淺析我國(guó)金融稅制改革存在的問題及對(duì)策

于小涵

【摘 要】最近幾年來，隨著國(guó)內(nèi)金融業(yè)，特別是部分商業(yè)銀行股改上市進(jìn)程的推進(jìn)，稅收已經(jīng)成為商業(yè)銀行在資本市場(chǎng)表現(xiàn)的重要因素， 現(xiàn)行稅制中的一些矛盾開始顯現(xiàn)，對(duì)稅收制度進(jìn)行改革的呼聲日漸高漲。本文介紹了我國(guó)金融業(yè)的稅制現(xiàn)狀，提出我國(guó)金融業(yè)稅制目前存在的主要問題，并據(jù)此提出了改革的初步建議。

【關(guān)鍵詞】金融業(yè)；稅制改革；建議

1.金融稅制的涵義

金融稅制是政府針對(duì)金融活動(dòng)而制定的一系列稅收政策法令的總稱。改革開放20多年來，經(jīng)過1984年、1994年兩次稅制改革，初步形成了以營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅為主體的金融稅制框架。目前，我國(guó)涉及金融業(yè)（銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)等）的主要稅（費(fèi)）種有12個(gè)，包括：營(yíng)業(yè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛使用稅、車船使用牌照稅和教育費(fèi)附加。隨著金融業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中地位的日益突出，金融市場(chǎng)效率的高低成為制約一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，作為一種中介服務(wù)，金融業(yè)對(duì)稅收的反應(yīng)更加敏感。金融稅收從利潤(rùn)、規(guī)模、結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)程度等多個(gè)層面影響金融業(yè)的發(fā)展，對(duì)金融市場(chǎng)的影響相比較對(duì)商品市場(chǎng)和勞動(dòng)力市場(chǎng)的影響會(huì)更大一些，同時(shí)通過投資等傳導(dǎo)機(jī)制對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

2.我國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的問題

中國(guó)金融領(lǐng)域中許多問題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)。現(xiàn)行金融稅制存在的第一個(gè)主要問題是稅負(fù)偏高。目前在中國(guó)從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。我國(guó)現(xiàn)行的金融稅制對(duì)于組織財(cái)政收入，調(diào)控金融業(yè)的運(yùn)行，曾經(jīng)發(fā)揮了積極的作用。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融改革的深入，現(xiàn)行金融稅制也暴露出越來越多的問題。

2.1稅負(fù)偏重，稅制設(shè)計(jì)不合理

首先，交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率都是3%，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅在多次下調(diào)后，確定從2003年1月1日起適用稅率為5%，而金融業(yè)與上述行業(yè)相比，盈利水平不高，反而具有不良資產(chǎn)比率高、風(fēng)險(xiǎn)大且滯后的特點(diǎn)；其次，營(yíng)業(yè)稅按照銀行營(yíng)業(yè)額金額征收，而非按照凈收入來征收，造成銀行購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不能得到扣除；再次，營(yíng)業(yè)稅原則上是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則征稅的。以商業(yè)銀行為例，它提供貸款后，在合同期內(nèi)，不論是否收到還款和利息，都要計(jì)作應(yīng)稅收入。由于我國(guó)銀行業(yè)不良貸款比率較高，所以需要銀行運(yùn)用營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，從而使銀行實(shí)際稅負(fù)升高。此外，征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不允許金融企業(yè)抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅，又進(jìn)一步加重了金融企業(yè)的稅負(fù)。

2.2內(nèi)外資銀行稅收制度不統(tǒng)一

首先，收入確定和成本費(fèi)用扣除方面區(qū)別很大。在壞賬損失、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、固定資產(chǎn)折舊、計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)等方面，內(nèi)外資機(jī)構(gòu)區(qū)別很大。如內(nèi)資銀行按照提取呆帳資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分，可在所得稅前扣除；核銷的呆帳先沖減呆帳準(zhǔn)備金，不足沖減部分才在企業(yè)所得稅前扣除。而外資銀行則可逐年按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備金，外資銀行享受的待遇大大優(yōu)于內(nèi)資銀行；其次，稅收優(yōu)惠政策不同。外資金融機(jī)構(gòu)享受到的很多稅收優(yōu)惠政策，內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)基本享受不到。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過1000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)審批和批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅，內(nèi)資銀行則無(wú)此優(yōu)惠；再次，內(nèi)資金融企業(yè)須繳房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，而外資金融企業(yè)則免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

2.3金融稅制不規(guī)范

首先，對(duì)新興金融業(yè)務(wù)缺乏稅收扶持政策。例如，離岸金融業(yè)務(wù)是外向型為主的國(guó)家和地區(qū)為拓展國(guó)際貿(mào)易，從境外吸收存款或向境外貸款。由于該業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，各國(guó)在稅收政策上一般都予以扶持，但我國(guó)對(duì)這一新型金融業(yè)務(wù)幾乎沒有稅收優(yōu)惠，影響了離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展；其次，所得稅存在不合理規(guī)定。我國(guó)銀行貸款損失減稅采取的是普通準(zhǔn)備金法，對(duì)普通準(zhǔn)備金允許作為成本開支并在稅前扣除，這不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。另外，我國(guó)呆賬認(rèn)定和核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息逾期180天以上的，可以沖抵當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)收未收本金逾期3年以上仍未收回的，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除，導(dǎo)致一些事實(shí)上的呆賬被排除在外，對(duì)金融業(yè)造成了不良影響；再次，股息收入重復(fù)課稅。按現(xiàn)行稅收制度，股票投資所分得的股息、紅利，需列入企業(yè)應(yīng)稅收入。而實(shí)際上，企業(yè)的股息和紅利均是在企業(yè)所得稅后分配，對(duì)投資者所分得的股息和紅利再征收利息稅或所得稅屬于重復(fù)征稅；最后，金融機(jī)構(gòu)往來收入沒有納入營(yíng)業(yè)稅征收范圍。

2.4部分稅收制度不完善

首先，衍生品征稅規(guī)定僅覆蓋期貨和股票期權(quán)方面，而對(duì)投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)這一類新險(xiǎn)種的分紅收益，還沒有明確的政策取向；其次，實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)，不能享受正常的投資抵免政策。在不動(dòng)產(chǎn)回租過程中，又會(huì)涉及征收兩次營(yíng)業(yè)稅的問題；再次，《信托法》已于2001年10月1日起實(shí)施，如何系統(tǒng)地制定與之特點(diǎn)相適應(yīng)的稅收政策，就成為當(dāng)務(wù)之急。

2.5網(wǎng)上金融中存在的問題

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上金融將成為現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)的發(fā)展方向，由此也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)為：電子貨幣、電子支票、信用卡等沖擊傳統(tǒng)的賬表憑證計(jì)稅方式；網(wǎng)上金融交易業(yè)務(wù)的所得難以進(jìn)行確認(rèn)；隨著互聯(lián)網(wǎng)上匿名電子貨幣和密碼技術(shù)的發(fā)展，課稅對(duì)象和納稅人越來越難以界定，并引起國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。

3.關(guān)于中國(guó)金融稅制改革的建議

3.1對(duì)金融業(yè)改征增值稅時(shí)適當(dāng)降低稅率

增值稅的征收可以避免重復(fù)征稅，但現(xiàn)行增值稅一般納稅人的適用稅率為17%，對(duì)金融業(yè)改征增值稅時(shí)，適當(dāng)調(diào)低金融業(yè)增值稅稅率，將有利于降低金融業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)金融業(yè)的健康、快速發(fā)展，提高我國(guó)金融業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2優(yōu)化稅制，規(guī)范設(shè)計(jì)

規(guī)范、合理的稅制對(duì)于金融業(yè)的發(fā)展具有重要作用。例如，對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)規(guī)定較低的所得稅率、營(yíng)業(yè)稅率，給予較多的稅收扣除，向境外機(jī)構(gòu)拆借資金一律以不高于同業(yè)拆借利率進(jìn)行扣除；對(duì)銀行業(yè)的呆壞賬損失，放寬認(rèn)定和核銷標(biāo)準(zhǔn)等等。另外，股息收入可不再征收利息稅或所得稅，而對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)開征營(yíng)業(yè)稅。

3.3加快稅收政策的創(chuàng)新

加快稅收制度的創(chuàng)新，早日完善我國(guó)在金融租賃公司、金融衍生工具、金融信托方面的稅收制度，對(duì)我國(guó)金融業(yè)的未來發(fā)展具有重要作用。例如，對(duì)于投連險(xiǎn)，可以考慮將其投資收益納入個(gè)人所得稅征稅范圍；對(duì)具有投資性質(zhì)的融資租賃，可視同固定資產(chǎn)投資，享受投資抵免的稅收優(yōu)惠，在回租過程中，針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)調(diào)整稅收政策，以消除雙重征稅問題；對(duì)于信托方面的稅收優(yōu)惠，也要及早著手研究。

3.4加強(qiáng)網(wǎng)上金融服務(wù)監(jiān)管

飛速發(fā)展的網(wǎng)上金融服務(wù)，給稅收工作帶來了新的要求。稅務(wù)部門應(yīng)增進(jìn)立法，加強(qiáng)建設(shè)金融網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管系統(tǒng)，堵塞金融網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管漏洞，做到征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接、相互配合，互通信息，有序運(yùn)轉(zhuǎn)，才能有效遏制各種網(wǎng)上金融偷稅逃稅行為的發(fā)生，確保國(guó)家金融稅收的應(yīng)收盡收。

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