新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題與重構(gòu)之路

李帥輝

摘 要：截至2015年末，我國在工商部門注冊(cè)的企業(yè)數(shù)量就已達(dá)到2185.82萬戶，而且規(guī)模正不斷壯大。與此同時(shí)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇，傳統(tǒng)粗放的管理方式漸漸無法適應(yīng)新的格局。為此，本文論述了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)存在的問題，指出新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重構(gòu)之路，以引導(dǎo)企業(yè)正確面對(duì)新常態(tài)、新環(huán)境和新挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；預(yù)算管理；審計(jì)監(jiān)督

一、引言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。當(dāng)前市場(chǎng)的不確定性不斷加大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨惡劣，而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系普遍比較薄弱，無法充分發(fā)揮應(yīng)有作用，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展戰(zhàn)略造成了巨大阻礙。如何正確面對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，建立現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)，是擺在企業(yè)面前的重要課題。

二、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括日常管理中的制約措施和公司治理中的制衡機(jī)制，其控制目標(biāo)是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障資產(chǎn)安全，防范舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)面臨著復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，會(huì)計(jì)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)日益增加。企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，提高會(huì)計(jì)信息的透明化程度，確保單位資產(chǎn)安全，提高資金的使用效率和時(shí)間價(jià)值；同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于規(guī)范企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，督促會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守職業(yè)道德，杜絕徇私舞弊行為，避免企業(yè)的資金和資產(chǎn)流失；而且，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于及時(shí)找出各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估和應(yīng)對(duì)；另外，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于明確企業(yè)內(nèi)部各部門及人員之間的相互關(guān)系，確保分工清楚、責(zé)任明確，創(chuàng)建分工協(xié)作的運(yùn)作局面，從而降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效率。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)管理短板開始浮現(xiàn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨著現(xiàn)實(shí)問題：（1）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制制度不完善。很多企業(yè)依然存在著重核算輕管理、重投入輕績效管理的問題，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度難以覆蓋所有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)控崗位的職責(zé)劃分模糊，會(huì)計(jì)崗位權(quán)責(zé)不清。（2）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，各項(xiàng)管理措施不到位。企業(yè)缺乏內(nèi)部控制專門性人才，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，信息不對(duì)稱情況愈來愈突出，部分會(huì)計(jì)人員甚至提供虛假信息，加劇了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。而且缺乏健全的預(yù)算控制體系，實(shí)際預(yù)算考評(píng)存在缺陷，使得預(yù)算控制流于形式。（3）監(jiān)督執(zhí)行力度不足，風(fēng)險(xiǎn)防御能力有限。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果需要靠內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督來進(jìn)行檢驗(yàn)，但一些企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)部門獨(dú)立性較低，易受外部因素影響，無法充分發(fā)揮監(jiān)督作用，使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)累積甚至惡化。

四、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重構(gòu)之路

（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和保障，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理需要，具體完善會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、成本核算制度、預(yù)算控制制度、內(nèi)部牽制制度、定額管理制度、收支審批制度等，要保證體系建設(shè)的針對(duì)性、制度設(shè)計(jì)的民主性、貫徹實(shí)施的有效性，廣泛吸引全體員工參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)中來。應(yīng)本著精細(xì)化、科學(xué)化管理的原則，從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)管理實(shí)際出發(fā)，保證各項(xiàng)制度的合理性和實(shí)用性。會(huì)計(jì)工作人員在開展相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)明確不同崗位的權(quán)責(zé)、業(yè)務(wù)劃分，使得不同崗位相互監(jiān)督、相互分離，有效避免推諉、扯皮問題，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性與嚴(yán)謹(jǐn)性。同時(shí)，要建立嚴(yán)格的審批責(zé)任制度，明確審批人的責(zé)任與權(quán)力，對(duì)權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行審批，盡職盡責(zé)，把握邊界，嚴(yán)禁越權(quán)行使審批職能。

（二）加快會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

當(dāng)今世界已經(jīng)步入信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為企業(yè)管理帶來了新的理念、模式和方法。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息實(shí)時(shí)共享是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效路徑，企業(yè)必須適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》的要求，加大會(huì)計(jì)信息化的資源投入，建立會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，并且引入信息技術(shù)管理，使會(huì)計(jì)部門能夠及時(shí)、便捷地收集數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息整合，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)有利于打破信息孤島，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同，確保各部門的信息溝通和共享，提升會(huì)計(jì)管理的及時(shí)性、公開性、有效性。會(huì)計(jì)部門應(yīng)從簡(jiǎn)單核算工作中解脫出來，充分利用信息化管理系統(tǒng)對(duì)日常運(yùn)營情況進(jìn)行專業(yè)分析，為經(jīng)營管理決策、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐和機(jī)制保障。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)，不斷提升會(huì)計(jì)人員的信息分析能力，使會(huì)計(jì)人員能夠適應(yīng)和推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。

（三）構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心環(huán)節(jié)，為了統(tǒng)籌安排和合理使用資金，并在會(huì)計(jì)活動(dòng)中進(jìn)行動(dòng)態(tài)約束控制，企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理體系，在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制。企業(yè)要改革預(yù)算模式和編制方法，在原有部門預(yù)算和零基礎(chǔ)預(yù)算的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入績效預(yù)算模式。企業(yè)各部門必須嚴(yán)格按照規(guī)定編制預(yù)算的各項(xiàng)收支，按類、款、項(xiàng)、目進(jìn)行細(xì)化分類，并對(duì)預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的說明。為了全面提升預(yù)算管理水平，部門要及時(shí)反饋預(yù)算信息，糾正偏離預(yù)算目標(biāo)的行為。同時(shí)，預(yù)算管理部門要建立預(yù)算分析跟蹤與評(píng)價(jià)制度，并編制預(yù)算分析報(bào)告，認(rèn)真總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況，尋找差異原因，對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行不斷完善，從而全面提高資金的支出效率與使用效益。

（四）加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是有效落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的保障，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門或崗位，實(shí)現(xiàn)常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)稽查相結(jié)合，科學(xué)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營管理質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中存在的問題，以便針對(duì)性改進(jìn)，推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利實(shí)施，預(yù)防企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高其理論素養(yǎng)和審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，做到客觀公正地開展審計(jì)工作，定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，保證有效落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理會(huì)計(jì)工作中存在的問題，使違規(guī)亂紀(jì)行為無處藏身。企業(yè)要提高會(huì)計(jì)工作的透明度與公開性，發(fā)揮民主監(jiān)督的作用，讓全體員工也參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督工作中來。另外，還可積極借助會(huì)計(jì)事務(wù)所開展外部審計(jì)監(jiān)督，通過內(nèi)外結(jié)合的方式把審計(jì)監(jiān)督的作用發(fā)揮到最大化。

五、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)深刻地改變了市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)面臨復(fù)雜的形勢(shì)，會(huì)計(jì)管理面臨很大的不確定性和重大的挑戰(zhàn)。企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立科學(xué)高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，以會(huì)計(jì)控制和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)以此為契機(jī)構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，更好地適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面可持續(xù)發(fā)展。

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