淺析我國企業(yè)內(nèi)部審計問題及改善措施

【摘要】隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度成為客觀要求。企業(yè)內(nèi)部審計制度是一種自律機制，是現(xiàn)代企業(yè)制度一項重要內(nèi)容。當前我國內(nèi)部審計的發(fā)展同國際水平相比尚有相當大的差距。本文從我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀出發(fā)，針對我國目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的諸多問題，并提出企業(yè)內(nèi)部審計在以后發(fā)展過程中應(yīng)注意的問題和相應(yīng)的完善措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；問題；對策

1.我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證和咨詢作業(yè)，其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。內(nèi)部審計通過系統(tǒng)的、完整的方式評價和促進組織風(fēng)險管理、控制以及治理流程的效率而有助于組織實現(xiàn)目標。

1.1 內(nèi)部審計的理念狹小，定位不明確

目前我國內(nèi)部審計工作的重點主要停留在財務(wù)收支的查錯防弊以及查偷稅漏稅、違紀違規(guī)等財務(wù)審計的內(nèi)容上。在西方，經(jīng)營審計已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計的主流，并且開始向戰(zhàn)略審計方向發(fā)展，但在我國還有許多組織的內(nèi)部審計至今未發(fā)展到經(jīng)營審計，這已經(jīng)不適應(yīng)當今經(jīng)濟發(fā)展的要求，嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

1.2 內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)跟不上形式的發(fā)展

隨著形式的發(fā)展，單位內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，要求審計介入的范圍越來越廣泛。它要求審計人員必須是專業(yè)多元化的復(fù)合型人才，或者說是這樣的一個團隊，但這是不現(xiàn)實的。究其原因，主要有：①我國的內(nèi)部審計起步較晚，審計院校及專業(yè)的建設(shè)緩慢，短期內(nèi)培養(yǎng)出來的合格內(nèi)部審計人員有限；②我國內(nèi)部審計人員多數(shù)是財務(wù)會計出身，缺乏對管理原理和內(nèi)部控制尤其是風(fēng)險控制的掌握，對現(xiàn)代審計技術(shù)手段的認識、學(xué)習(xí)和應(yīng)用也很缺乏。

1.3 內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性地位尤顯薄弱

迄今為止，理論界始終認為，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員獨立與他們所審計的經(jīng)濟活動之外，就可以處于超脫的地位，就能夠在內(nèi)部審計中做到客觀、公正。然而，事實上有很多因素制約了審計獨立性的發(fā)揮：①一般來說內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置和所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性越強，審計工作也就最有效。但實際中一些內(nèi)部審計機構(gòu)只是掛靠或隸屬某個部門，即使單獨設(shè)置，其地位也與單位里其它部門平行。加上內(nèi)部審計只有建議權(quán)，而沒有處理權(quán)，查出違紀違規(guī)的問題后，只能移交、建議或督促其它有決定權(quán)的部門處理，這就削弱了審計應(yīng)有的監(jiān)督職能。②內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位領(lǐng)導(dǎo)下行使職責，不可避免地受到領(lǐng)導(dǎo)人的牽制，使審計工作的開展受到很多限制。③內(nèi)部審計人員的一切福利關(guān)系都在本單位，且掌握在有可能成為其審計對象的其它職能部門手中，客觀上也使審計人員在開展審計事項時，不得不考慮自身的利益因素。

1.4 內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計手段不能適應(yīng)新的要求

目前，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)仍停留在以查錯防弊為主的帳項基礎(chǔ)審計階段，而不是國際上通行的風(fēng)險基礎(chǔ)審計，隨意性很大，缺乏科學(xué)性。計算機化的信息系統(tǒng)應(yīng)用的普及與目前審計技術(shù)的落后形成了尖銳的矛盾。在對計算機審計中存在著不測評計算機系統(tǒng)，不測試數(shù)據(jù)的真實性就進行數(shù)據(jù)審計的情況。

2.企業(yè)內(nèi)部審計工作的改善措施

改善企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)先處理好以下幾對關(guān)系：全面審計與抽樣審計的關(guān)系；企業(yè)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與主動爭取領(lǐng)導(dǎo)支持的關(guān)；合規(guī)審計與效益審計的關(guān)系。

2.1 內(nèi)部審計定位的重構(gòu)

審計人一定要：牢固樹立服務(wù)理念，積極變革服務(wù)方式；創(chuàng)建良好、寬松、和諧的審計環(huán)境；互不設(shè)防、充分信任、溝通順暢、關(guān)系融洽、感情深厚；審計人：減輕心理壓力，提高審計效率，贏得群眾選票；結(jié)果：被審計人主動配合、規(guī)范管理、減少屢審屢犯現(xiàn)象，實現(xiàn)雙贏、和諧共存。

2.2 提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

成功內(nèi)部審計人員所需要具備的品性。專一：能夠超越非常普遍的辦公室政治；有益：能幫助經(jīng)理及時地發(fā)現(xiàn)組織運營過程中可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險，并且找到管理風(fēng)險的最合適方法；明確：優(yōu)秀的審計人員不是僅僅將事實向董事會進行報告，他們會同時給出相應(yīng)管理方法是否合理恰當?shù)孽r明觀點，并且會進一步發(fā)掘這種管理方法的隱含意義；中立：審計人員必須公平。

審計人員應(yīng)具有的素養(yǎng)：

基本思維：辯證思維、用發(fā)展的觀點看問題、通過現(xiàn)象看本質(zhì)、注重理性分析；

基本意識；大局、服務(wù)、精品、風(fēng)險、法制、創(chuàng)新意識；

基本能力：微機應(yīng)用、人際交往、分析問題、語言表達、職業(yè)判斷、專業(yè)勝任能力。

2.3 從組織形式上有效保證內(nèi)審機構(gòu)和人員實質(zhì)性獨立

要使內(nèi)審實現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，首先，在企業(yè)建制中，內(nèi)審機構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨立性。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負責人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負責并報告工作。應(yīng)獨立于各職能部門，并對其進行監(jiān)督。其次，還要解決企業(yè)內(nèi)部審計“一仆二主”的角色定位矛盾，企業(yè)內(nèi)部審計只能是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，獨立行使職能，而不能是國家審計機關(guān)設(shè)在企業(yè)的“內(nèi)線”。只有這樣，審計工作的開展才能到企業(yè)的支持，審計的質(zhì)量才能有保證，審計人員發(fā)表意見的公正性才不會受到影響。

2.4 風(fēng)險評估機制

內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生，除了審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來自企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。因此，審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進行風(fēng)險控制和管理，建立風(fēng)險評估機制是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑。

建立風(fēng)險評估機制，內(nèi)部審計人員首先就要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標、戰(zhàn)略規(guī)則和未來經(jīng)營狀況的變化，與管理者充分交流，對風(fēng)險性質(zhì)及大小取得共識，并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要收集經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)審計資料，明確每一審計項目的風(fēng)險概況，制定年度審計工作計劃，并提交審計委員會審批。最后在具體實施審計項目階段，要評價實際產(chǎn)生的風(fēng)險及控制風(fēng)險的效果，提出有關(guān)風(fēng)險控制的建議。

風(fēng)險管理：成功的關(guān)鍵。風(fēng)險管理是內(nèi)部審計部門單獨的職責，目的在于提高組織內(nèi)部風(fēng)險管理的有效性并且向董事會確保進行了有效的風(fēng)險管理。優(yōu)秀的組織善于了解組織業(yè)務(wù)行為中的風(fēng)險，并能使相關(guān)的機構(gòu)對組織的風(fēng)險管理措施滿意。

2.5 建立良好的內(nèi)部運行機制，完善審計質(zhì)量保證制度

建立內(nèi)部審計責任制度和審計質(zhì)量指標體系，明確審計人員的職責、權(quán)限，合理分工，以加強對內(nèi)部審計人員工作質(zhì)量的考核，避免責任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生；建立健全內(nèi)部審計工作標準和監(jiān)督、檢查、考核、獎懲等制度，增加內(nèi)審機構(gòu)自我約束機制、強化審計風(fēng)險意識；建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度，抓好執(zhí)法檢查和廉政回訪工作，及時檢查審計人員在審計活動抓中，證據(jù)收集是否齊全，程序是否符合要求，決定是否合法，發(fā)現(xiàn)問題要及時進行補救和糾正。

2.6 運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險

其措施：①使用以制度基礎(chǔ)審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。運用制度基礎(chǔ)審計確定重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，做出審計判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計方法的缺點，推動和促進內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險的目的。②用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進審計方法和手段。當前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計算機輔助審計方法，迅速提高內(nèi)審人員計算機專業(yè)知識和技能。以審計方法的創(chuàng)新，來提高審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

CSA（控制的自我評價）是一中審計方法、管理工具或者被所有人使用的一般方法，是一個非常有用的概念。CSA方法的步驟：（1）設(shè)計和引進CSA概念；（2）確定目標；（3）討論重大問題和計劃；（4）確定影響實現(xiàn)目標能力的風(fēng)險；（5）確定需要解決的風(fēng)險；（6）考慮解決重大風(fēng)險的當前安排；（7）確定為確保正確管理風(fēng)險而需要在現(xiàn)有風(fēng)險戰(zhàn)略中添加的內(nèi)容；（8）評估新措施在多大程度上能夠促進組織實現(xiàn)目標；（9）以一種有意義的方式報告結(jié)果和行動計劃。

2.7 有條件的企業(yè)逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化

內(nèi)部審計外部化的合理性：獲得高水準、專業(yè)化的服務(wù)；提高企業(yè)內(nèi)部審計職能的獨立性；符合成本效益原則：節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本；節(jié)約開發(fā)軟件和新方法成本；降低雇用成本；企業(yè)能夠集中精力突出主業(yè)。

2.8 加快推進我國內(nèi)部審計法規(guī)體系的建設(shè)與實施

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟領(lǐng)域的貪污腐敗、經(jīng)濟犯罪屢見不鮮，尤其近兩年上市公司舞弊案的出現(xiàn)，使得建立一套完整的監(jiān)督和控制系統(tǒng)更加迫切。

為了推進內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和其它相關(guān)法規(guī)，中國內(nèi)部審計協(xié)會子2000年至2005年，先后制訂了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準則以及2個實務(wù)指南，同時編寫了準則釋義，已陸續(xù)公布實施。但目前還缺乏對法規(guī)貫徹執(zhí)行的有效的、成熟的和完善的質(zhì)量評價體系。

3.結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體制會趨于健全、完善，企業(yè)內(nèi)部審計工作也會取得長足進步。

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作者簡介：孟凡會（1987—），男，山東聊城人，山東財經(jīng)大學(xué)2011級會計學(xué)研究生，研究方向：會計理論與財務(wù)管理。