我國采掘業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露實證研究

韓翠霞

【摘要】我國環(huán)境問題日益嚴重，加大重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露勢在必行。本文運用描述性統(tǒng)計的方法，對我國采掘業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行分析研究。研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不全面，披露方式缺乏統(tǒng)一、規(guī)范?；谘芯拷Y(jié)果提出了改善我國環(huán)境會計信息披露的對策建議。

【關鍵詞】采掘業(yè)；環(huán)境會計；信息披露；實證研究

1.引言

從18世紀60年代的英國工業(yè)革命開始，日益先進的現(xiàn)代工業(yè)在為人類社會提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時，也造成嚴重的環(huán)境污染。人類社會發(fā)展所依賴的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟發(fā)展的自然物質(zhì)基礎被動搖。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟學家、環(huán)境學家、社會學家和生態(tài)學家自20世紀70年代開始，著手研究經(jīng)濟和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會計學月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林（J.T.Marlin）在《會計學月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會計問題》，從此環(huán)境會計的研究和發(fā)展逐漸進入人們的視野。

我國是一個資源和能源消耗大國，也是一個環(huán)境污染物排放大國。每年我國因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟損失巨大，世界銀行的研究報告指出，我國大氣污染和水污染的經(jīng)濟損失占GDP的8%。2010年，我國廢水排放總量617.3億噸，其中工業(yè)廢水排放量237.5億噸，占總排放量的38.47%；廢氣中二氧化硫（SO2）排放總量2185.1萬噸，其中工業(yè)二氧化硫排放量1864.4萬噸，占總排放量的85.32%；煙塵排放總量829.1萬噸，其中工業(yè)煙塵排放量603.2萬噸，占總排放量的72.75%；工業(yè)粉塵排放量448.7萬噸；氮氧化物排放量1852.4萬噸；全國工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量24.1億噸；工業(yè)固體廢物排放量498萬噸。環(huán)境污染治理項目投資總額6654.2億元，占當年GDP的1.67%①。這些數(shù)據(jù)表明，我國環(huán)境面臨的問題十分嚴峻。為了解決我國目前嚴峻的環(huán)境狀況，建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，加強重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計核算，建立和規(guī)范環(huán)境會計信息披露體系，充分披露企業(yè)環(huán)境會計信息，落實污染單位責任，顯得十分必要和緊迫。

在環(huán)境會計信息披露理論研究與實踐方面，歐、美、日等發(fā)達國家均處于世界領先地位，國內(nèi)的相關研究起步較晚。其中孟凡利（1999）的研究認為，企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容主要包括兩方面：一是對環(huán)境問題的財務影響的披露，二是對環(huán)境績效的披露；披露方式：一是在現(xiàn)有財務報表內(nèi)披露，二是在財務報告中的其他部分（如增加附表或補充報表、財務報表附注）披露，三是在年報中的其他地方披露[1]。耿建新等（2002）在上市公司環(huán)境會計信息披露初探（續(xù)）中通過對中美上市公司環(huán)境信息披露差異及其原因分析，指出制定會計準則、彌補在環(huán)境會計信息披露方面的缺陷和差距、正確反映上市公司環(huán)境問題，是當前完善上市公司信息披露的一個重要方面，也是我國會計工作亟待解決的主要問題，更是環(huán)境會計發(fā)展的關鍵。一個上市公司完整的環(huán)境信息披露內(nèi)容應包括：環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策與方案、在財務報表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負債[2]。李夢玉等（2012）通過對我國30家石化板塊上市公司2006-2010年的年度財務報告、社會責任報告和可持續(xù)發(fā)展報告等信息資料進行分析整理，發(fā)現(xiàn)它們的環(huán)境會計信息披露方式各異，96.67%的企業(yè)在財務報表附注中披露，部分企業(yè)在重要事項中披露，也有單獨在社會責任報告中披露，而多數(shù)公司采取多種渠道相結(jié)合的形式進行披露[3]。

2.樣本選取及資料來源

根據(jù)2010年9月14日，環(huán)保部公布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿）：火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等16類行業(yè)為重污染行業(yè)。此類上市公司應當發(fā)布年度環(huán)境報告，定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境管理等方面的環(huán)境信息。

本文選擇重污染行業(yè)中在滬、深兩地上市的采掘業(yè)A股上市公司為研究對象，由于本文考察的主要是正常持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的上市公司環(huán)境會計信息披露，所以剔除了*ST、ST、SST類和數(shù)據(jù)不全的上市公司，最終選定了49家樣本公司，對其2009、2010、2011年披露的環(huán)境會計信息進行實證研究。

本文研究的樣本公司的數(shù)據(jù)資料來源于CSMAR研究數(shù)據(jù)庫、上海證券交易所網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)。

3.環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析

3.1 環(huán)境會計信息披露比例

選取的樣本公司2009-2011年三年的環(huán)境會計信息披露比例如表1所示，均達到100%。這與國家近年來環(huán)保力度的加大、環(huán)保政策的實施及對上市公司環(huán)境會計信息披露的要求有直接關系。

3.2 環(huán)境會計信息披露模式

通過表2可以發(fā)現(xiàn)，我國采掘業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式各異。大部分企業(yè)選擇在董事會報告和財務報表附注中進行披露，50%左右的企業(yè)在社會責任報告中的單獨章節(jié)對環(huán)境會計披露，個別企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展報告中披露，以專門的環(huán)境報告書形式披露的企業(yè)只在2011年有2家，不足4%。而大多數(shù)企業(yè)選擇多種形式結(jié)合起來對環(huán)境會計進行披露，可見采掘業(yè)上市公司在披露形式上沒有達成統(tǒng)一標準。

3.3 環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

通過對環(huán)境會計信息披露內(nèi)容研究文獻的總結(jié)，本文選擇12項內(nèi)容對樣本公司的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容進行統(tǒng)計，這12項內(nèi)容是：（1）環(huán)境政策和目標；（2）獲得的相關環(huán)境認證及榮譽稱號；（3）改善環(huán)境的主要活動及其影響；（4）節(jié)能減排量；（5）環(huán)境影響；（6）環(huán)境資產(chǎn)；（7）環(huán)境負債或與環(huán)境相關的或有負債；（8）環(huán)保相關稅費；（9）環(huán)保投入；（10）環(huán)保收益；（11）與環(huán)境相關的罰款；（12）環(huán)境專項儲備。統(tǒng)計結(jié)果如表3所示。

從表3可以看出，2009-2011年各項內(nèi)容披露企業(yè)數(shù)稍有增加，但總體上企業(yè)披露內(nèi)容均不全面。在12項內(nèi)容中，披露較多的是環(huán)境政策和目標、獲得的相關環(huán)境認證及榮譽稱號、改善環(huán)境的主要活動及其影響、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)保相關稅費等，披露最少的是與環(huán)境相關的罰款，只有1家企業(yè)在2011年披露此項內(nèi)容。

3.4 環(huán)境會計信息披露的價值形式

在表3的12項內(nèi)容中，前3項和第9項主要以非貨幣形式披露，披露形式主要是在社會責任報告和董事會報告中；4、5兩項主要以實物量形式披露，披露形式主要是在社會責任報告中；其余6項主要以貨幣形式在財務報表附注中披露。

4.研究結(jié)論

（1）披露的內(nèi)容不全面

通過對我國采掘業(yè)上市公司2009-2011年三年披露的環(huán)境會計信息進行統(tǒng)計整理發(fā)現(xiàn)，雖然三年來環(huán)境會計信息披露內(nèi)容普遍增加，但大多數(shù)企業(yè)披露的內(nèi)容仍然不夠全面，并且絕大多數(shù)企業(yè)只披露對其有利的信息，極少或根本不披露負面信息，因而無法滿足利益相關者對環(huán)境會計信息的需求，也不利于全面評價企業(yè)的環(huán)境活動。

（2）披露的形式缺乏統(tǒng)一、規(guī)范，信息分散

采掘業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的形式多樣，如表2所示，既有以社會責任報告和可持續(xù)發(fā)展報告中的單獨章節(jié)的形式進行披露的，也有包含在年報中披露的，還有以專門的環(huán)境報告書形式披露的，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的形式，使得披露的信息缺乏可比性。另外，披露的信息分散，如對于采掘業(yè)來說非常重要的與環(huán)保相關的稅費和環(huán)保專項儲備等信息沒有集中在社會責任報告或者環(huán)境報告書中集中披露，而是分散在財務報表附注龐雜的信息中，不利于信息使用者方便地獲取信息。

5.對策建議

（1）加強環(huán)境會計理論研究

本文中所分析的環(huán)境會計信息披露中存在的問題，反映出環(huán)境會計理論的不成熟。環(huán)境會計信息披露的執(zhí)行應以環(huán)境會計理論為前提條件，所以要解決環(huán)境會計信息披露問題，首先要解決環(huán)境會計理論問題。這就要求我國政府和相關部門發(fā)揮其導向作用，積極引導會計理論界對環(huán)境會計基本理論框架進行深入研究，包括環(huán)境會計的定義、基本假設、原則和環(huán)境會計要素及其確認、計量方法等，提高我國環(huán)境會計理論水平，從而促進環(huán)境會計信息披露實務操作。

（2）制定環(huán)境會計準則

在環(huán)境會計實施初期，規(guī)范性的指導文件是十分必要的。為了讓環(huán)境會計信息披露具有可操作性，必須制定環(huán)境會計準則。當然，環(huán)境會計準則的制定必須以成熟的環(huán)境會計理論為基礎。準則中應明確規(guī)定環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，規(guī)范環(huán)境會計信息披露的形式。企業(yè)應該嚴格按照環(huán)境會計準則的要求對環(huán)境會計信息進行確認、計量和披露。

（3）加強政府監(jiān)督，建立健全法律法規(guī)體系

發(fā)達國家上市公司環(huán)境會計信息披露與我國相比更規(guī)范、更全面，這與它們健全的環(huán)境保護法律法規(guī)密切相關。雖然我國已經(jīng)建立了許多環(huán)境保護方面的法律法規(guī)，但是與發(fā)達國家相比，缺陷仍然很多，可完善的空間很大。因此，應建立健全我國的環(huán)保法律、法規(guī)體系，將環(huán)境會計信息披露法制化，使環(huán)境會計信息披露有法可依。同時對污染環(huán)境的企業(yè)加大懲處力度。對于非重污染企業(yè)采用自愿披露制度，對于重污染企業(yè)嚴格執(zhí)行強制披露制度。

（4）建立環(huán)境管理系統(tǒng)，引入環(huán)境會計審計

企業(yè)引入環(huán)境事項就必須建立和實施環(huán)境管理系統(tǒng)，環(huán)境管理系統(tǒng)將決定和執(zhí)行環(huán)境相關政策，它的建立將促進環(huán)境會計在企業(yè)中的發(fā)展和完善。

環(huán)境審計是指公司聘請第三方機構(gòu)對公司的“三廢”排放或者資源利用進行鑒證。引入環(huán)境審計有利于環(huán)境會計進入量化階段，利于公司更好地評估其環(huán)保投入和成果，也有利于利益相關者更好地評價、監(jiān)督和估值，使得企業(yè)環(huán)境會計信息更真實、可信。

綜上所述，環(huán)境會計信息披露是適應國家未來發(fā)展要求的產(chǎn)物，有其存在的必要性和可行性。因此，我國應借鑒發(fā)達國家的環(huán)境會計理論和方法，來解決我國環(huán)境會計信息披露中存在的問題，盡快制定出符合我國國情的環(huán)境會計制度，以促進我國社會經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。

注釋：

①引自中華人民共和國環(huán)境保護部《2010年全國環(huán)境統(tǒng)計公報》。

參考文獻

[1]孟凡利.論環(huán)境會計信息披露及其相關的理論問題[J].會計研究，1999（4）：19-25.

[2]耿建新，焦若靜，劉莉.上市公司環(huán)境會計信息披露初探（續(xù)）[J].世界環(huán)境，2002（1）：34-3.

[3]李夢玉，李玲，蔡卓妮.石化類上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀與建議[J].會計之友，2012（6）：123-123.

[4]鄭永生，胡曼軍.企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容探析[J].財會通訊，2006（11）：13-14.

[5]成穎.我國上市公司環(huán)境會計信息披露研究[D].江蘇大學碩士學位論文，2011.