我國(guó)個(gè)人所得稅制的完善對(duì)策分析

夏春梅

（黑龍江省哈雙高速公路管理處，黑龍江 哈爾濱 150090）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅作為社會(huì)收入再分配的工具，已成為我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)最快的稅種之一，具有一定的收入和調(diào)節(jié)功能。但我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)收入差距并沒(méi)起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。如何改革完善個(gè)人所得稅，發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能，已成為人們備受關(guān)注的問(wèn)題之一。

1 我國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題分析

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制的弊端也日益凸顯。由于個(gè)人所得稅稅制復(fù)雜，涉及納稅人眾多，在累進(jìn)稅制下納稅人又存在低估甚至隱瞞自己納稅能力的動(dòng)機(jī)，因而對(duì)個(gè)人所得稅的管理異常困難。其主要問(wèn)題體現(xiàn)如下：

1.1 收入分配差距與個(gè)人所得稅交納的不平等

目前，我國(guó)的收入分配不公平現(xiàn)象仍在加劇，個(gè)人所得稅的大量流失已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。個(gè)人所得稅流失的同時(shí)，我國(guó)的收入分配差距問(wèn)題也日益突出，成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展甚至社會(huì)安定的重大社會(huì)問(wèn)題。我國(guó)的個(gè)人所得稅已成為名副其實(shí)的“工薪稅”，工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主力，而真正的高收入者所交納的個(gè)人所得稅則微乎其微。統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，我國(guó)居民收入的基尼系數(shù)已達(dá)到0.4，按照國(guó)際通行的判定標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)已經(jīng)跨入居民收入很不平等國(guó)家的行列?？梢?，我國(guó)的個(gè)人所得稅“管住了工薪階層，卻管不住新興貴族”的道理所在，西方的“富人稅”儼然成了中國(guó)的“工薪稅”。

1.2 個(gè)人所得稅征收范圍的不足

雖然我國(guó)個(gè)人所得稅經(jīng)歷了數(shù)次改革，但只是在稅制細(xì)節(jié)上進(jìn)行調(diào)整，而大的框架方面卻沒(méi)有改變。個(gè)人所得稅征收范圍過(guò)窄，其中只有工資部分由企業(yè)代繳代扣，以高額累進(jìn)的稅率征收，而對(duì)于利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得部分征收得很少，甚至基本不征收?？梢?，當(dāng)前的個(gè)人所得稅繳納方式，根本無(wú)法達(dá)到調(diào)節(jié)收入的效果，大量的收入也并不完全都體現(xiàn)在工資單上。很多真正的高收入人群面對(duì)高稅率，會(huì)有很多辦法去逃避個(gè)人所得稅。反而是那些中低收入的人群經(jīng)濟(jì)能力不足，逃不了稅。

1.3 個(gè)人所得稅稅制模式存在缺陷

稅制模式的類型分為分類制、綜合制和混合所得稅制三種模式。大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的都是綜合所得稅制，一部分拉美、加勒比海國(guó)家采用混合稅制，只有中國(guó)、約旦等少數(shù)國(guó)家采用分類稅制。雖然把個(gè)人所得劃分為若干類別，再分別就不同類別征稅，能便于源泉扣繳，但是這種稅制模式缺乏彈性，不能有效地調(diào)節(jié)收入分配差距，客觀上存在著計(jì)稅不全以及征管難度加大等不足。

2 完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的對(duì)策

2.1 降低工薪階層稅負(fù)

改革個(gè)人所得稅，應(yīng)從降低工薪階層稅負(fù)入手。目前，個(gè)人所得稅征收的對(duì)象主要是工薪階層的工資收入。本來(lái)勞動(dòng)收入就是國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入分配中的短板，卻還要征稅，但資本所得的稅負(fù)很輕，甚至為0，這顯然有失公平。我國(guó)應(yīng)充分發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，降低中低收入者稅負(fù)，將個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的一種方式。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象與征管重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向占有社會(huì)財(cái)富總額80% 的少數(shù)富人，增加高收入者的稅收貢獻(xiàn)，以促進(jìn)形成中等收入者占多數(shù)的收入分配格局，拉近“貧富分化”的格局，為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平分配作出積極貢獻(xiàn)。為降低工薪階層稅負(fù)，應(yīng)提高工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議采用“費(fèi)用扣除指數(shù)化”政策，建立與納稅人收入水平相當(dāng)?shù)目鄢贫?，改變?cè)瓉?lái)扣除標(biāo)準(zhǔn)一成不變的做法，即根據(jù)居民收入水平及物價(jià)水平的提高來(lái)確定適當(dāng)?shù)目鄢龢?biāo)準(zhǔn)，每年或者每?jī)扇曜鲆淮握{(diào)整。

2.2 重新設(shè)計(jì)稅制模式

為了更好地體現(xiàn)社會(huì)公平，我國(guó)應(yīng)該采用分類綜合所得稅制。該方法綜合了分類制和綜合制的優(yōu)點(diǎn)，即實(shí)行從稅源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報(bào)，符合量能負(fù)擔(dān)的原則。具體而言，對(duì)于已經(jīng)具有控管經(jīng)驗(yàn)和易于控管的收入實(shí)行綜合征收，如工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入采用綜合征收，而特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得宜實(shí)行分類征收所得稅。該征收模式既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅收政策的公平。

2.3 推行以家庭為單位的征收方式

以家庭為征收對(duì)象，是指以家庭為納稅單位，家庭成員的收入合并計(jì)稅，以家庭為單位確定適用稅率、稅收優(yōu)惠和應(yīng)納稅額。選擇以家庭為納稅單位有助于確保納稅人生活福利均衡，對(duì)于那些失業(yè)下崗的工薪族家庭來(lái)講，該種納稅模式有助于縮小社會(huì)貧富差距，也能最大限度地體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，減少這些家庭的生活困境。必要時(shí)也可以參照美國(guó)繳納個(gè)人所得稅的方式，不僅要考慮家庭因素，而且重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量，對(duì)于兒童給予一定的減免。

2.4 給予相應(yīng)的稅收抵免

稅收抵免是對(duì)納稅人直接給予一定稅額減免的制度。而我國(guó)的個(gè)人所得稅制度簡(jiǎn)單停留在生計(jì)扣除額和“三金一費(fèi)”的扣除優(yōu)惠上，在扣除與豁免方面幾乎是空白。個(gè)人所得稅的扣除抵免優(yōu)惠的范圍較寬，例如，對(duì)殘疾、退休、下崗人員創(chuàng)辦企業(yè)的投資等實(shí)行抵免；對(duì)個(gè)人在公益事業(yè)、環(huán)境保護(hù)和技術(shù)開發(fā)等方面的投資進(jìn)行抵免等。尤其對(duì)那些家庭負(fù)擔(dān)較重的納稅人來(lái)說(shuō)，家庭教育支出、醫(yī)療支出、贍養(yǎng)支出和住房還貸等項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，也應(yīng)納入扣除項(xiàng)目。

［1］Bird ＆ Zolt，2005，Redistribution Via Taxation：The Limited Role of Personal Income Tax in Developing Countries，UCLA Law Review，52.

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