探討企業(yè)與事業(yè)單位無形資產(chǎn)的會計核算

康曉鳳

【摘 要】本文首先介紹無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷、減值準備的概念，通過對我國企業(yè)（以營利為目的組織）和事業(yè)單位（也稱非盈利組織）對無形資產(chǎn)會計處理的對比分析，以及將我國政府與非盈利組織對無形資產(chǎn)會計處理和國外政府與非營利組織對無形資產(chǎn)的管理的比較，在此基礎(chǔ)上，提出了如何解決該問題以及有效管理事業(yè)單位無形資產(chǎn)的措施及建議。

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；企業(yè)；事業(yè)單位

一、無形資產(chǎn)及攤銷和減值準備的概念

（1）《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；無形資產(chǎn)的確認需要滿足以下條件：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)的商譽的存在與企業(yè)不可分離，不可辨認，因而商譽不歸類為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)特征有：不具有實物形態(tài)；屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；創(chuàng)造經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。（2）攤銷指對無形資產(chǎn)按照其使用年限每年分攤購置成本，進入各期損益（對于企業(yè)）或事業(yè)支出、經(jīng)營支出（對于事業(yè)單位）的會計處理辦法。各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。（3）《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當(dāng)某項無形資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響時，企業(yè)應(yīng)考慮對該無形資產(chǎn)進行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準備。

二、我國企業(yè)和事業(yè)單位對無形資產(chǎn)攤銷和減值準備會計處理的對比分析

（1）《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，在各期攤銷時記入經(jīng)營支出，尚未攤銷完的金額為“無形資產(chǎn)”期末價值。對于未攤銷完的無形資產(chǎn)成本，在事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或處置無形資產(chǎn)時記入事業(yè)支出、經(jīng)營支出。而對于企業(yè)而言，無形資產(chǎn)的取得成本一般金額較大，且發(fā)揮作用期限較長，能在長期內(nèi)為企業(yè)帶來利益，在取得當(dāng)期一次性進入當(dāng)期損益較少當(dāng)期利潤會影響成本計算的合理性，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ制跀備N，計入攤銷各期損益，減少各期利潤，而不應(yīng)在取得期間一次性記入當(dāng)期損益。（2）無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益不足以補償無形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額。企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)減值，計提無形資產(chǎn)減值準備。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準備。無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間即使其賬面價值得以恢復(fù)，已計提的減值準備也不得轉(zhuǎn)回。《事業(yè)單位會計制度》對無形資產(chǎn)的減值核算沒有明確規(guī)定，未對無形資產(chǎn)進行減值準備的核算。這不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的要求，也不利于對無形資產(chǎn)的管理，不利于無形資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的效益。

三、加強事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理的建議與措施

（1）對于不實行陳本核算的事業(yè)單位，為避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)，可以參照固定資產(chǎn)核算的方法，增設(shè)“無形基金”科目，反映無形資產(chǎn)所占用的資金。在取得無形資產(chǎn)入賬時；借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，同時借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形基金”科目。（2）對于實行成本核算的事業(yè)單位，其收入有一部分來自于自己組織的經(jīng)營收入，要求事業(yè)單位在會計核算時要注重收支的平衡及成本的計算。同時，這些單位中無形資產(chǎn)的比重越來越大，可以參照企業(yè)會計核算的處理方法，設(shè)置“無形資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，以準確完整地反映無形資產(chǎn)的攤銷過程及余額情況。（3）加強對無形資產(chǎn)定期盤點。事業(yè)單位可定期由無形資產(chǎn)管理部門結(jié)合單位財務(wù)部門對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，與無形資產(chǎn)的實際價值進行核對，至少一年一次。（4）在會計報表中增加報表項目。在事業(yè)單位資產(chǎn)負債表資產(chǎn)部類的“無形資產(chǎn)”項目下增設(shè)“累計攤銷”項目和“無形資產(chǎn)減值準備”項目，在負債部類增設(shè)“無形基金”項目，以反映無形資產(chǎn)的實際價值及無形資產(chǎn)所占用的資金，為單位無形資產(chǎn)管理部門提供無形資產(chǎn)賬面價值信息，也為上級預(yù)算部門合理安排無形資產(chǎn)的投放、調(diào)撥等提供客觀、準確的會計信息。

參 考 文 獻

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn).北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006

[2]徐永華.新知識經(jīng)濟下關(guān)于無形資產(chǎn)問題的探討[J].企業(yè)導(dǎo)報.2010（2）

[3]中華人民共和國財政部.主要事業(yè)單位會計制度