加強(qiáng)企業(yè)審計(jì) 確保監(jiān)督到位

趙希琳

摘要：目前我國(guó)的審計(jì)工作已開(kāi)始由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)軌，因此，在審計(jì)方法、審計(jì)手段、審計(jì)質(zhì)量等方面都提出了更新更高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，如何應(yīng)用監(jiān)督職能參與國(guó)企改革，服務(wù)于國(guó)企改革，是審計(jì)在新形勢(shì)下面臨的新問(wèn)題。本文從國(guó)有企業(yè)改革與審計(jì)的關(guān)系，堅(jiān)持審計(jì)工作必須處理好與各方面的關(guān)系以及國(guó)有企業(yè)審計(jì)新內(nèi)容、新方法探悉等幾個(gè)方面，論述了如何在新形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)工作，確保審計(jì)的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 審計(jì) 確保 監(jiān)督

審計(jì)機(jī)關(guān)作為重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，揭露和糾正經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違紀(jì)問(wèn)題，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，是其一項(xiàng)重要任務(wù)。審計(jì)人員作為開(kāi)展審計(jì)工作、完成審計(jì)任務(wù)的具體執(zhí)行者，擔(dān)負(fù)著為國(guó)家、為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量、可以信賴的專業(yè)服務(wù)的神圣職責(zé)。審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的第三只眼睛，審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，如何發(fā)揮自身職能監(jiān)督國(guó)有企業(yè)深化改革，服務(wù)于國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革、公司化改革，服務(wù)于國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，是審計(jì)在新形勢(shì)、新情況下面臨的新問(wèn)題。

1 國(guó)有企業(yè)改革與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

審計(jì)監(jiān)督是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以順利開(kāi)展的基本保障。國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立要求國(guó)企必須高瞻遠(yuǎn)矚、深化改革，加之其不同于非公有制企業(yè)的所有制性質(zhì)，決定其在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。在國(guó)有企業(yè)不斷強(qiáng)化內(nèi)部改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的過(guò)程中，審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。筆者現(xiàn)結(jié)合國(guó)企改革目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃具體闡述審計(jì)監(jiān)督與國(guó)企之間的密切關(guān)系：

1.1 國(guó)有企業(yè)實(shí)施政企分開(kāi)必須強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。產(chǎn)權(quán)國(guó)有制是國(guó)企的重要特征。這決定了國(guó)企大部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)受到行政干預(yù)，政企不分的經(jīng)營(yíng)模式雖然有助于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督和管控，但若程度把握不準(zhǔn)極易導(dǎo)致國(guó)企失去產(chǎn)權(quán)的獨(dú)立性，進(jìn)而與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)脫節(jié)，阻礙現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。國(guó)有企業(yè)實(shí)行政企分開(kāi)后，審計(jì)作為政府的一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，是政府對(duì)企業(yè)的重要監(jiān)控方式，同時(shí)，政府作為國(guó)有資產(chǎn)的所有者，要重視并不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，以優(yōu)化資產(chǎn)配置，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定和公司化改革要求必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)主要通過(guò)公司化改革來(lái)強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確的公司制經(jīng)營(yíng)模式是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征。作為主導(dǎo)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的國(guó)有企業(yè)，在深化改革的同時(shí)要不斷完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，以規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估流程，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，保護(hù)資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，同時(shí)優(yōu)化資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)配置，推動(dòng)國(guó)企公司制改革向縱深發(fā)展，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

1.3 制度的完善需要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。當(dāng)前，一部分國(guó)企已開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施規(guī)范化管理，但前景仍不容樂(lè)觀。企業(yè)還需強(qiáng)化制度建設(shè)，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度標(biāo)準(zhǔn)建立資產(chǎn)分配及相應(yīng)的組織管理制度，獨(dú)立分設(shè)領(lǐng)導(dǎo)決策部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)和執(zhí)行部門(mén)，明確各部門(mén)的權(quán)責(zé)歸屬，使其相互促進(jìn)但也相互制約。制度的完善需要配以相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督工作才得以有效落實(shí)，才能確保其他各項(xiàng)工作順利開(kāi)展。由此可見(jiàn)，審計(jì)監(jiān)督工作在國(guó)有企業(yè)中的作用非常重要。

1.4 國(guó)有企業(yè)的信息披露必須強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。在產(chǎn)權(quán)國(guó)有制的經(jīng)營(yíng)模式下，有的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理存在一些問(wèn)題。比如管理力度不夠，賬目信息失實(shí)，有的企業(yè)受利益驅(qū)使違規(guī)操作，做假賬、虛報(bào)利潤(rùn)，這不僅不利于科學(xué)決策，還會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。因此，審計(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)該充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，定期核查國(guó)有企業(yè)的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，保證財(cái)會(huì)信息能夠客觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整性。

2 要加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)工作，必須正確處理好五個(gè)方面的工作

2.1 正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。從審計(jì)監(jiān)督的職能來(lái)看，監(jiān)督只是手段，服務(wù)才是宗旨。作為審計(jì)監(jiān)督職能部門(mén)，揭露問(wèn)題雖然是基本職能，規(guī)范企業(yè)行為和管理流程才是根本，因此審計(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)發(fā)揮“一審、二幫、三促進(jìn)”的職能，幫助企業(yè)糾正管理中存在的問(wèn)題，提高工作效率。分析問(wèn)題確定問(wèn)題的性質(zhì)及其可能產(chǎn)生的危害，這樣才能“對(duì)癥下藥”，從源頭肅清企業(yè)內(nèi)部管理中普遍存在的違規(guī)違紀(jì)行為，確保制度能夠有效落實(shí)，使企業(yè)管理水平不斷提升到新的層次。

2.2 正確處理依法審計(jì)與實(shí)事求是的關(guān)系。國(guó)家制定的各項(xiàng)政策法規(guī)是審計(jì)判斷的基本依據(jù)，但是要做出更加客觀、全面的審計(jì)判斷，還應(yīng)該兼顧市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件和企業(yè)實(shí)際。如遇現(xiàn)有政策法規(guī)無(wú)法解釋的情況，應(yīng)基于現(xiàn)狀提出修正意見(jiàn)或建議，豐富政策理論，完善相關(guān)制度。

2.3 認(rèn)清全面審計(jì)與突出重點(diǎn)的關(guān)系。推行全面審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的主要形式，但也要分清主次，把握重點(diǎn)，重要時(shí)段的重大投資項(xiàng)目力求查細(xì)、查實(shí)、查透。

2.4 正確處理審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的關(guān)系。監(jiān)督的種類很多，如司法監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督、行政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等，從經(jīng)濟(jì)角度分析，審計(jì)監(jiān)督同其他各種監(jiān)督是相互聯(lián)系的，審計(jì)監(jiān)督一旦遇到自身手段力所不能及的問(wèn)題以及審計(jì)移交的事項(xiàng)，同樣需要借助于上述監(jiān)督手段，不僅如此，在落實(shí)審計(jì)決定的過(guò)程中，也要有計(jì)劃、財(cái)務(wù)等經(jīng)濟(jì)手段的保障。

2.5 正確處理內(nèi)審與外審的關(guān)系。在審計(jì)的內(nèi)容、程序、方法、結(jié)構(gòu)方面，三者是相互聯(lián)系的，只是存在依據(jù)、范圍、手段、作用等方面的差異，其中做好內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。因此國(guó)有企業(yè)在重點(diǎn)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，也應(yīng)該輔以外部審計(jì)，以減輕國(guó)家審計(jì)部門(mén)的負(fù)擔(dān)，使審計(jì)監(jiān)督取得實(shí)效性的進(jìn)展。

3 國(guó)有企業(yè)審計(jì)新內(nèi)容、新方法探析

3.1 企業(yè)審計(jì)的范圍要廣。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和發(fā)展方向決定審計(jì)監(jiān)督的范圍。從這個(gè)意義上說(shuō)，企業(yè)審計(jì)范圍除了涉及日常的財(cái)務(wù)收支，還包括投資決策、計(jì)劃預(yù)算、內(nèi)部控制、管理效益、招投標(biāo)、收入分配等內(nèi)容。

3.2 國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)的審計(jì)應(yīng)凸顯客觀性與合法性。首先，要檢查企業(yè)的各項(xiàng)工作流程是否規(guī)范，經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換、產(chǎn)權(quán)界定與資產(chǎn)審核等是否得到上級(jí)審批。其次，國(guó)有資產(chǎn)的投入是審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。這一階段需要明確產(chǎn)權(quán)歸屬是否合法，國(guó)有資產(chǎn)尤其是無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估是否客觀、全面。最后針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，核查各環(huán)節(jié)的成本投入是否符合實(shí)際需求，是否擠占成本費(fèi)用等，審計(jì)企業(yè)資本公積、盈余公積的提取和使用是否符合規(guī)定。

3.3 規(guī)范審計(jì)監(jiān)督工作流程。應(yīng)基于國(guó)家制定的政策法規(guī)規(guī)范審計(jì)監(jiān)督工作流程，加強(qiáng)事前預(yù)控、事中監(jiān)管及事后的審計(jì)工作，做到首尾兼顧。指標(biāo)體系要規(guī)范，如果沒(méi)有一個(gè)硬性的統(tǒng)一執(zhí)行的審計(jì)指標(biāo)體系，就無(wú)從談起審計(jì)的可比性，因此必須盡快制定一套規(guī)范統(tǒng)一的審計(jì)指標(biāo)體系。

3.4 企業(yè)審計(jì)的方法要活。實(shí)行轉(zhuǎn)型審計(jì)與審計(jì)調(diào)查、真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，是今后審計(jì)工作規(guī)劃的主要目標(biāo)。當(dāng)前效益審計(jì)把起點(diǎn)定位在揭示因管理不善或決策失誤造成的損失浪費(fèi)問(wèn)題，這更能貼近和服務(wù)于企業(yè)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有助于提高決策的客觀性和宏觀調(diào)控的合理性。

3.5 企業(yè)審計(jì)的措施要多。在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中要多措并舉，堅(jiān)持以市場(chǎng)調(diào)節(jié)為主，政府的宏觀調(diào)控為輔。在審計(jì)評(píng)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程中，堅(jiān)持客觀屬實(shí)，分清主次，劃清責(zé)任歸屬，提高審計(jì)實(shí)效。

3.6 建立企業(yè)廉政制度。一是審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)建立三級(jí)責(zé)任制，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子、中層干部、審計(jì)人員作出具體規(guī)定，并層層簽訂責(zé)任書(shū)，樹(shù)立全員廉政建設(shè)的責(zé)任意識(shí)。二是對(duì)審計(jì)人員的廉潔自律做出具體規(guī)定，做到言之有據(jù)。三是定期召開(kāi)廉政建設(shè)情況分析會(huì)制度，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展廉政建設(shè)的情況進(jìn)行分析、研究，從小事抓起，找薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)捕捉動(dòng)態(tài)信息，把容易滋生腐敗的不良現(xiàn)象解決在萌芽狀態(tài)。

3.7 強(qiáng)化對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任約束，切實(shí)搞好離任審計(jì)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，領(lǐng)導(dǎo)的思想境界和管理素質(zhì)決定了企業(yè)發(fā)展的高度。領(lǐng)導(dǎo)者要牢固樹(shù)立正確的權(quán)力觀、地位觀、利益觀，堅(jiān)持自重、自省、自警、自勵(lì)，要嚴(yán)明紀(jì)律，說(shuō)出一條做到一條，言必信、行必果。離任審計(jì)有助于對(duì)企業(yè)法人任職期間的工作成效做出客觀的評(píng)價(jià)，為日后的干部教育提供參考依據(jù)。

總之，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行多方位、多角度的審計(jì)監(jiān)督，有利于完善間接控制，強(qiáng)化宏觀調(diào)控，同時(shí)有助于健全干部管理制度，改善國(guó)企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，最大限度的擴(kuò)展利益空間。因此，要高度關(guān)注市場(chǎng)走勢(shì)，加強(qiáng)分析研判，清醒沉著應(yīng)對(duì)，變壓力為動(dòng)力，要按照中央確定的穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)，堅(jiān)持積極的財(cái)政政策，堅(jiān)持研究探索新形勢(shì)下審計(jì)工作的規(guī)律，增強(qiáng)憂患意識(shí)和解決問(wèn)題的能力，樹(shù)立政治意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、問(wèn)題意識(shí)和改革創(chuàng)新意識(shí)，推動(dòng)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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