淺談商業(yè)銀行業(yè)務(wù)管理費的內(nèi)部審計

【摘要】隨著內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的合規(guī)性檢查向現(xiàn)代監(jiān)督、評價職能的轉(zhuǎn)變，以及業(yè)務(wù)管理費在商業(yè)銀行成本支出中對利潤的重要影響作用，商業(yè)銀行對業(yè)務(wù)管理費的內(nèi)部審計，不再只局限于對各項費用支出的合規(guī)性審計，而是在此基礎(chǔ)上，評價商業(yè)銀行自身的費用管理體系及制度建設(shè)層面是否存在缺陷，在完善商業(yè)銀行整體的財務(wù)管理體系方面提出合理化建議，促使商業(yè)銀行合理有效地使用各項費用，節(jié)約成本支出，提升利潤空間。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；業(yè)務(wù)及管理費；內(nèi)部審計

一、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)管理費的范疇

根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)及管理費主要是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用。主要包括職工工資、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、社會保險、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、低值易耗品購置、固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，商業(yè)銀行根據(jù)自身的經(jīng)營需要，將上述費用按照用途進行分類管理，如分為人事費用、營銷費用、設(shè)備運轉(zhuǎn)費用、專項費用、稅費等類別進行分類管理。

二、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)及管理費的審計方法與審計范圍

在審計過程中，審計人員可以以被審計商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、業(yè)務(wù)狀況表為基礎(chǔ)，一方面調(diào)閱商業(yè)銀行相關(guān)財務(wù)制度文件，并通過與不同層次、不同崗位人員進行面對面溝通，首先了解商業(yè)銀行財務(wù)管理的組織架構(gòu)及部門職責(zé)分工、財務(wù)管理體系及制度建設(shè)、費用預(yù)算管理情況；另一方面運用現(xiàn)場調(diào)研、審閱資料，核對分析總賬和明細(xì)賬、以及分析近幾年來業(yè)務(wù)及管理費是否有重大波動和異常情況等方法，分析其業(yè)務(wù)及管理費的開支范圍是否正常、列支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定、列支項目是否真實、有無虛假行為等。

三、具體審計內(nèi)容

（一）業(yè)務(wù)及管理費的管理體系

商業(yè)銀行是否建立了全行層面的會計核算、預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、稅務(wù)管理、績效考核、稅務(wù)管理等涉及業(yè)務(wù)及管理費的財務(wù)管理體系。具有完善的費用核算和成本分?jǐn)倷C制，能夠在完整、準(zhǔn)確分?jǐn)偝杀镜幕A(chǔ)上，有效降低不合理成本。

（二）財務(wù)管理制度

財務(wù)管理制度是否健全、有效，且為全行統(tǒng)一的制度，便于對各項業(yè)務(wù)的會計核算進行規(guī)范化管理，保證各項業(yè)務(wù)及管理費的發(fā)生及列支符合規(guī)定。

（三）財務(wù)支出的授權(quán)及職責(zé)劃分

商業(yè)銀行的財務(wù)支出授權(quán)是否合理，即商業(yè)銀行總行對下屬分行、分行對所轄支行的財務(wù)支出授權(quán)合理，不存在過大或過小的現(xiàn)象，部門職責(zé)劃分明確，便于各機構(gòu)在各自的權(quán)限、職責(zé)范圍內(nèi)有效的進行財務(wù)支出管理活動。

（四）業(yè)務(wù)及管理費的科目設(shè)置

審計業(yè)務(wù)及管理費的科目設(shè)置是否合規(guī)，各科目的核算內(nèi)容與范圍是否存在分類錯誤的問題。

（五）對業(yè)務(wù)及管理費的分析

1.計算業(yè)務(wù)管理費各科目的發(fā)生額占業(yè)務(wù)管理費總額的比率，對占比較大的費用的當(dāng)期、上期發(fā)生額進行比較分析，確定其變動是否合理。

2.將業(yè)務(wù)管理費的預(yù)算金額與實際發(fā)生額進行比較，判斷預(yù)算管理是否有效。

3.對當(dāng)期各月份的業(yè)務(wù)管理費發(fā)生額進行對比，檢查是否存在變動較大及異常情況。

（六）各科目總賬與明細(xì)賬之間的核對

核對業(yè)務(wù)及管理費的報表數(shù)、總賬、明細(xì)賬之間的數(shù)據(jù)是否相符，分析其勾稽關(guān)系是否合理。如將職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、長期待攤費用攤銷等與相關(guān)的科目進行核對。

（七）對業(yè)務(wù)管理費中較重要的明細(xì)科目進行重點核對

1.比例控制費用，計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費的列支是否超過規(guī)定比例，抽查列支上述費用的原始憑證是否真實、合規(guī)。

2.鈔幣運送費、安全防衛(wèi)費的發(fā)生額是否與簽署相關(guān)合同的約定金額相符，按照合同約定金額列支。

3.訴訟費，結(jié)合商業(yè)銀行的訴訟事項，確定是否存在損失已經(jīng)發(fā)生但訴訟費尚未入賬的情況，及與訴訟費相關(guān)的重大訴訟事項是否在會計報表附注中進行了披露。

4.公雜費、低值易耗品購置是否為商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中發(fā)生的應(yīng)由單位承擔(dān)的，抽查相關(guān)費用報銷的原始憑證是否合規(guī)、有效。

5.差旅費的報銷是否符合報銷標(biāo)準(zhǔn)及報銷手續(xù)。

6.會議費，檢查相關(guān)的會議通知、會議內(nèi)容、會議費用預(yù)算等相關(guān)資料，判斷會議費是否在合規(guī)范圍內(nèi)列支。

7.修理費，分析被審計單位發(fā)生的大額修理費是否合理。

8.稅費，計算核對當(dāng)期發(fā)生的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅等稅費是否正確。

9.長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷、租賃費、固定資產(chǎn)折舊費，計算核對上述費用原始入賬價值是否正確，攤銷期限、攤銷金額是否正確等。

四、結(jié)論

隨著市場環(huán)境的變化及商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)及管理費的內(nèi)部審計，亦逐步轉(zhuǎn)向?qū)ι虡I(yè)銀行整體費用管理水平的監(jiān)督評價，通過更全面的內(nèi)部審計，在不斷規(guī)范商業(yè)銀行費用列支的基礎(chǔ)上，促使商業(yè)銀行建立整體的財務(wù)管理體系，加強財務(wù)制度建設(shè)，形成有效的業(yè)務(wù)管理費分配模式，不斷完善費用核算和成本分?jǐn)倷C制，合理分配業(yè)務(wù)管理費、控制成本，不斷提升商業(yè)銀行對業(yè)務(wù)及管理費的管理能力，促使商業(yè)銀行整體的財務(wù)管理工作由“核算型”轉(zhuǎn)向“決策型”，加強財務(wù)管理工作對于經(jīng)營決策的支持能力。

參考文獻

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作者簡介：周麗娜（1981—），女，河北元氏人，大學(xué)本科，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)中級經(jīng)濟師，研究方向：會計。