汽車4S店如何正確迎接稅務(wù)稽查

□文/浦盛愛

（大連星之寶汽車銷售服務(wù)有限公司 遼寧·大連）

一、目前汽車4S店財務(wù)核算監(jiān)督工作中普遍存在的困難

（一）大中型品牌4S店財務(wù)核算業(yè)務(wù)量大、人手短缺。大中型品牌的4S店年營業(yè)額均在10億元左右，年整車銷量千余臺，維修進廠量上萬臺次；為了提高品牌形象除了正常的整車銷售、售后維修服務(wù)以外，還會有很多免費的客戶檢查服務(wù)項目，相對于這么大的核算量受到人工成本費用支出、老板的重視程度等條件的限制通常每家4S店財務(wù)編制在8人左右，主要會計人員僅1～2名，除了工作中要符合自身集團內(nèi)控相關(guān)規(guī)定外，還要肩負著與銀行、工商、稅務(wù)等重要部門及汽車廠家的聯(lián)系與溝通，且每個汽車廠商均有自己的核算系統(tǒng)，例如TACT或DMS，而大多數(shù)企業(yè)財務(wù)日常核算通常廣泛使用金蝶、用友等專業(yè)財務(wù)軟件，這就意味著財務(wù)人員針對同一個業(yè)務(wù)每天都要進行重復性勞動，如此大的工作量導致其在日常工作中難免應(yīng)接不暇出現(xiàn)客觀疏漏。

（二）財務(wù)職能結(jié)構(gòu)上沒有實現(xiàn)財務(wù)與稅務(wù)的職能分工。目前不僅僅是4S店，國內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)財務(wù)核算中都沒有實現(xiàn)分設(shè)財務(wù)科、稅務(wù)科，基本上財務(wù)核算及稅務(wù)業(yè)務(wù)均由同一財務(wù)人員完成。財務(wù)人員在日常工作中對企業(yè)會計準則很了解，但由于稅法靈活、變化快，對稅務(wù)政策的理解各有不同，日常工作中容易形成胡子眉毛一把抓，無法分清主次，從而忽略了對稅收政策及法規(guī)的學習與應(yīng)用。在一些涉稅問題的處理上把握不夠嚴謹，其實并非主觀故意偷稅、漏稅，而大多數(shù)的原因都是因分工不明、責任不清造成的。

（三）企業(yè)的指導方針導致財務(wù)人員關(guān)注與經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果相關(guān)財務(wù)指標的分析，稅收業(yè)務(wù)分析基本空白。經(jīng)過多年的發(fā)展沉淀，各汽車廠商及4S店的股東或管理人員形成了一整套大量的、完整的、針對公司經(jīng)營業(yè)績的各項指標的考核辦法及標準，從而導致財務(wù)人員在日常核算中要協(xié)助經(jīng)營管理者針對這些指標做大量的統(tǒng)計、分析工作，而沒有人、也沒有多余的時間去關(guān)注稅務(wù)相關(guān)指標的變化；財務(wù)人員在工作中制定企業(yè)的各項預算，但是幾乎沒有企業(yè)去做稅款繳納的預算。在稅務(wù)檢查中針對稅務(wù)人員提出的問題不能立即給出明確的合理的解釋，而稅務(wù)檢查人員是帶著質(zhì)疑來到企業(yè)，且每名稅務(wù)人員分管眾多管戶，不可能對每個企業(yè)的業(yè)務(wù)都深入了解，在這種情況下直接降低了檢查人員對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)人員的信任度。

目前，4S店財務(wù)人員工作重點通常都是在忙內(nèi)部核算、忙管理報表，忙內(nèi)控內(nèi)部審計，為了實現(xiàn)利潤最大化、實現(xiàn)企業(yè)上市等目標更多的時間用于應(yīng)對外部審計等等，而忽略了稅務(wù)指標的分析。需要注意的是，財務(wù)人員的職責不光是要對股東“說清楚”。把對股東“說清楚”作為財務(wù)的工作重點是目前企業(yè)普遍存在的一大誤區(qū)，殊不知，對外尤其是對稅務(wù)等政府職能部門更要“說得清楚”才是重中之重。

二、做有準備的財務(wù)人員，做好基礎(chǔ)工作，端正納稅人態(tài)度

（一）法務(wù)方面：明確經(jīng)營范圍，在收入項目上不要超范圍經(jīng)營；注意各稅種核定文件的取得、尤其是一些小稅種不能忽視。企業(yè)成立伊始最重要的是營業(yè)執(zhí)照的取得及稅務(wù)登記的辦理，有很多企業(yè)的經(jīng)營范圍五花八門，具體經(jīng)營哪些項目雖然是公司的CEO來決定，但作為CFO應(yīng)建議公司高管結(jié)合企業(yè)將來發(fā)展的遠景規(guī)劃聘請專業(yè)的法律顧問進行經(jīng)營范圍的最終確定，從而決定企業(yè)的注冊資本金金額，這直接關(guān)系到企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時是否可以直接成為一般納稅人、上市前法律文書的準備等工作。有很多企業(yè)不做事前規(guī)劃，經(jīng)常性地變更經(jīng)營范圍，變更股東，增加注冊資本金等，這樣即浪費人力、物力、財力又存在潛在稅務(wù)風險，因為很多股東的變更并不是實際意義的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，只是出于經(jīng)營上的考慮或股東在廠家方面的影響力等臨時更換股東名稱，那么即使是平價轉(zhuǎn)讓也要關(guān)注轉(zhuǎn)讓當月企業(yè)的財務(wù)報表未分配利潤情況，會相應(yīng)產(chǎn)生代扣代繳個人所得稅問題；增加注冊資本金一定不要忘記相應(yīng)的申報由此產(chǎn)生的印花稅；財務(wù)人員應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)對本企業(yè)應(yīng)繳納的各稅種及繳納方式的核定文件，稅種一經(jīng)核定不論當月是否產(chǎn)生應(yīng)納稅額在系統(tǒng)申報時都應(yīng)填列“0”申報即可，切忌不可因為稅額為“0”便不申報。

（二）年底結(jié)賬前按賬載金額做好繳稅決算。不能只想著做業(yè)績決算，對各稅種要進行決算，通過這種方式查缺補漏。

1、財務(wù)人員準備進行系統(tǒng)結(jié)賬前，要養(yǎng)成按全年賬面數(shù)對當年各項稅款進行重新計算的好習慣。這樣做的目的：一是對全年稅款繳納金額的一個檢驗，防止日常工作中由于計算錯誤造成的漏繳、錯繳；二是對特殊項目尤其是小稅種的檢驗。例如：公司當年的經(jīng)營過程中是否發(fā)生過股權(quán)轉(zhuǎn)讓；年底是否做出利潤分配的決定，如果存在上述業(yè)務(wù)且股東為個人時是否代扣代繳了個人所得稅；公司記入招待費的項目是否有禮品，是否代扣代繳了個人所得稅；本年是否有增資，是否依法繳納了印花稅；對于主營業(yè)務(wù)收入、庫存商品、低值易耗品應(yīng)繳納的印花稅是否是按實際發(fā)生額作為計稅依據(jù)，有的會計在核算時誤用余額作為計稅依據(jù)從而導致稅款繳納錯誤等等，這些小問題都可以通過年底結(jié)賬前稅款重新計算來發(fā)現(xiàn)，從而在最后一個月進行彌補，通常企業(yè)通過自檢自行查缺補漏發(fā)現(xiàn)問題并及時進行了改正，稅務(wù)機關(guān)會酌情考慮基本不會予以追究懲罰。

2、重點關(guān)注汽車4S店特殊涉稅問題。例如，混合銷售與兼營業(yè)務(wù)：財稅[2003]16號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知中第（五）條：隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。折扣折讓：《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》國稅函[2010]56號文中：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（三）按稅務(wù)查賬配比法重點關(guān)注庫存商品與主營業(yè)務(wù)成本配比分析，作各月毛利率走勢圖。通常稅務(wù)檢查是依據(jù)收入與成本費用配比的原則，在下戶檢查時會讓企業(yè)填制檢查底稿，詳細填列每月庫存商品、收入、成本的借貸方金額，通常會關(guān)注：（1）各月毛利率的變化；（2）庫存商品的貸方與主營業(yè)務(wù)成本的借方是否一致，如不一致的原因是什么？這就要求我們?nèi)粘Ｗ鲑~的時候要掌握恰當?shù)姆椒ā?/p>

例如：庫存車輛轉(zhuǎn)為試乘試駕車的分錄，首先我們要為自己按成本價金額開具一張《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，具體賬務(wù)處理如下：

做法一：（假設(shè)不含附加稅、上牌費的前提下）

借：固定資產(chǎn)（含稅成本價）

貸：庫存商品（不含稅成本價）

應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

做法二：（假設(shè)不含附加稅、上牌費的前提下）

借：固定資產(chǎn)（成本價）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（含稅成本價/1.17）

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅）

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）

貸：庫存商品（成本價）不難看出，兩種方法的最終結(jié)果是相同的，且事實上由于車這種商品非常特殊，我們也為自己開具了最終用戶發(fā)票，方法二的賬面的收入額與稅務(wù)開票系統(tǒng)里的收入額也是一致的，且方法二的庫存商品的貸方發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)成本的借方發(fā)生額無差異也是配比的，同時因為是按成本價確認收入，所以銷項稅減進項稅的差為“0”并沒有多抵扣進項稅，按方法二可以省掉向稅務(wù)人員解釋的環(huán)節(jié)，避免不必要的麻煩。

同時，要重點關(guān)注賬面各項收入指標相對應(yīng)的毛利率的高低變化，對特別高或低的月份要清楚原因，能心平氣和的在第一時間內(nèi)給出使檢查人員信服的合理的解釋理由或有力證據(jù)。而事實上稅務(wù)檢查往往是基于檢查人員對財務(wù)人員專業(yè)精神及信任的基礎(chǔ)上的，不要給人有刻意回避或隱瞞的感覺，要有問必有答、調(diào)理清晰、理由恰當、需要提供的資料要及時提供。如當時不能立即提供一定要做好溝通在最快的時間內(nèi)補充提供，不要使用我需要請示集團或請示老板后才能把XX材料提供給你等類似的語言。如果檢查人員所問到的問題自己不知確切原因的，就應(yīng)如實回答才來不久這個問題確實不清楚或這個問題我平時還真的沒關(guān)注過，我會記下來，落實清楚后馬上給您答復。

（四）關(guān)注往來科目，尤其是內(nèi)部往來相應(yīng)產(chǎn)生的所得稅問題

1、外部較大金額的資金往來，注意要事先簽署雙方協(xié)議，如商品買賣或勞務(wù)合同。內(nèi)部往來金額較大如使用的是自有資金無息借款也應(yīng)有協(xié)議，如企業(yè)本身銀行貸款較多則應(yīng)考慮按一定規(guī)則計算利息，在稅務(wù)機關(guān)代開利息發(fā)票，需要注意的是，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為 2∶1。

2、時間較長、特別是一年以上仍未核銷的應(yīng)收或預付款，是否應(yīng)確認為收入或損失，如未確認原因是什么。

3、不要在其他應(yīng)收、其他應(yīng)付這樣的往來科目里亂掛賬。有些無法收回的掛賬日常核算時即使沒有發(fā)票也可以先入費用，待匯算清繳時再行調(diào)整；避免一筆款項掛賬后很長時間內(nèi)沒有發(fā)生任何變化，這樣會引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，從而揪出其背后的業(yè)務(wù)，讓往來科目“動起來”。

（五）確保入賬費用真實有效。國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）第四條：加大發(fā)票管理力度在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

1、真實。財務(wù)人員在進行費用報銷時一定要對發(fā)票的真?zhèn)芜M行網(wǎng)上比對查詢，特別是金額較大的費用支出更要嚴格查詢，把好真實關(guān)，雖然可能有些費用我們進行網(wǎng)上比對也并不能百分之百保證收到的發(fā)票一定真實，但是稅務(wù)人員在檢查中會詢問企業(yè)財務(wù)人員在內(nèi)控中如何操作，畢竟會計不是警察，只要我們確實進行了比對工作網(wǎng)上顯示一直相符，真的出現(xiàn)問題稅務(wù)人員會予以酌情考慮。稅務(wù)檢查時往往會讓企業(yè)財務(wù)人員協(xié)助復印一些做賬的憑證或原始發(fā)票，我們一定要積極配合，復印這些材料并不一定代表企業(yè)有問題，稅務(wù)人員在檢查時按其內(nèi)部規(guī)定要通過檢查一戶企業(yè)提供十戶其他企業(yè)的信息，也有的是作為檢查的工作底稿印證企業(yè)在該業(yè)務(wù)處理時沒有問題，所以有時態(tài)度也很重要。

2、有效。例如列支會務(wù)費要有與之相關(guān)的會議日程安排、會議紀要、會議場地的租賃合同、會議期間用餐的標準等等；重點關(guān)注廣宣費，很多4S店在產(chǎn)品銷售上要投入大量的廣告宣傳，廣宣費很高，要注意保留報樣、宣傳圖樣、印刷品的明細、一些大型宣傳活動需要使用大量的物料，注意保存活動現(xiàn)場的照片，業(yè)務(wù)合同等這些都要作為原始單據(jù)附在傳票后以備檢查。

3、財務(wù)費用。借款利息支出要有與之對應(yīng)的與金融機構(gòu)簽訂的每筆借款的合同，且不可因為貸款較多、與之對應(yīng)的合同也多，到期已經(jīng)還清而不保留合同。

（六）各項備查檔案資料的建立

1、建立廠家系統(tǒng)售后結(jié)算日報表及檔案。各4S店可根據(jù)自己日常核算的需要由結(jié)算人員每日填制結(jié)算日報表，詳細列明維修工單號、車牌號、零件收入、工時收入、收款方式等信息，后附檢查單、零件出庫單、定損單等單據(jù)。曾有檢查人員提出維修工單號應(yīng)連續(xù)的問題，如不連續(xù)稅務(wù)人員會以此懷疑我們隱匿收入，因廠家維修系統(tǒng)自動產(chǎn)生的工單號確實是連續(xù)的，但每日產(chǎn)生的工單相對應(yīng)的每臺車的入場出場時間各不相同，所以每天的結(jié)算工單不可能所有號碼完全連續(xù)，解釋這個問題我們即出示所有的售后結(jié)算日報檔案供檢查人員檢查，此問題相應(yīng)化解。

2、建立完整的廠家返利政策文件檔案。廠家返利也是稅務(wù)機關(guān)普遍關(guān)注的問題，可能是一涉及到“返利”字樣稅務(wù)機關(guān)就比較敏感，目前汽車廠商對于返利主要有兩種做法：一是在正數(shù)增值稅銷售發(fā)票的最后一行開具負數(shù)；二是要求4S店開具折扣折讓證明。不論哪種方式對于4S店來說其結(jié)果都是一致的，就是在廠家的預付款增加、進項稅額減少，車輛成本降低，從而利潤增加，在稅務(wù)機關(guān)而言是一件好事，且汽車廠商要給予4S店大額的返利沒有對應(yīng)的發(fā)票他們自己也是沒法走賬的。不管是現(xiàn)金返利還是折扣折讓，這其中都沒有任何貓膩可言，我們唯一要做的就是建立完整的返利政策檔案，保留廠家通函及返利郵件，在主營業(yè)務(wù)成本下設(shè)置單獨的返利科目進行全部返利的詳細核算，一目了然，讓稅務(wù)檢查人員了解此項業(yè)務(wù)即可。

（七）對汽車用品銷售業(yè)務(wù)的正確理解。買車是否贈送汽車用品也是稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的問題，其實透過現(xiàn)象看本質(zhì)，我覺得這個問題遠不用那么糾結(jié)。首先，個人所得稅方面：關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送的禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知，財稅[2011]50號文中明確企業(yè)和單位在營銷活動中以折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品；企業(yè)對累計消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品的不征收個人所得稅。其次，國稅方面：為防止隨車捆綁銷售的汽車用品被視同銷售引起不必要的麻煩，客戶在購買商品車的同時需要汽車用品的，隨商品車銷售的汽車用品按其價值單獨向客戶開具《增值稅普通發(fā)票》，商品車單獨向客戶開具《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。如果在交易的時候已經(jīng)商定商品車和汽車用品總價款的，將汽車用品銷售發(fā)票和商品車銷售發(fā)票分別開具，并向客戶解釋清楚商品車發(fā)票價款=總價款-汽車用品價款?？梢园l(fā)現(xiàn)，按總價款開具發(fā)票確認收入與按商品車與汽車用品價款分別開具發(fā)票其總額等于總價款確認收入，這兩種方式最終產(chǎn)生的增值稅和所得稅是完全相同的，但達到的效果是完全不同的，后者不會引起任何歧義。

（八）月末在庫維修車輛的盤點，明確收入確認的原則。每月將系統(tǒng)中“施工完畢”的單據(jù)作為確認結(jié)轉(zhuǎn)維修收入的依據(jù)。其中：“結(jié)算完畢”的單據(jù)確認為正常的維修收入科目；未結(jié)算完畢但顯示施工完畢的單據(jù)，確認為暫估維修收入科目；對于系統(tǒng)中未確認施工完畢的單據(jù)，需確認為確實在車間施工未完工，將該部分已出庫的零件成本確認為“發(fā)出商品”科目；嚴禁隨意使用手工結(jié)轉(zhuǎn)收入方式。實為特殊情況需要手工結(jié)轉(zhuǎn)的，必須記好備查賬，并且按月對賬，簽字齊全，作為原始資料保存并作為內(nèi)外部審計檢查的依據(jù)。

（九）有條件的4S店建議設(shè)置專門的稅務(wù)會計崗位或部門。設(shè)立專門的辦稅崗位，加強內(nèi)部培訓學習，設(shè)立內(nèi)部審計部門，要事前謀劃、事中控制、事后查找糾正；內(nèi)審不光是審核內(nèi)控上對內(nèi)部制度的執(zhí)行把握，更重要的是審核稅務(wù)政策的把握。

（十）有效溝通。企業(yè)與稅務(wù)部門之間，企業(yè)各部門之間均要進行有效溝通。企業(yè)的辦稅人員遇到棘手或模棱兩可的問題要多咨詢稅務(wù)專管員，在專管員無法解答的情況下可以咨詢主管局的稅政科；企業(yè)內(nèi)部如要開展各項業(yè)務(wù)尤其是宣傳促銷活動一定要事先與財務(wù)溝通，制定好完整的業(yè)務(wù)流程及入賬方式，活動詳情要在財務(wù)備案，各業(yè)務(wù)部門要與財務(wù)人員共同討論賬務(wù)處理方法后再行實施?！?/p>