新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下醫(yī)療成本核算方法體系的構(gòu)建

溫暖

【摘 要】文章以新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》為依據(jù)，結(jié)合新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的精神，對(duì)醫(yī)院成本核算方法進(jìn)行了探討，以期加強(qiáng)醫(yī)院成本管理，提高醫(yī)療資源使用效益。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)制度；成本核算；方法體系

公立醫(yī)院雖然以公益性為目的，但是加強(qiáng)成本核算和管理，才能保證國(guó)家醫(yī)療資源的使用效益，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。為此，衛(wèi)生部和財(cái)政部于2010年對(duì)原有的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了重大修改，吸收了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理念和原則，強(qiáng)化了對(duì)醫(yī)院成本管理的要求，明確了醫(yī)院成本管理的目標(biāo)、成本核算原則、方法和程序，同時(shí)對(duì)醫(yī)院成本分析和成本控制等成本管理內(nèi)容也進(jìn)行了明確的規(guī)范，為醫(yī)院組織成本核算，加強(qiáng)成本管理提供了可靠的依據(jù)。

一、醫(yī)院加強(qiáng)成本核算的意義

成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過(guò)程。成本管理的目的是全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化成本意識(shí)，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績(jī)效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。（1）為成本管理提供信息。成本是價(jià)格的依據(jù)和費(fèi)用補(bǔ)償?shù)某叨?，成本核算是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)工作之一。只有正確組織成本核算，如實(shí)反映醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用支出，才能為衛(wèi)生行政部門合理確定醫(yī)療報(bào)務(wù)價(jià)格，并為醫(yī)院提供合理的財(cái)政補(bǔ)償提供依據(jù)。因此，醫(yī)院成本管理不僅有助于醫(yī)院全面提升成本核算與控制水平，并且可以為國(guó)家加強(qiáng)醫(yī)療市場(chǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供數(shù)據(jù)支持。（2）改善醫(yī)院績(jī)效。成本是醫(yī)院管理水平和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，成本核算是成本管理的基礎(chǔ)。通過(guò)成本核算和成本分析，可以為醫(yī)院的人員的勞動(dòng)效率、病床使用率、設(shè)備使用率、物資使用率等的考核提供依據(jù)，能夠促使醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益。（3）是落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的保證。成本是醫(yī)院重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，實(shí)施成本核算能夠促使醫(yī)院建立和完善績(jī)效考核體系，從而進(jìn)一步完善和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。（4）增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行成本核算，實(shí)施成本管理，以最低的耗費(fèi)，提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，減輕病人負(fù)擔(dān)，從而提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、醫(yī)院成本核算方法體系的構(gòu)建

（1）醫(yī)院成本核算對(duì)象。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對(duì)象，三級(jí)醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》將醫(yī)院科室分為臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助和行政后勤等四大類。為了保證成本信息的可比性，新制度還對(duì)科室進(jìn)行了明確的定義。臨床服務(wù)類指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室；行政后勤類指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。由于床日和診次、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目以及病種的概念相對(duì)明確，因此，新制度沒有對(duì)其進(jìn)行專門的定義。值得注意的是，開展醫(yī)療全成本核算的醫(yī)院，應(yīng)將財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍。（2）科室成本核算?？剖页杀竞怂闶侵笇⑨t(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)以科室為核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出科室成本的過(guò)程。第一，要素費(fèi)用的分配和科室成本歸集。根據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，將醫(yī)院服務(wù)過(guò)程中消耗的各項(xiàng)費(fèi)用要素，按照用途進(jìn)行歸集，將直接歸屬于科室的支出歸集到科室成本對(duì)象，從而形成科室成本?？剖页杀景凑沼?jì)入方法分為直接計(jì)入成本和間接計(jì)入成本。第二，科室成本的三級(jí)分?jǐn)偧搬t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算。科室成本只是成本核算的基礎(chǔ)，屬于內(nèi)部成本核算的范疇，而最終的成本核算對(duì)象則是醫(yī)療項(xiàng)目、診次和床日以及各病種成本。一是按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，將行政后勤類科室的成本向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?。二是按照一定的分配?biāo)準(zhǔn)，將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)?。三是按照一定的分配?biāo)準(zhǔn)，將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，從而形成臨床服務(wù)類科室的成本。（3）病種成本核算。以病種為核算對(duì)象，將臨床科室歸集的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、診次和床日成本，再加上藥品成本，向各病種進(jìn)行平行歸集，即可以計(jì)算出各病種成本。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]程薇.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下的成本管理.中國(guó)醫(yī)院.2011（6）

[2]韓斌斌.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》中成本費(fèi)用的核算分析.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì).2010（9）