淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制與銀行信貸風險防范

李晶晶

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制猶如一個自動的預警和維護系統(tǒng)，它不僅能保證會計信息的準確可靠、資產(chǎn)的安全完整和促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，而且能夠用于各種不良后果發(fā)生后的檢測，從而減少企業(yè)的銀行信貸風險，促進企業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展。本文通過分析中小企業(yè)是否建立健全和有效實施內(nèi)部控制制度，從而判斷銀行貸款是否存在風險，資金是否安全，并提出相應的銀行信貸風險防范對策。

【關鍵詞】內(nèi)部會計控制；銀行信貸杠桿；貸后管理

受國際經(jīng)濟下滑和原材料價格過快上漲、勞動力成本上升有及人民幣匯率升值等因素影響，中小企業(yè)融資難的問題越來越突出。為了解決這一問題，2008年11月起，央行又全面放開貸款規(guī)劃限制，大力支持銀行業(yè)金融機構加大對中小企業(yè)的信貸支持。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截止2008年8月末，全部銀行業(yè)金融機構對中小企業(yè)貸款余額11.4萬億元，同比增長12.5%，占全部企業(yè)貸款余額的53.4%。盡管監(jiān)管當局要求各銀行業(yè)金融機構在信貸政策上有所突破，拓展中小企業(yè)融資渠道，但是因為中小企業(yè)普遍存在著財務監(jiān)控薄弱、經(jīng)營狀況不穩(wěn)等方面的問題，中小企業(yè)信貸往往隱藏著很大風險。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制制度缺失。在我國，大多數(shù)在民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認為沒有內(nèi)部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。

（二）內(nèi)部控制制度認識片面。不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設計停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務人員。

（三）內(nèi)部控制機制不健全。有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重主要表現(xiàn)以下幾個方面：

1.授權審批控制未落實到位。授權批準是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。對于重大合同、重大經(jīng)營方針的轉變、重大投資等方面，大業(yè)務和事項，應當實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。由于中小企業(yè)大多是從家族式經(jīng)營積累起步的，雖然設立了有限責任制公司或股份制公司，但部分仍是家族式粗放經(jīng)營，沒有形成現(xiàn)代企業(yè)的管理模式。企業(yè)重大事項主要董事長或總經(jīng)理說了算，未采取集體審批或聯(lián)簽制度。如，某一企業(yè)董事長認為小麥胚芽油市場行情看好，盲目決策投資購買小麥胚芽油生產(chǎn)專利，利用麩皮生產(chǎn)小麥胚芽油。由于對小麥胚芽油銷售無經(jīng)驗，再加上生產(chǎn)的胚芽油質量達不到標準，銷售市場一直無法打開，占用了大量的資金，企業(yè)資金周轉不暢，銀行貸款形成逾期。

2.未制訂涵蓋企業(yè)各項業(yè)務的內(nèi)部控制措施。多數(shù)企業(yè)無內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務領域和業(yè)務操作系統(tǒng)。如企業(yè)財務部門，不少企業(yè)會計工作秩序亂、會計核算不真實，使原本經(jīng)濟效益不錯、很有發(fā)展?jié)摿Φ拿駹I中小企業(yè)，由于得不到銀行的大力支持，一直處于低投放、低產(chǎn)出的地位，最終的發(fā)展結果是被大企業(yè)擠垮，無立足之地。

3.風險評估未按照規(guī)定程序進行。企業(yè)在進入新領域前，未能充分考慮可能的風險水平，在設定經(jīng)營目標前，缺乏與有關部門的溝通，忽視可能產(chǎn)生的風險。對行業(yè)風險、財務風險等缺少充分的考慮，容易造成企業(yè)在應對風險時辦法匱乏，最終形成投資項目資金占用過大，直接影響企業(yè)的正常經(jīng)營，不能歸還到期債務。如，某一企業(yè)涉足房地產(chǎn)開發(fā)項目，承擔了較高的行業(yè)風險。資金轉移至房地產(chǎn)項目后，正常生產(chǎn)所需資金減少。房地產(chǎn)行情下滑，資金占用過大，不能及時歸還銀行貸款本息。

4.重要崗位未執(zhí)行不相容職務分離控制。不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。如某一企業(yè)分管財務副經(jīng)理，同時又兼任銷售經(jīng)理。由于未實行重要崗位職務分離制度，該經(jīng)理白條抵庫達120萬元，造成個人長期無償占用企業(yè)資金，而企業(yè)資金鏈緊張現(xiàn)象。

5.會計系統(tǒng)控制失靈。會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。而目前企業(yè)普遍存在著會計人員嚴重不足，未按崗位設人員，財務制度不健全，未嚴格按照《會計法》要求進行賬務處理的屢見不鮮。有的企業(yè)在銀行貸款余額上千萬元，而財務會計僅兩人，造成賬務處理不規(guī)范。有的甚至為了取得銀行的信任，人為地進行賬表數(shù)字調整減少賬面虧損，虛增收入、虛增利潤的手段進行會計舞弊。

（四）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督。

為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔。

（五）內(nèi)控制度行為主體素質較低、內(nèi)部審計職能弱化。近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業(yè)務一知半解，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。一些企業(yè)領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。有不少的中小企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構，即使具有內(nèi)審機構的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

二、銀行信貸風險分析

企業(yè)內(nèi)部控制管理存在漏洞，導致中小企業(yè)抗御市場風險能力弱，銀行存在信貸風險。

（一）信息不對稱增加了銀行甄別企業(yè)風險的難度和成本。中小企業(yè)普遍歷史短，規(guī)模小，財務制度不規(guī)范，信息透明度低，加之其有限信息中主要以定性的、不易編碼傳遞的軟信息為主，從而造成銀行信息搜集、甄別成本很高，進而加劇部分企業(yè)的道德風險。

（二）抵押擔保難以有效落實使銀行失去債權的資產(chǎn)保障。由于中小企業(yè)可抵押資產(chǎn)少，又難以找到有效擔保人，專業(yè)性信用擔保機構不發(fā)達，加之抵押拍賣市場不發(fā)達，使得抵押擔保方式適用性降低。

（三）征信體系和失信懲罰機制未有效建立使銀行失去債權的法律和社會機制保障。由于我國尚未建立一套完善的、行之有效的失信懲罰制度，加之司法部門打擊失信行為力度不夠，導致企業(yè)失信成本過低。更重要的是，由于社會征信體系尚處于初步建立階段，當前各部門的信用信息尚未共享，失信行為不易被曝光，從而不能對失信者構成巨大威脅，客觀上也縱容了企業(yè)的不守信用行為。

三、銀行信貸風險防范對策

隨著外部市場環(huán)境的急劇變化，中小企業(yè)的經(jīng)營風險顯著加大，中小企業(yè)信貸業(yè)務存在高風險。借鑒國際最佳實踐，規(guī)避銀行信貸風險，促進我國中小企業(yè)信貸發(fā)展。

（一）運用信貸杠桿，督促企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度

1.強化信貸準入和信貸退出機制，規(guī)范企業(yè)治理結構和議事規(guī)則。在拓展和營銷貸款客戶時，應堅持審慎積極的原則，嚴格把好貸款企業(yè)準入關，將企業(yè)法人治理結構情況放在首位；對于已支持的信貸客戶，督促企業(yè)完善企業(yè)治理結構，建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度。

2.建立集體審批制度或聯(lián)簽制度。督促企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，對于企業(yè)重大合同、重大經(jīng)營方針的轉變、重大投資等方面，督促企業(yè)必須采取集體審批制度或聯(lián)簽制度。

3.建立健全內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)應結合自身經(jīng)營業(yè)務實際制訂出完整的內(nèi)部控制?；緝?nèi)容包括：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。增強董事會的獨立性，最大限度地維護所有股東的權益，防止少數(shù)人操縱企業(yè)經(jīng)營和財務報告系統(tǒng)。合理地進行風險事項識別，按照規(guī)定程序進行風險評估。

4.重要崗位要執(zhí)行不相容職務分離控制。對授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等不相容的職務，要嚴格實行相互分離的措施，有效杜絕舞弊等行為的發(fā)生。

5.充實會計從業(yè)人員，建立真實有效會計系統(tǒng)控制。嚴格按照《會計法》要求規(guī)范賬務處理，杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實的等會計違規(guī)情況的發(fā)生。

（二）嚴格執(zhí)行信貸政策，切實加強貸后管理。

1.密切關注企業(yè)管理層和法人代表個人信用狀況。在關注企業(yè)面臨的市場風險的同時，應加大對企業(yè)法人道德風險的關注。客戶經(jīng)理應經(jīng)常了解企業(yè)法人董事會成員及法人代表的信譽狀況，防止企業(yè)大股東或實際控制人通過關聯(lián)交易、信貸資金體外循環(huán)和銷售貨款不回籠等，抽逃或轉移貸款企業(yè)資產(chǎn)，懸空銀行債務。

2.堅持定期查庫查賬和分析制度?？蛻艚?jīng)理要定期核查實物庫存，核對賬簿結算資金的真實性，督促企業(yè)銷售收入及時回籠歸行；要加強企業(yè)資金鏈分析，密切關注企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流量變化， 確保第一還款來源的穩(wěn)定性。重點檢查和分析：企業(yè)經(jīng)營情況、財務狀況、貸款使用情況、物質保障情況、擔保情況等。同時，密切注意企業(yè)財務風險預警信號，如應收賬款急劇上升、財務人員不配合檢查、銷售貨款大量不回籠等。判斷貸款的風險程度，有效規(guī)避貸款風險。

3.做好信貸服務?？蛻艚?jīng)理要發(fā)揮銀行系統(tǒng)優(yōu)勢，及時為企業(yè)提供購銷信息、資金結算等服務；要改進信貸服務，提高辦貸效率，促進企業(yè)購銷銜接，加快企業(yè)資金周轉；要當好企業(yè)的參謀助手，督促企業(yè)規(guī)范運作，積極防御財務風險和經(jīng)營風險，增強企業(yè)的償債能力、資金營運能力和盈利能力。如，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應收賬款和其他應收款過大時，督促企業(yè)抓緊清收，提高企業(yè)資金使用效率，避免結算資金占用形成壞賬損失。

4.建立信息溝通機制?？蛻艚?jīng)理要經(jīng)常與企業(yè)財務主管保持溝通聯(lián)系，要求企業(yè)定期向銀行報送相關資料和分析，及時掌握企業(yè)投資、合同等重大事項動態(tài)，密切關注企業(yè)經(jīng)營狀況和財務狀況。應定期召開銀企座談會，雙方就銀行信貸政策、資金使用、貸款需求和企業(yè)一些重大事項等方面進行溝通，確保信息上下暢通。同時，要與企業(yè)監(jiān)管部門保持信息暢通，能及時知悉客戶高級管理人員的異常變動情況和真實的財務狀況，及時分析客戶是否存在風險，如通過人民銀行征信系統(tǒng)查詢客戶的貸款及擔保記錄，及時發(fā)現(xiàn)客戶的舞弊行為。

（三）加強信貸隊伍建設，提高服務水平和效率

1.逐步建立有效的用人機制，實施人才戰(zhàn)略。樹立“人才是發(fā)展生產(chǎn)力的第一要素”的觀念，以人為本，抓好隊伍建設。對基層行急缺人才，根據(jù)自身業(yè)務開展情況，自主地從社會上公開、公平、公正地招收，充實隊伍，提升整體素質。加強目前勞動用人制度改革，充分發(fā)揮優(yōu)秀人才的作用，使其人盡其才，為銀行的發(fā)展作出貢獻?？茖W選拔人才，對于人員聘用、使用及提升，應考核其綜合業(yè)務素質，對于重要業(yè)務崗位要實行先考試后聘用的方式，保證領導干部整體素質水平，適應業(yè)務發(fā)展的需要。對于年齡偏大的、不能適應工作需要的，逐步實行退出機制。

2.建立和完善獎勵激勵機制?？茖W進行崗位責任制考核，制定較為合理的收入分配辦法，通過確定不同崗位工資系數(shù)，拉大收入差距，增強崗位責任心，調動工作積極性。在基層信貸人員不足的情況下，讓業(yè)務骨干充分發(fā)揮才智多得報酬，達到吸引人才、留住人才、培養(yǎng)人才和淘汰庸才的目的。

3.建立定期培訓機制。為適應業(yè)務發(fā)展的需求，應加強對業(yè)務骨干的培訓，建立定期培訓機制。各行要從實際出發(fā)，制定合適的培訓計劃，變“坐等上級培訓”為“主動開展培訓”，提高信貸人員業(yè)務素質，適應業(yè)務發(fā)展的需要。同時，省、市級分行應定期組織業(yè)務骨干專業(yè)培訓，提高業(yè)務素質和員工隊伍整體素質，培養(yǎng)造就一支思想過關、業(yè)務過硬的高素質金融員工隊伍，奠定銀行堅實發(fā)展的人才基礎，更好地防范信貸風險。