會(huì)計(jì)誠(chéng)信：為會(huì)計(jì)監(jiān)管提供內(nèi)動(dòng)力

□文/王莉莉

（河北大學(xué)管理學(xué)院 河北·保定）

一、問(wèn)題的提出

“社會(huì)問(wèn)題起于文化失調(diào)”（費(fèi)孝通），應(yīng)以“文化自覺”作為解決社會(huì)問(wèn)題的方法和途徑。會(huì)計(jì)文化是會(huì)計(jì)人在長(zhǎng)期實(shí)踐中所形成的價(jià)值觀，而誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人立身之本，乃會(huì)計(jì)文化核心所在，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起著關(guān)鍵性的作用。

近年來(lái)，我國(guó)一直在強(qiáng)調(diào)文化建設(shè)的重要，雖然在會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信文化的教育從沒有懈怠，但誠(chéng)信理念還是未能廣泛深入落實(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)踐中，誠(chéng)信教育和監(jiān)督機(jī)制缺乏創(chuàng)新。例如，誠(chéng)信教育方面，概念層面較多，案例警醒較少。會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，技術(shù)層面偏重，職業(yè)道德層面偏輕；監(jiān)督懲戒做得較好，誠(chéng)信典型宣傳不夠到位。因此，以誠(chéng)信為核心的會(huì)計(jì)文化建設(shè)有待強(qiáng)化。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的培育和建立又是一項(xiàng)復(fù)雜而龐大的系統(tǒng)工程，這一問(wèn)題的解決本身要依靠各個(gè)子系統(tǒng)的建立和完善。會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，既要反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人發(fā)展的內(nèi)在要求，倡導(dǎo)適度的個(gè)人主義，又要克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人發(fā)展的消極影響，強(qiáng)化義利兼顧、以義為先的價(jià)值觀，與會(huì)計(jì)監(jiān)管、考試評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)教育、信息化平臺(tái)等互相支撐，形成具有中國(guó)特色的“大會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系”。

（一）建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律約束機(jī)制。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)象包括7，900多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、9萬(wàn)多名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、1千多萬(wàn)名的會(huì)計(jì)從業(yè)人員和上千萬(wàn)戶各種類型的企事業(yè)單位，如此龐大的監(jiān)管對(duì)象，政府主導(dǎo)的會(huì)計(jì)監(jiān)管顯然力所不能及，會(huì)計(jì)造假被查處的幾率相對(duì)較低，加上我國(guó)目前尚未建立防范會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊的有效機(jī)制，約束懲治會(huì)計(jì)信息失真的法律制度不夠完善，執(zhí)法力度不強(qiáng)，缺乏法律的威懾力，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)監(jiān)管職能作用的充分發(fā)揮。多年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管方面過(guò)多來(lái)自外部力量，而會(huì)計(jì)誠(chéng)信更強(qiáng)調(diào)的是行業(yè)自律。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)人作為經(jīng)濟(jì)人，不可能僅靠道德和人格來(lái)約束，還需靠法律和制度來(lái)制約，即他律。

根據(jù)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系應(yīng)當(dāng)立法先行，這是構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的有效途徑。首先，在立法方面，應(yīng)該由全國(guó)人民代表大會(huì)立法通過(guò)，上升為國(guó)家法律。明確政府部門、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任，以便于實(shí)際操作和依法治信；其次，在執(zhí)法方面，堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法從嚴(yán)原則，依照有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息制假者的處罰力度，從法律高度對(duì)制假企業(yè)、個(gè)人用行政、經(jīng)濟(jì)和法律等手段多管齊下進(jìn)行處罰，例如觸犯國(guó)家利益最高處罰為無(wú)期徒刑，使制假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益，提高法律的威懾力。同時(shí)，在執(zhí)法過(guò)程中也要保護(hù)企業(yè)、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的合法利益，遵守商業(yè)秘密，鼓勵(lì)支持信用良好的企業(yè)、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，在辦理相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)給予優(yōu)先權(quán)。

（二）健全科學(xué)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系。我國(guó)近年來(lái)不斷摸索改革會(huì)計(jì)人才選拔，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、會(huì)計(jì)技術(shù)職稱考試等引入信息化無(wú)紙化考試，嚴(yán)格真才實(shí)學(xué)選拔制度，打擊作弊。但會(huì)計(jì)人員的考核和后續(xù)教育，過(guò)分強(qiáng)調(diào)技術(shù)層面，較少涉及會(huì)計(jì)誠(chéng)信考核和教育，這顯然不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境的構(gòu)建。

首先，建立各層次會(huì)計(jì)師信息庫(kù)。一方面利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立全國(guó)會(huì)計(jì)師信息庫(kù)，建立和完善會(huì)計(jì)師信用記錄體系，建立信用檔案，評(píng)定信用等級(jí)，強(qiáng)化道德威懾；另一方面通過(guò)信息庫(kù)也便于管理會(huì)員和向聘用會(huì)計(jì)師的企事業(yè)單位提供有效的服務(wù)，如根據(jù)情況實(shí)行分類繼續(xù)教育、推薦就業(yè)、查詢會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平和信用等級(jí)等。

會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，這是每個(gè)會(huì)計(jì)人的“身份證”。以此為載體，可以記錄個(gè)人從業(yè)狀況和誠(chéng)信信息。對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的檢查、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)和單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的檢查等資料，對(duì)會(huì)計(jì)人員的違規(guī)行為和不道德行為建立評(píng)分系統(tǒng)，進(jìn)行評(píng)分并將分值作為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的個(gè)人標(biāo)志，記錄備案。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府管理機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)的檢查、單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查等資料，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為和不道德行為建立評(píng)分系統(tǒng)，進(jìn)行評(píng)分并將分值作為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的個(gè)人標(biāo)志，記錄備案。個(gè)人誠(chéng)信分值終身累加，隨單位的變換帶入新的單位。這些都可以通過(guò)全國(guó)網(wǎng)絡(luò)查詢獲悉個(gè)人誠(chéng)信記錄，為用人單位提供參考，有利于社會(huì)監(jiān)督。

其次，建立會(huì)計(jì)人員淘汰機(jī)制。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是影響就業(yè)和發(fā)展的重要因素。對(duì)違反會(huì)計(jì)誠(chéng)信要加大懲戒力度，使制假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益，可以處以吊銷會(huì)計(jì)證、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書或解聘處理，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重造成他人嚴(yán)重?fù)p失的，還要追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任和刑事責(zé)任。對(duì)遵守會(huì)計(jì)誠(chéng)信的會(huì)計(jì)人員，要?jiǎng)?chuàng)新激勵(lì)機(jī)制，形成選賢任能機(jī)制，把政治上靠得住、工作上有本事、作風(fēng)上過(guò)得硬、人民群眾信得過(guò)的會(huì)計(jì)管理人員選拔任用起來(lái)，把埋頭苦干、不事張揚(yáng)的會(huì)計(jì)管理人員納入選拔重用視野；要通過(guò)評(píng)選表彰，樹立會(huì)計(jì)管理隊(duì)伍的先進(jìn)典型，激勵(lì)廣大會(huì)計(jì)管理工作者勇創(chuàng)佳績(jī)；工資級(jí)別待遇與會(huì)計(jì)誠(chéng)信掛鉤，鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)于律己，以更加飽滿的工作熱情投入工作中。

（三）加強(qiáng)誠(chéng)信教育。會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化具有價(jià)值取向性，是關(guān)于世界觀、價(jià)值觀和榮辱觀的集合，構(gòu)成人生成功的境界。作為一名會(huì)計(jì)教育工作者，深感培育一種誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正的會(huì)計(jì)精神責(zé)任和使命。當(dāng)前和未來(lái)會(huì)計(jì)人才絕大多數(shù)由大中專院校輸送，除會(huì)計(jì)職業(yè)道德等課程，其他課程教師在授課中強(qiáng)調(diào)技能課程的講授和訓(xùn)練，絕少討論誠(chéng)信的重要性，認(rèn)為那是學(xué)校團(tuán)委黨委和個(gè)人的事情。

“師者，傳道授業(yè)解惑也”，因此會(huì)計(jì)教育工作者要把傳道放在首位，在會(huì)計(jì)教學(xué)中，可以將會(huì)計(jì)誠(chéng)信引入案例教學(xué)，既強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性，又提高了教學(xué)效果；有意識(shí)地與學(xué)生討論會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性，不要一味傳授業(yè)務(wù)技能，幫助他們樹立正確的價(jià)值觀；定期組織學(xué)生認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)方面的法律、政策與規(guī)定，進(jìn)行普法教育，了解對(duì)會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信的嚴(yán)重法律后果，用法律來(lái)約束會(huì)計(jì)行為，在思想上、行動(dòng)上自覺形成忠于職守、依法辦事；嚴(yán)厲批判會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為，以不誠(chéng)信為恥辱。

當(dāng)然，積極營(yíng)造企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信良好氛圍環(huán)境也是構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的關(guān)鍵舉措。例如，企業(yè)必須堅(jiān)持選擇聘用誠(chéng)實(shí)守信的會(huì)計(jì)人員，杜絕任人唯親或不聽不用的不良現(xiàn)象，努力培育企業(yè)誠(chéng)信的道德環(huán)境和價(jià)值觀念。

總之，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)質(zhì)量的一種內(nèi)在自覺體現(xiàn)，是確保經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)管則是政府為控制會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果而采取外部強(qiáng)制性措施的手段，二者從內(nèi)外兩個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展提供保障。因此，我們?cè)诩哟蟊O(jiān)管力度，創(chuàng)新監(jiān)管手段的同時(shí)，更要把會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化建設(shè)作為今后工作的重點(diǎn)。

[1] 張連起.中國(guó)會(huì)計(jì)的“文化道路”.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012.6.

[2] 王軍.繼續(xù)解放思想，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)大國(guó)向會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)的邁進(jìn)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012.6.

[3] 吳奇修.啟航新征程，監(jiān)督再進(jìn)行.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012.4.

[4] 李愛華，韓飛.構(gòu)建系統(tǒng)誠(chéng)信機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè).農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008.10.