環(huán)境會計體系在我國的構建

□文/雷 鳴 孫偉煉

（陜西海外貿易有限責任公司 陜西·西安）

一、環(huán)境會計的內涵

環(huán)境會計又稱“綠色會計”，它是以貨幣為主要計量單位，將會計學和自然環(huán)境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。它是在環(huán)境資源惡化和批評傳統(tǒng)會計的基礎上產生的。從基本屬性上看，環(huán)境會計實際上是環(huán)境科學在會計學科中的滲透。它的研究涉及自然、經濟、技術、社會各方面的因素，不僅與會計學、環(huán)境學有直接關系，而且與哲學、心理學、物理學、數(shù)學、邏輯學、化學、生物學、技術科學、管理科學、法學等許多學科在內容上有廣泛的交叉滲透。

二、環(huán)境會計下傳統(tǒng)會計分析體系的不足

（一）傳統(tǒng)會計理論體系尚未健全。傳統(tǒng)的會計核算的對象是基層單位或組織發(fā)生的以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，具體表現(xiàn)為資金或資本的運動。而環(huán)境會計除了資金外還包括資源環(huán)境、整個社會生產消費以及生態(tài)循環(huán)價值。傳統(tǒng)會計與環(huán)境會計相比，它的范圍小，而且沒有考慮到人類發(fā)展應該和環(huán)境和諧的發(fā)展。傳統(tǒng)的會計確認是把某個項目作為企業(yè)的資產、負債、所有者權益、收入、費用或利潤等會計要素加以正式記錄或列入最終財務報表的過程。傳統(tǒng)會計的確認要經過初次確認和再次確認。傳統(tǒng)會計的計量單位是以貨幣作為會計計量的統(tǒng)一，以及實物量度和勞動量度的輔助計量。計量屬性是歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

（二）對傳統(tǒng)會計的方法論認識不足。傳統(tǒng)會計主要是以經濟科學為中心，沒有與理論經濟學、應用經濟學、技術經濟學在內的眾多經濟學經典理論相結合，具體論證人與資源、環(huán)境、經濟發(fā)展之間的關系。由于社會經濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)會計的缺點也逐漸暴露地出來；所以傳統(tǒng)會計的方法也受到當時歷史水平的局限性。隨著社會經濟的發(fā)展，會計與自然環(huán)境的聯(lián)系越來越明顯，用會計處理一些環(huán)境問題已成為當代和未來會計學發(fā)展的趨勢，而傳統(tǒng)會計不包括環(huán)境問題，更不能運用傳統(tǒng)會計來解決現(xiàn)在的環(huán)境問題。所以，傳統(tǒng)會計的一些理論不能解決我們現(xiàn)實生活中存在的一些迫在眉睫的實際問題。

（三）我國傳統(tǒng)會計的監(jiān)督體系沒有做出明確的規(guī)定。由于傳統(tǒng)會計沒有涉及到環(huán)境資源問題，因此我國在關于會計方面的法律法規(guī)還是一片空白。傳統(tǒng)會計法，只是把會計核算和監(jiān)督列入會計中，而環(huán)境會計還沒有以法律的形式確定其地位和作用。其次，會計準則，還沒有把涉及環(huán)境的內容列入會計要素，成為披露內容，使有關部門和單位做一些短期行為。最后，會計制度依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關原則進行設計，所以至少目前我國環(huán)境會計還沒有其可操作性。此外，企業(yè)作為會計的主體，其自身環(huán)保意識還不是很高；目前，我國企業(yè)員工的環(huán)境意識和資源意識，財會人員的專業(yè)素質、道德等還有待提高。

三、環(huán)境會計體系在我國的構建

（一）構建環(huán)境會計的理論體系

1、環(huán)境會計核算的對象和目標。環(huán)境會計對象可分為總體對象和具體對象兩個層次?？傮w對象是會計主體的環(huán)境活動以及與環(huán)境有關的經濟活動，包括能夠用貨幣計量的經濟環(huán)境活動和不能用貨幣計量的經濟環(huán)境活動；具體對象是環(huán)境資源和環(huán)境保護。環(huán)境會計的目標具體包括三方面的內容：一是向誰提供信息，也即信息的使用者或信息的服務對象；二是提供什么信息，也即信息的內容；三是提供什么樣的信息，也即信息的質量特征。

2、環(huán)境會計的確認和計量。環(huán)境會計要素是對環(huán)境會計對象的具體內容所做的分類，是會計對象的具體化。具體表現(xiàn)為環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等環(huán)境會計要素，這種劃分為大多數(shù)研究者所贊同，這些環(huán)境會計要素構成了環(huán)境會計核算的基本內容。環(huán)境會計計量是為了將涉及環(huán)境的經濟業(yè)務作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程。其計量主要集中在自然資源的計價上，這其中存在許多無法用貨幣計量的經濟事項，如臭氧層等；有的也無法用歷史成本計價。環(huán)境會計除了采用貨幣計量外，還可以采用非貨幣計量如觀念貨幣、效用度、勞務、實物。

（二）構建環(huán)境會計的方法論體系

1、把經濟科學與其他理論相結合。以經濟科學為中心，運用包括理論經濟學、應用經濟學、技術經濟學在內的眾多經濟學經典理論，具體論證人與資源、環(huán)境、經濟發(fā)展之間的關系。從理論角度出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)能夠處理好資源有限性與人類欲望無限性之間矛盾的有效途徑，以達到合理配置資源，提高資源的利用效率的理想目標，同時積極尋求有效的、豐富的替代資源。

2、將環(huán)境科學貫穿于會計理論與實務研究的始終。隨著社會經濟的發(fā)展，會計與自然環(huán)境的聯(lián)系越來越明顯，用會計處理一些環(huán)境問題已成為當代和未來會計學發(fā)展的趨勢。尤其是將環(huán)境價值和生態(tài)循環(huán)融入傳統(tǒng)的會計循環(huán)中，運用環(huán)境預測和環(huán)境規(guī)劃方法參與企業(yè)有關財務計劃、財務決策，用“費用、效益分析”法，合理開支“綠色成本”，組織綠色成本核算，正確反映企業(yè)“綠色利潤”，披露“綠色信息”等。

3、以運用各個學科作為環(huán)境會計生存和發(fā)展的土壤。以哲學、邏輯學、數(shù)學、化學、生物學、法學等作為環(huán)境會計生存和發(fā)展的土壤。從環(huán)境會計發(fā)展歷史和現(xiàn)狀來看，哲學為環(huán)境會計提供了分析、解決問題的基本思路，為從思維和存在的角度去概括現(xiàn)代會計本質及內在機制、揭示會計主體與客體之間的關系提供了強有力的理論依據(jù)；邏輯學為環(huán)境會計思維提供方法基礎之補充；數(shù)學自始至終都是會計的主體，為環(huán)境會計的計量和評估提供了一定的方法；法學為將來環(huán)境會計準則的創(chuàng)立提供理論依據(jù)；生物學、化學等則為環(huán)境會計分析環(huán)境經濟業(yè)務、計量和反映有關損益提供了方法論。環(huán)境會計體系大廈的構建應這些學科的不斷發(fā)展和運用為基礎。

（三）構建環(huán)境會計的監(jiān)督體系。為了防止西方國家在環(huán)境問題上“先污染，后治理”的曲折發(fā)展史的重演，我國應加緊推行企業(yè)環(huán)境會計的實施，建立健全的環(huán)境法律法規(guī)體系。首先，加緊修改會計法，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入會計法，以法律的形式確定環(huán)境會計的地位和作用。其次，完善會計準則，將涉及環(huán)境的內容列入會計要素，成為披露內容，防止有關部門和單位的短期行為。最后，建立會計制度，會計制度依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關環(huán)境原則進行設計，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。通過相關的法律、法規(guī)、準則與制度的強制性要求，使企業(yè)將追求經濟效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾統(tǒng)一起來，促使企業(yè)將開展環(huán)境保護工作轉化為自覺行動。

此外，企業(yè)作為環(huán)境會計的主體，只有其自身環(huán)保意識不斷提高，將環(huán)境保護轉變?yōu)樽杂X行為，才能為環(huán)境會計的順利實施創(chuàng)造良好的主客觀條件。因而，在構建環(huán)境會計體系的過程中，還要不斷地提高企業(yè)員工的環(huán)境意識和資源意識，不斷提高財會人員的專業(yè)素質等。

四、結論

綜上所述，環(huán)境會計是環(huán)境科學和會計學科交叉滲透而形成的應用性學科。構建科學合理的環(huán)境會計體系不僅需要會計學理論研究的不斷深入，同時也需要自然、經濟、技術、社會等各方的大力協(xié)助；不但需要專家學者們的刻苦鉆研，更需要企業(yè)、政府、社會各界的不懈努力。對于環(huán)境會計體系的將來，我們這樣預期：“前途是光明的，道路是曲折的”。

[1] 劉煥峰，魏瑋.環(huán)境會計發(fā)展相關問題研究[J].財會通訊，2010.3.

[2] 曲立峰.綠色會計與GDP[J].冶金財會，2010.6.

[3] 王艷云.綠色會計 [J].科技信息，2010.4.

[4] 肖序.環(huán)境會計理論與實務研究[M].東北財經大學出版社，2007.