淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

【摘要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃在企業(yè)運營中占據(jù)著越來越重要的地位。通過稅收籌劃，納稅人可以充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅收成本，獲得企業(yè)價值最大化。本文將從選擇投資行業(yè)和地區(qū)、被投資企業(yè)設(shè)立、選擇投資時間和方式等幾個方面，對稅收籌劃的方法加以討論。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠政策

1.選擇投資行業(yè)和地區(qū)的納稅籌劃

國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了各種行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，納稅人在開立公司時應(yīng)充分了解掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進行納稅籌劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

不論是國內(nèi)投資還是跨國投資，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠稅率，選擇低稅負(fù)的地區(qū)進行投資。比如：在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)減輕稅負(fù)。廣州某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產(chǎn)品給北京某公司。該批產(chǎn)品的成本、費用為800萬元。廣州廠在深圳投資設(shè)立了一家銷售公司，廣州公司以850萬元的價格開票銷售給深圳公司該批產(chǎn)品，后由深圳公司以事先商定的1000萬元的價格開票銷售給北京公司。這樣經(jīng)過了財務(wù)部門的轉(zhuǎn)手，就有150萬元的利潤轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。廣州適用25%的稅率，深圳適用15%的比例稅率，有關(guān)節(jié)稅效果如下：不經(jīng)過價格轉(zhuǎn)移，廣州公司直接開票給北京公司，廣州公司應(yīng)納所得稅稅額為：（1000-800）×25%=50（萬元）；經(jīng)過深圳公司轉(zhuǎn)手后，整個產(chǎn)品銷售過程應(yīng)納所得稅稅額為：（850-800）×25%+（1000-850）×15%=35（萬元）；實際節(jié)約稅收成本為50-35=15（萬元）。

稅法規(guī)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場價格進行，未按非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格結(jié)算的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整，但由于市場經(jīng)濟下的價格是經(jīng)常變動的，因而，通過在低稅率地區(qū)設(shè)立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。

2.被投資企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃

公司制與合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)在投資時，還應(yīng)考慮企業(yè)的組織形式。因為企業(yè)的組織形式不同，稅收待遇有差別?，F(xiàn)代企業(yè)的組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)。公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業(yè)實行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。稅法的意思很明確：獨資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅；或者說，獨資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復(fù)納稅”問題。

子公司與分公司的選擇。企業(yè)新建項目是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司是一個重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)的關(guān)于企業(yè)所得稅的若干稅收規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。分公司不是獨立的企業(yè)法人，一般情形下，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)與具有企業(yè)法人的總機構(gòu)合并生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等由于具有獨立的法人資格，獨立繳納企業(yè)所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費負(fù)擔(dān)的問題，還須考慮投資企業(yè)的獲利狀態(tài)、新建項目的盈利特點、新建項目的技術(shù)先進水平及享受稅收優(yōu)惠的可能性、企業(yè)對納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業(yè)對項目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點、投資企業(yè)的性質(zhì)和股權(quán)分布特點、新老股東之間利益的均衡因素等。

一般來講，企業(yè)可以在分支機構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細(xì)分析如何根據(jù)新建項目的盈利特點與投資企業(yè)的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業(yè)有穩(wěn)定的應(yīng)納稅所得，并且新建項目投產(chǎn)后的初期由于費用的攤銷、市場開拓、對員工的培訓(xùn)支出、各種低值易耗品的領(lǐng)用、鋪底流動資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現(xiàn)虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個值得考慮的方案。如果投資企業(yè)本身賬面上已積存了大量的待抵補負(fù)的應(yīng)納稅所得額，那么，新項目投產(chǎn)初期的虧損，并不能由投資企業(yè)進行抵補，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業(yè)賬面上已積存了大量的待抵補負(fù)的應(yīng)納稅所得額，且投資項目投產(chǎn)后的初期會出現(xiàn)大量的盈利，那么設(shè)立分公司就不失為一個良好的選擇，因為新項目投產(chǎn)后的盈利會因分公司的法律地位而首先用于彌補投資母體的原有虧損，從而少繳企業(yè)所得稅；如果新項目的投產(chǎn)初期會出現(xiàn)虧損，而母體也是虧損的，因為沒有太多的應(yīng)繳稅所得額的抵補利益，那么設(shè)立公司與否并不重要。例如，虧損企業(yè)的投資選擇：D公司由于經(jīng)營不善，連續(xù)3年虧損。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，準(zhǔn)備新上一個效益好的項目，經(jīng)估算，該項目經(jīng)半年建設(shè)即可投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年可形成40萬元的應(yīng)納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投產(chǎn)后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時，總公司賬面上的虧損不能彌補。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應(yīng)納稅所得額40萬元先彌補以前年度的虧損，不用繳稅。通過計算可以看出，“方案二”明顯優(yōu)于“方案一”，應(yīng)設(shè)立分公司，以充分利用稅前彌補虧損的稅收優(yōu)惠政策。但是，在現(xiàn)實的稅收籌劃中，有時還要進行相應(yīng)的組織架構(gòu)設(shè)計，甚至一定的業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)重組，以獲取最大的經(jīng)濟利益。有時，可以根據(jù)企業(yè)的盈利狀況和新項目的獲利特點及其他因素，通過合法的企業(yè)分立或合并的方式實現(xiàn)納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補，可先設(shè)立為分公司，使虧損能夠彌補，等新項目實現(xiàn)盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設(shè)立為子公司要好得多。同時，為了實現(xiàn)抵稅的目的，可通過適當(dāng)?shù)馁Y本運作和企業(yè)重組實現(xiàn)稅費成本的最小化。

3.選擇投資時間的納稅籌劃

采用分期投資方式的納稅籌劃。根據(jù)2006年《公司法》的有關(guān)規(guī)定：有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。同時，根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

根據(jù)《公司法》對投資期限的放寬，企業(yè)在投資初期，應(yīng)當(dāng)采用分期投資的方式，而不要進行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風(fēng)險。某企業(yè)注冊資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當(dāng)年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業(yè)在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數(shù)，假定所得稅稅率為25%，即可節(jié)約稅費支出100萬元。同時在分配利潤時，由于是按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險，又能享受財務(wù)杠桿利益。

4.選擇投資方式的納稅籌劃

在投資方式中，建議選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，謹(jǐn)慎選擇和減少貨幣資金投資方式。理由有二：一是設(shè)備投資的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基數(shù)，同時部分設(shè)備還具有抵免所得稅的作用，此外，無形資產(chǎn)的攤銷費也可以作為管理費用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數(shù)，以達到縮小繳稅數(shù)額的目標(biāo)。二是設(shè)備投資在投資資產(chǎn)計價中，可以通過評估以提高設(shè)備價值，實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變更時，也必須通過資產(chǎn)評估。由于評估主體、計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將會隨之不同。在對外投資中，通過選擇不同的資產(chǎn)評估方式，盡可能使得資產(chǎn)價值評估的高些，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列支折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達到節(jié)稅目的，為企業(yè)投資獲取最大利益。

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作者簡介：曾瑩（1981—），女，河南鄭州人，會計師，研究方向：會計學(xué)，財務(wù)管理。