國有企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案淺探

朱義杰

摘要：在當(dāng)前經(jīng)營環(huán)境下，國有企業(yè)已認(rèn)識(shí)到對應(yīng)收賬款加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升應(yīng)收賬款質(zhì)量的重要性。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)的需求，以自己特有的風(fēng)險(xiǎn)評估，確定審計(jì)目標(biāo)、方法和標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)有效的深化對應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)管，以最大限度的降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)某企業(yè)實(shí)例，淺析應(yīng)收賬款審計(jì)的實(shí)施方案。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；應(yīng)收賬款；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)施方案

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收賬款審計(jì)多以其存在性、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性、界定是否屬于“不良資產(chǎn)”為重點(diǎn)，以函證、計(jì)算、賬齡分析為主要審計(jì)方法。審計(jì)人員向被審計(jì)企業(yè)索取應(yīng)收賬款明細(xì)賬、余額表、賬齡分析表等資料。根據(jù)一定樣本量寄發(fā)詢證函或采取替代程序確認(rèn)應(yīng)收賬款余額，根據(jù)賬齡分析表測試壞賬準(zhǔn)備金。受審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間等剛性因素的限制，審計(jì)人員很少對被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款管理工作進(jìn)行全面分析，不能對應(yīng)收賬款規(guī)模膨脹、及時(shí)有效收回予以重視并提出解決方案。審計(jì)建議多局限于提出“加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理”、“加大催討力度、避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)”、“加速資金周轉(zhuǎn)”等籠統(tǒng)的、缺乏操作性的口號(hào)性建議。

筆者認(rèn)為，為提高應(yīng)收賬款資產(chǎn)質(zhì)量，公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對應(yīng)收賬款進(jìn)行梳理，通過風(fēng)險(xiǎn)評估找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，完善制度及流程，加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部管控。審計(jì)人員在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，針對性的增加符合企業(yè)實(shí)際情況的應(yīng)收賬款對賬、信控管理及退換貨管理幾方面的審計(jì)指標(biāo)，促使企業(yè)內(nèi)部管理體系的加快完善，不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管控。

現(xiàn)以某國有企業(yè)實(shí)際情況為例，對其應(yīng)收賬款內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方案進(jìn)行簡單探討。

一、案例背景

某國有制藥企業(yè)，歷史上經(jīng)過多次合并、重組、改制，2009年末公司應(yīng)收賬款余額近4.5億元，占公司資產(chǎn)總額的40%以上，其中三年以上的歷史老賬近3.7億，占應(yīng)收賬款余額的80%以上。且近兩年應(yīng)收賬款占到了年銷售收入的15%以上，要遠(yuǎn)大于其他可比上市公司應(yīng)收賬款所占比例。雖然公司早已在銷售部門中設(shè)立信控崗位，對客戶進(jìn)行了信用授信管理，但實(shí)際執(zhí)行不力，應(yīng)收賬款超期、超限現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、應(yīng)收賬款現(xiàn)狀梳理

公司財(cái)務(wù)部、銷售部、法務(wù)部、審計(jì)部等部門共同對應(yīng)收賬款進(jìn)行逐一梳理和分析，將其劃分為四類：

第一類是公司歷史上合并、重組帶入的老賬，這一類應(yīng)收賬款已基本可認(rèn)定收回?zé)o望；

第二類是客戶長期欠款，由于客戶已與公司無業(yè)務(wù)往來，具體操辦的業(yè)務(wù)人員離職等原因，已形成呆死賬，由銷售部門配合法務(wù)部門收集證據(jù)進(jìn)行專門清理；

第三類是目前仍與公司有業(yè)務(wù)往來的客戶，但由于以前賬目核對不一致或提出種種原因而拒付前期欠款。為不影響業(yè)務(wù)繼續(xù)開展，避免客戶由于歷史應(yīng)收賬款的爭議問題導(dǎo)致對正常應(yīng)收賬款的不確認(rèn)，公司先與客戶協(xié)商鎖定有爭議的應(yīng)收賬款，催收核對一致的應(yīng)收賬款。同時(shí)由銷售部、財(cái)務(wù)部與法務(wù)部門核實(shí)賬目，整理資料，與對方詳細(xì)核對，以了解對方拒付原因，逐一解決歷史欠款。

第四類為信用期內(nèi)、無糾紛或已超期、超限但仍屬正常的應(yīng)收賬款。

上述一、二類應(yīng)收賬款基本已無法收回，只能收集證據(jù)，適時(shí)申報(bào)核銷；第三類應(yīng)收賬款中鎖定部分，根據(jù)每一客戶實(shí)際情況，將核對、回收工作與業(yè)務(wù)員考核直接掛鉤，加大核對催收力度；對第三類中鎖定部分外的正常業(yè)務(wù)、第四類應(yīng)收賬款應(yīng)加強(qiáng)管控，在擴(kuò)大銷售的基礎(chǔ)上，遵循管理制度，操作流程，執(zhí)行信用控制，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的規(guī)模膨脹，降低其轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~的可能，這一類應(yīng)收賬款也是企業(yè)目前的主要管理目標(biāo)和審計(jì)對象。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估

經(jīng)過對應(yīng)收賬款的梳理，對形成問題應(yīng)收賬款的原因進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。

第一步，識(shí)別經(jīng)營行為的主要風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為余額確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、信用控制風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)；

第二步，追蹤風(fēng)險(xiǎn)來源，其中：

1、余額確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于：制度上對發(fā)函范圍、周期、標(biāo)準(zhǔn)不明確；回函分析要求缺失；移交標(biāo)準(zhǔn)不明確等。具體操作是否按規(guī)定進(jìn)行發(fā)函、對賬；是否取得有法律效力的回率；回函差異是否進(jìn)行分析；應(yīng)收賬款移交是否經(jīng)移交人、接受人及客戶三方確認(rèn)等關(guān)鍵控制點(diǎn)；

2、信用控制風(fēng)險(xiǎn)具體落實(shí)到：客戶基礎(chǔ)資料收集；是否合理的授予客戶信用額度、信用期限；超信審批、超信制約等易產(chǎn)生舞弊的控制點(diǎn)是否得到制約；

3、財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)來源于：業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)銜接不及時(shí)，賬務(wù)未及時(shí)處理，如退貨換貨、破損短缺、促銷返利費(fèi)用未及時(shí)確認(rèn)并核算等方面。

第三步，風(fēng)險(xiǎn)衡量，根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)影響的重要性和在長短期發(fā)生的可能性，對其進(jìn)行排序。

通過風(fēng)險(xiǎn)評估，明確公司應(yīng)收賬款的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。公司首先對各部門的職能分工進(jìn)行了調(diào)整，將信用控制部門由銷售部調(diào)整至營運(yùn)中心。同時(shí)對各部門職責(zé)予以明確與規(guī)范。

銷售部門主要負(fù)責(zé)銷售預(yù)測，協(xié)助信控部門共同制定信用政策、確定客戶等級、授信額度等；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的對賬及催收；根據(jù)財(cái)務(wù)部門所傳遞的信息，對照合同，對逾期未付款、未對賬的客戶凍結(jié)訂單或停止發(fā)貨；協(xié)助法務(wù)部門對問題賬款收集整理資料，參與訴訟、解決問題。

財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的核算與監(jiān)控；應(yīng)收賬款的定期分析與通報(bào)；定期抽查對賬；為催收款項(xiàng)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)確認(rèn)；壞賬處理的財(cái)務(wù)操作等工作。

營運(yùn)中心協(xié)助銷售部門對客戶進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)客戶信息、資料的收集；合同管理及信用控制管理；協(xié)助倉儲(chǔ)及退貨管理，負(fù)責(zé)返利、促銷費(fèi)用的管理。

四、應(yīng)收賬款審計(jì)實(shí)施

在設(shè)計(jì)審計(jì)方案時(shí)，既要全面覆蓋到各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，又要考慮到公司歷史背景、文化氛圍、對正常業(yè)務(wù)的影響，各相關(guān)部門及人員的承受度，既不能直接下猛藥，讓相關(guān)部門無法承受而導(dǎo)致集體“罷工”，無法執(zhí)行，又不能將進(jìn)度拖得過慢，無法達(dá)到應(yīng)有的效果。這就要求審計(jì)內(nèi)容既要全面，又要隨著工作開展有不同側(cè)重，對各控制點(diǎn)的審計(jì)要求進(jìn)行由淺至深的設(shè)計(jì)。

審計(jì)部門將審計(jì)重點(diǎn)放在目前正常經(jīng)營業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制上，并確定三部分重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容：一是應(yīng)收賬款對賬管理，二是信用控制管理；三是退貨管理。

應(yīng)收賬款對賬管理，主要檢查確認(rèn)應(yīng)收賬款的日常處理及余額確認(rèn)，包括對賬制度建設(shè)、發(fā)函范圍、發(fā)函覆蓋率、回函率、有效回函率、差異確認(rèn)率、業(yè)務(wù)人員移交、對賬分析及非常態(tài)應(yīng)收賬款管理等部分。

信用控制管理，主要檢查信用控制管理流程及執(zhí)行情況，包括信控制度建設(shè)、信控崗位設(shè)置、信用檔案管理、信用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置、信用審核、超信審批、超信跟蹤等部分。

退貨管理，主要檢查退貨處理周期及財(cái)務(wù)核算情況，包括退貨制度、退貨處理周期、財(cái)務(wù)處理、退貨數(shù)量控制及退貨臺(tái)賬等部分。

在進(jìn)行審計(jì)操作時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)公司實(shí)際情況對控制點(diǎn)分階段進(jìn)行實(shí)施，在第一階段，將重心放在容易整改的，有標(biāo)準(zhǔn)可依的指標(biāo)上，主要是政策的制訂與執(zhí)行的有效性方面，包括函證的覆蓋率、回函時(shí)間、回函率、有效回函率、回函差異分析、信用審核流程等方面，同時(shí)對信用額度及信用期的設(shè)計(jì)、超信審批的流程進(jìn)行重點(diǎn)檢查；待這些控制點(diǎn)均可控后進(jìn)入第二階段，這一階段將審計(jì)重心向指標(biāo)的合理、流程有效性方面?zhèn)戎兀缧庞妙~度、信用期限設(shè)置的合理性、超信審批的頻率、客戶對超信開票承諾的跟蹤等。

五、應(yīng)收賬款審計(jì)工作表

在審計(jì)時(shí)，將各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分類歸納，設(shè)計(jì)相應(yīng)的檢查表，并對各指標(biāo)設(shè)置評分標(biāo)準(zhǔn)予以評定，以使審計(jì)結(jié)論標(biāo)準(zhǔn)化。審計(jì)工作表示例如下：

1、應(yīng)收賬款對賬管理

2、信用控制管理

3、退貨管理

表中分值根據(jù)該點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度及管理水平進(jìn)行設(shè)置，每次審計(jì)時(shí)通過對不同指標(biāo)的分值調(diào)整，體現(xiàn)出不同階段對應(yīng)收賬款管理要求的側(cè)重。例如，應(yīng)收賬款差異確認(rèn)率（第一階段總分值30分，第二階段可下調(diào)為20分），指標(biāo)內(nèi)容：應(yīng)對客戶列示的對賬差異進(jìn)行確認(rèn)，對由于讓利、費(fèi)用掛賬、退貨、開票時(shí)間差異等原因造成的對賬不符，應(yīng)由各相關(guān)職能部門提供數(shù)據(jù)資料確認(rèn)，對于不能確認(rèn)的差異應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)收賬款差異確認(rèn)率應(yīng)達(dá)100%，若達(dá)不到則每缺少1%扣5分。

六、實(shí)施效果

經(jīng)過兩年實(shí)踐，公司應(yīng)收賬款質(zhì)量得到顯著提升，不良應(yīng)收賬款未再增加，正常經(jīng)營狀態(tài)下產(chǎn)生的應(yīng)收賬款均控制在一年期內(nèi)，2011年末應(yīng)收賬款占銷售收入比重下降至10%左右，在信用有效期內(nèi)的應(yīng)收款余額達(dá)90%以上，回函率達(dá)100%，有效回函率95%以上。降低了企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)收賬款可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，保障生產(chǎn)經(jīng)營正常化。使企業(yè)保持充足的現(xiàn)金流，可以更靈活地應(yīng)對市場發(fā)生的變化，增加在市場中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

在當(dāng)前的環(huán)境下，國有企業(yè)的經(jīng)營承受了巨大的壓力，為切實(shí)解決企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的狀況，在量身定制了符合企業(yè)實(shí)際情況的信用政策和應(yīng)收賬款管理體系后，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)相應(yīng)跟進(jìn)，要以自己特有的風(fēng)險(xiǎn)評估，確定審計(jì)目標(biāo)、方法和標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)有效的深化對應(yīng)收賬款的監(jiān)管，最大限度地減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)各個(gè)部門也要同心協(xié)力，共同遵守相關(guān)制度，保證制度與流程在防范和化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)中的作用確實(shí)得到應(yīng)有的發(fā)揮。

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