淺議企業(yè)內部審計質量管理

□文/耿 鍵

（大連港集團審計管理中心 遼寧·大連）

一、內部審計質量管理的內涵

《企業(yè)內部審計具體準則-第19號》對內部審計質量控制的定義為內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內部審計質量控制一般包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面內容。本文主要從內部審計內部自我質量控制這一角度加以論述。

（一）內部審計自我質量控制的主要內容。內部自我質量控制是內部審計機構負責人和審計項目負責人通過適當手段對內部審計質量所實施的控制，主要內容包括內部審計機構質量控制與內部審計項目質量控制兩個層次，具體內容如下：

1、內部審計機構質量控制的主要內容包括：督促內部審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；保持并不斷提升內部審計人員的專業(yè)勝任能力；合理分派內部審計業(yè)務；依據(jù)內部審計準則制定操作規(guī)程；適當運用咨詢手段；審計質量的內部考核與評價；評估審計報告的使用效果；監(jiān)控內部審計機構質量控制政策與程序的執(zhí)行。

2、內部審計項目質量控制主要包括：指導內部審計人員執(zhí)行審計計劃；監(jiān)督內部審計過程；復核審計工作底稿及審計報告。

（二）影響內部審計質量控制的主要因素

1、影響內部審計機構質量控制的主要因素包括：內部審計機構的組織形式及授權狀況；內部審計人員的素質與專業(yè)結構；內部審計業(yè)務的范圍與特點；成本與效益原則的要求。

2、影響內部審計項目質量控制的主要因素包括：審計項目的性質及復雜程度；參與該項目的內部審計人員的專業(yè)勝任能力等。

（三）內部審計質量控制的目標及要求。內部審計質量控制的目標及要求可以歸納為：審計活動遵循內部審計準則和本機構審計工作手冊的要求；審計活動的效率及效果達到既定目標的要求；審計活動能夠促進組織目標實現(xiàn)的要求。而其中最核心的目標為滿足企業(yè)經營者經營管理、風險管控及內部控制的需要，幫助其實現(xiàn)企業(yè)的既定目標。

二、內部審計質量控制現(xiàn)狀

盡管內部審計的作用得到企業(yè)經營者的認可，審計質量控制也越來越被業(yè)內外人士所重視，但就目前內部審計質量控制現(xiàn)狀來看離要求還相距甚遠。

（一）內部審計獨立性不夠，組織機構不健全。雖然內部審計的作用被越來越多的企業(yè)經營者所認可，但是內部審計組織建設并不理想，很多企業(yè)內部審計是由其他職能部門兼任的，有的甚至只是為了滿足監(jiān)管部門要求，而未賦予實際的審計職能權限，由于內部審計在組織機構及職能權限上受到限制，審計人員無法真正對企業(yè)的經營管理進行全過程監(jiān)督，無法從源頭上保證審計質量。

（二）內部審計人員專業(yè)素質及結構不合理。內部審計項目內容包括企業(yè)經營管理各方面，尤其是近幾年各大中型國有企業(yè)先后上市，企業(yè)經營范圍不斷擴大，企業(yè)對自身風險管控的防范要求越來越高，這為企業(yè)內部審計人員提出了更高的素質要求，不但要熟悉國家的財經法規(guī)，還要對企業(yè)的發(fā)展定位、投資決策等內容提出相應的意見，以幫助企業(yè)降低經營風險，但目前我國內部審計人員的構成，主要是財務人員，而且年齡偏大，缺少對企業(yè)投融資分析、企業(yè)風險管理等學科領域的人才，同時審計人員的后續(xù)教育發(fā)展也相對滯后，審計人員的知識構成及更新速度無法跟上企業(yè)發(fā)展的步伐。

（三）內部審計缺乏相應業(yè)務操作標準。盡管中國內審協(xié)會出臺了一系列內部審計準則，但內部審計業(yè)務還是缺乏針對各行業(yè)的詳盡、具體的工作指引及操作標準，審計人員往往憑借經驗或所謂“最佳實踐”做出判斷，內部審計工作彈性及可操縱空間較大，致使內部審計工作質量難以保證。

（四）缺乏對審計質量適時有效的過程控制。由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員在實施現(xiàn)場審計時，未按照內部審計準則、企業(yè)內部規(guī)章制度及審計方案的要求實施必要的審計程序，導致個別項目出現(xiàn)重大“漏審”現(xiàn)象，加上現(xiàn)場審計信息反饋滯后，各質量控制環(huán)節(jié)有關人員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時準確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)，無法對審計質量進行全程控制。

（五）內審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，使得內審人員的執(zhí)業(yè)意愿偏低和獨立性下降。在被審單位的無理要求或利益誘惑下，部分審計人員犧牲審計原則，隨意修改審計結論。這無形中加大了審計人員查處違規(guī)違紀行為的取證難度，影響審計證據(jù)的充分性和審計結論的客觀性。部分單位雖然建立了審計質量責任追究等管理辦法，往往是無具體標準、制度過于簡單化、難以執(zhí)行，導致制度束之高閣，無人問津。

（六）缺乏與審計項目質量相對應的審計項目業(yè)績評價體系及內部審計質量考評制度。由于內部審計質量控制機構未能制定科學有效的內部審計質量考評指標體系和具體操作過程，考評結果的綜合整理及根據(jù)考核結論進行兌現(xiàn)獎懲措施也就無從談起，從而導致干好干壞一個樣，甚至干與不干一個樣。

（七）企業(yè)經營者對內部審計的期望值與審計隊伍自身發(fā)展相脫節(jié)。近年來，隨著審計監(jiān)督領域的不斷拓展，審計項目不斷增多，審計任務的壓力越來越大，人員少、任務重的矛盾造成審計人員疲于應付，無暇顧及審計質量，最后導致實施的審計項目不少，但真正有成效的少之又少，這樣就造成，審計項目越多，審計風險越大。

三、內部審計質量控制建議

針對以上問題，結合影響審計質量控制的基本要素，本人就如何加強內部審計質量控制提出以下幾點建議：

（一）必須建立健全內部審計質量組織保證機制。內部審計要進行內部審計質量控制，首先應建立、健全獨立、完整的內部審計機構體系，成立審計委員會，對董事會負責，使其獨立于其他職能部門，保證其能夠獨立、有效地開展審計工作，進而為加強內部審計質量提供組織保障。

（二）建立規(guī)范化的審計作業(yè)標準。想做好審計工作，單靠行業(yè)標準及審計經驗是完全不夠的，一方面行業(yè)標準比較籠統(tǒng)，缺乏實際操作性，另一方面?zhèn)€人的經驗主觀性較大，帶來的審計風險較大，同時不利于審計成果的考核，容易帶來“吃大鍋飯”的現(xiàn)象。因而，企業(yè)應在內部審計基本準則要求指導下，結合企業(yè)自身生產業(yè)務的特點及審計各項目的特點，制定詳細具體、可操作性強的作業(yè)標準，以指導審計人員的現(xiàn)場工作，使審計工作有章可循，審計成果有據(jù)可查。

（三）建立審計人員素質控制機制。審計人員是執(zhí)行審計業(yè)務的主體，對審計人員的素質進行控制，其標準主要有兩個：①思想標準。堅持獨立、客觀、公正的審計原則，忠于職守，秉公辦事，廉潔奉公，不謀私利，勤奮工作，保守秘密；②業(yè)務標準。熟悉審計基礎知識，懂得審計法規(guī)；熟悉會計原理及相關的專業(yè)會計知識，懂得財務法規(guī)；熟悉經濟管理知識；具有一定的審計、財會實踐經驗，掌握審計技術方法；具有一定的組織能力和分析能力。具體來說，可通過以下三個環(huán)節(jié)來進行人員素質的控制。

首先，人員選擇控制，即制定一套完整的人員錄用制度及考核方法，吸收高素質的人員加入審計機構，注重多學科人才的吸入，把好篩選關。選聘審計人員，在控制好業(yè)務標準和文化標準的同時，必須重視審計人員的思想道德素質的選擇。

其次，人員后續(xù)教育控制，審計工作必須適應經濟活動復雜多變的特性，審計人員的知識更新及業(yè)務水平的再提高必須適應這種變化。對審計人員的后續(xù)教育，關鍵在于能否切實進行。審計機構可通過以下三個方式進行人員的后續(xù)教育：①進行集體培訓，加強審計人員相互之間的經驗交流，從而使整個審計機構的業(yè)務水平得到提高；②開展多種形式的崗位競賽活動，樹先進典型，發(fā)揚以師帶徒，傳幫帶的精神；③鼓勵審計人員將后續(xù)教育運用到具體工作中，整理審計案例，與其他審計人員進行交流，并將其工作業(yè)績和獎懲制度相結合，提高審計人員對后續(xù)教育的重視。

第三，人員業(yè)績考核控制。業(yè)績考核是對審計人員工作質量評價的有效手段，業(yè)績考核控制應解決好以下幾個問題：①考核制度標準化，即要求審計機構對審計人員的考核應形成制度，制定統(tǒng)一標準且保持標準的連續(xù)性和一貫性；②業(yè)績考核制度與經濟責任相結合，在業(yè)績考核中，一定要明確責任，獎懲分明，做到責任與業(yè)績、利益對應；③業(yè)績考核與職務晉升掛鉤，做到能上能下。

（四）建立審計質量過程的控制制度。對于審計質量而言，明確控制標準是前提，建立和完善審計過程的質量控制制度是審計質量得到有效控制的保證。

1、立項管理制度。審計項目前期的準備必須充分，這是做好審計項目的前提，在確立審計項目后必須搜集完整的審計項目資料，選配合適的審計人員，加強審前的業(yè)務培訓，制定詳細審計方案，進而保證審計項目的順利實施。

2、審計復核制度。為確保審計質量，企業(yè)內部審計應就審計成果實施三級復核制，即項目主審對審計人員的審計報告進行一級復核，審計管理部門對審計主審的意見進行二級復核，審計委員會對審計管理部門的意見進行三級復核，進而保證審計結論的準確性、適當性。

3、審計考核制度。審計質量考核指標體系，不僅有利于對審計人員業(yè)績和工作質量進行考核，還能反映出審計質量偏離質量標準的程度，反映審計質量控制的效果。因此，合理的考核指標體系的建立，也是審計質量內部控制系統(tǒng)應涵蓋的重要內容之一。審計質量控制考核指標可分為定性指標和定量指標兩類。審計機構可根據(jù)自身規(guī)模大小、業(yè)務性質等制定適合的定性與定量指標，以考核審計小組和審計人員的工作質量。

4、審計責任追究制度。責任追究制度是一種事后監(jiān)督機制，它是出現(xiàn)質量問題后的一種補救措施，用以對責任人的一種警示。但是，建立責任追究機制的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控熑?，其主要目的是為了提高審計質量。

（五）不斷完善審計手段。審計手段的先進性直接影響著審計質量的提高，所以在審計質量控制過程中切忌忽略審計手段的提高。在審計手段建設中，信息化建設逐步代替了傳統(tǒng)手工審計。隨著企業(yè)會計電算化、管理信息化的廣泛應用，作為企業(yè)監(jiān)督部門，審計部門也要加強信息化的建設，一方面應將傳統(tǒng)的審計方法結合起來；另一方面要注意與其他信息系統(tǒng)的對接，如企業(yè)業(yè)務系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等，做到審計數(shù)據(jù)庫能夠囊括企業(yè)生產經營方方面面，為開展全面審計監(jiān)督提供完整的數(shù)據(jù)保證，同時要注意對審計人員信息化手段的培訓，進而提高審計效率、保證審計質量、節(jié)約審計成本、加強審計管理。

[1] 中國內審協(xié)會.內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制[Z].2005.

[2] 魏冠輝，陳翠瑩.試論單位內部審計質量控制存在的問題及對策[J].中國商界，2011.12.

[3] 霍雷.基于內部審計風險管理的內部審計質量控制探析 [J].商品與質量，2011.11.