注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因及對策分析

張妍

【摘要】目前我國注冊會計師行業(yè)為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用，但也存在較嚴(yán)重的職業(yè)道德缺失現(xiàn)象。本文在闡述我國注冊會計職業(yè)道德現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了我國注冊會計師職業(yè)道德水平低下的原因，并提出了相應(yīng)的對策，以加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；職業(yè)道德缺失；原因；對策

近年來，注冊會計師行業(yè)信息失真、審計失敗、虛假評估等案例不斷發(fā)生，這使得注冊會計師的公信力變差，我國注冊會計師行業(yè)也將面臨著很大的信任危機(jī)。然而這是由多方面原因造成的，其中最主要的原因就是注冊會計師的職業(yè)道德缺失。

一、我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因

（一）注冊會計師整體專業(yè)素質(zhì)水平較低

一是注冊會計師的考核制度不合理。我國1991年以前獲得注冊會計師資格的人群，是通過考核而不是考試取得的。由于考核的標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，偏重于工作經(jīng)歷和年限要求，并且考核的主體對會計師人員的素質(zhì)了解很少，這使得這一部分通過考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師的人員素質(zhì)較低、知識結(jié)構(gòu)參差不齊。二是注冊會計師的繼續(xù)教育存在于形式上。現(xiàn)在大量新型的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，知識信息不斷更新，從而對注冊會計師人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)有了更高的要求。由于繼續(xù)教育存在于形式，很多注冊會計師的知識儲備跟不上時代的發(fā)展，再加上新通過職業(yè)資格考試的注冊會計師們?nèi)狈嶋H經(jīng)驗，從而導(dǎo)致注冊會計師整體的專業(yè)素質(zhì)水平較低，不能勝任新形勢下的審計工作。

（二）注冊會計師審計制度存在缺陷

注冊會計師的審計制度存在缺陷，其具體表現(xiàn)有：一是會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)是被審計企業(yè)聘用。會計師事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用，于是被審企業(yè)與會計師事務(wù)所變成了雇傭與被雇傭的關(guān)系。所以會計師事務(wù)所和注冊會計師為了生存需要迎合雇主，可能也會偏離職業(yè)道德。二是會計師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長久關(guān)系。這就導(dǎo)致了會計師事務(wù)所與被審企業(yè)關(guān)系過密，不利于會計師事務(wù)所和注冊會計師秉公處理。三是收費不合理。現(xiàn)行的行業(yè)慣例是被審企業(yè)向會計師事務(wù)所預(yù)付審計費用，會計師事務(wù)所在收入固定的情況下，工作量越多，利潤越低。這不利于鼓勵注冊會計師對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入調(diào)查與分析。

（三）我國對注冊會計師缺乏有效的監(jiān)管

我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制為以政府監(jiān)管為主，行業(yè)監(jiān)管為輔。財政監(jiān)管在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中處于核心地位，但目前政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是多方位的，除財政部門外，審計部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以對注冊會計師行業(yè)行使相關(guān)的監(jiān)管權(quán)。這就不可避免的造成職能重疊交叉、多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，使政府各監(jiān)管部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致對注冊會計師行業(yè)的低效監(jiān)管或無效監(jiān)管。從行業(yè)自律角度來說，政府和注冊會計師協(xié)會之間沒有做到合理分配管理職能，各司其職。目前無論是政府監(jiān)管還是行業(yè)自律，都是以事后檢查為主，沒有建立起有效的日常監(jiān)管機(jī)制，缺乏對注冊會計師執(zhí)業(yè)市場的有效調(diào)控，從而導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德失缺。

（四）法律責(zé)任體系不健全

近年來我國頒布的專門規(guī)定會計師事務(wù)所、注冊會計師法律責(zé)任的條款，主要有《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強(qiáng)調(diào)了注冊會計師行業(yè)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，輕視民事法律責(zé)任追究。注冊會計師之所以愿意冒險去造假，主要原因是違規(guī)成本不高，我國會計事務(wù)所違法違規(guī)所獲得的經(jīng)濟(jì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違規(guī)成本。在被審計單位的利益誘惑和違規(guī)懲罰不高二者之間抉擇，道德低下的注冊會計師也許就經(jīng)不起金錢的誘惑，而做出違法法律的審計報告。由此可見，要提高注冊會計師的職業(yè)道德，還要有相關(guān)的法律體系作為保障。大幅度提高造假成本，同時嚴(yán)懲那些敢于作假的會計師，使注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)和法制建設(shè)相結(jié)合。

二、加強(qiáng)我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

（一）加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育

要想加強(qiáng)注冊會計師道德職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，必須做到以下幾點：第一，在高校體系中加強(qiáng)職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育。根據(jù)社會實際，教育即將從事會計行業(yè)的學(xué)生擁有良好的道德品質(zhì)，真正從事會計行業(yè)時能夠堅持自己，不被金錢利益所誘惑。第二，在注冊會計師考試中進(jìn)一步突出職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)容，不僅要求考生對其有正確的理解，還要學(xué)會結(jié)合實踐案例進(jìn)行分析。第三，要在注冊會計師繼續(xù)教育中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，加大培訓(xùn)投入，提高教育的實效，不能僅僅存在于形式上。將注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)都會提高到新的臺階。

（二）完善我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系

我國現(xiàn)行的職業(yè)道德體系《注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》本身還存在一些不完善的地方，其中一個最明顯的缺陷是未能充分強(qiáng)調(diào)公眾利益和社會責(zé)任。美國注冊會計師協(xié)會專門設(shè)立了職業(yè)道德部負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定與頒布。其職業(yè)道德規(guī)范體系由職業(yè)道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構(gòu)成，分別解決了職業(yè)道德基本理論規(guī)范和實務(wù)操作等有關(guān)方面的問題。而我國的《注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的內(nèi)容顯得較為單薄，操作性也較差，尚缺乏有關(guān)具體的規(guī)范和操作指南。這使得在出現(xiàn)爭議時，沒有相應(yīng)的理論依據(jù)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。為此，我們應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國注冊會計師發(fā)展的實際情況對我國《注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》進(jìn)行必要的補(bǔ)充和具體化，不斷完善我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。

（三）強(qiáng)化對注冊會計師的監(jiān)管

對注冊會計師職業(yè)道德情況的監(jiān)管，是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的關(guān)鍵因素。改善目前存在于形式上的清理整頓、年度檢查、突出檢查等監(jiān)管措施。目前我國政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管要在繼續(xù)抓好專項和重點檢查的同時，將業(yè)務(wù)監(jiān)管延伸到審計業(yè)務(wù)的全過程，而且要多采用突擊檢查、抽查的形式，讓被檢查的會計師事務(wù)所沒有專門準(zhǔn)備的情況下迎接檢查，以及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過程中的各種違法違規(guī)問題。在監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的典型案例讓會計師事務(wù)所和注冊會計師之間相互討論，從而在行業(yè)中起到很好的警示和威懾作用。處理好各監(jiān)管部門之間的關(guān)系，各司其職，各負(fù)其責(zé)。

（四）完善注冊會計師法律責(zé)任體系理好財政監(jiān)管與其他政府監(jiān)管之間的關(guān)

法律法規(guī)的建立和健全是完善注冊會計師法律制度體系的前提和基礎(chǔ)。要完善相關(guān)的法律體系，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實。要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊會計師和事務(wù)所的法律責(zé)任，使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益，嚴(yán)厲打擊違法行為的作用，不給有意違法者可乘之機(jī)。在會計領(lǐng)域加大執(zhí)法力度，對于注冊會計師的違法違規(guī)行為給予曝光，加重處罰，以體現(xiàn)法律的效力。為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供一個良好的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境。

三、總結(jié)

注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)立身之本。當(dāng)前我國注冊會計師職業(yè)道德整體水平低下，社會公信力差，不僅影響到本行業(yè)的生存和發(fā)展，還影響了經(jīng)濟(jì)秩序的健康運行與社會的穩(wěn)定和發(fā)展。因此加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)顯得尤為重要，但是這個過程是任重而道遠(yuǎn)的，希望在大家的齊心協(xié)力下我國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展更上一層樓。

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