納稅信用等級(jí)評(píng)定管理問(wèn)題及建議*

□張青

(甘肅省天水市國(guó)家稅務(wù)局，甘肅 天水 741000)

1999年我國(guó)開(kāi)始稅收信用體系建設(shè)的初步探索與實(shí)踐。2003年7月國(guó)家稅務(wù)總局頒布《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《試行辦法》)，正式拉開(kāi)了納稅信用等級(jí)評(píng)定的帷幕。2004年甘肅省國(guó)、地稅局聯(lián)合下發(fā)了《甘肅省納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，實(shí)行納稅信用等級(jí)國(guó)、地稅聯(lián)合評(píng)定，在激發(fā)納稅人依法誠(chéng)信納稅意識(shí)、提高納稅人對(duì)稅法的遵從度和辦稅能力、加強(qiáng)稅收征管等方面發(fā)揮了積極作用，樹(shù)立了一大批依法納稅、誠(chéng)信納稅的典型。反觀多年來(lái)的實(shí)踐，納稅信用等級(jí)評(píng)定工作中日益暴露出一些不容忽視和亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)部門的高度重視和深入思考。

一、當(dāng)前納稅信用等級(jí)評(píng)定管理中存在的問(wèn)題

(一)制度層面的問(wèn)題

1、評(píng)定條件限制有失嚴(yán)謹(jǐn)。《試行辦法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定，“考評(píng)得分在95分以上，但評(píng)定期內(nèi)有稅務(wù)行政處罰記錄的，不得認(rèn)定為A級(jí)?！边@一條款在實(shí)際運(yùn)用中會(huì)出現(xiàn)兩種情形:一種是按照稅收行政處罰的“無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究原則”，一貫守法經(jīng)營(yíng)的納稅人若在偶然情況下非主觀故意違反了稅收法律法規(guī)而被予以行政處罰，就會(huì)與最佳信用等級(jí)失之交臂;另一種則是一些企業(yè)在評(píng)定期內(nèi)恰好未被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查，或者即使查出稅款卻按照自查補(bǔ)稅進(jìn)行處理，未被予以行政處罰，反而僥幸被評(píng)定為較高信用等級(jí)，坐捧殊榮。除此以外，某些地方還人為設(shè)置并壓低了A等級(jí)評(píng)定名額，使得不少誠(chéng)信納稅戶只能望A興嘆。這種評(píng)定條件限制所導(dǎo)致的結(jié)果反差與納稅信用等級(jí)評(píng)定的初衷顯然是相違背的。

2、評(píng)定分值設(shè)置有失合理?！对囆修k法》規(guī)定，考評(píng)分95分以上(含95分)的是A級(jí)，為最佳信用等級(jí);95分以下60分以上(含60分)的是B級(jí)，為良好信用等級(jí);60分以下20分以上(含20分)的是C級(jí)，為一般信用等級(jí);20分以下的是D級(jí)，為不良信用等級(jí)。這樣看來(lái)，一是“及格線”已由傳統(tǒng)意義上百分制考核的60分下降至20分，“信用門檻”是否過(guò)低?二是B、C兩個(gè)等級(jí)涵蓋分值幅度過(guò)大。例如:處于臨界點(diǎn)的94分的納稅人和60分的納稅人同樣為B級(jí)，如此將分值相去甚遠(yuǎn)的兩個(gè)納稅人放在同一水平線上相提并論，高分納稅人的心理落差豈非太大?積極性豈不挫傷?這樣一來(lái)又如何做到鼓勵(lì)先進(jìn)，激勵(lì)后進(jìn)?

3、評(píng)定期時(shí)間跨度過(guò)長(zhǎng)?！对囆修k法》規(guī)定納稅信用等級(jí)每一年評(píng)定一次，以評(píng)定年份之前最近的兩個(gè)會(huì)計(jì)年度為一個(gè)評(píng)定期。而在實(shí)踐中納稅人信用是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程，且應(yīng)呈現(xiàn)逐步提升的總趨勢(shì)。而兩年一期在考評(píng)時(shí)間上明顯滯后，難以如實(shí)反映納稅人每個(gè)年度的納稅信用情況，降低了評(píng)價(jià)的客觀性和公正性。例如在評(píng)定期兩年中曾有“信用瑕疵”的納稅人，通過(guò)不斷改進(jìn)完善，事實(shí)上己經(jīng)達(dá)到了更高的信用級(jí)別，而受兩年的評(píng)定周期所限，名義上的信用等級(jí)不能得到相應(yīng)調(diào)整，不能享受相應(yīng)級(jí)別的優(yōu)惠條件。從制度設(shè)計(jì)上看，這樣不利于納稅遵從的引導(dǎo)提高。

(二)實(shí)踐中存在的問(wèn)題

1、等級(jí)評(píng)定欠科學(xué)。一是評(píng)定程序簡(jiǎn)單粗放?，F(xiàn)行的納稅信用等級(jí)評(píng)定程序通常是:基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)定指標(biāo)進(jìn)行打分并合計(jì)，結(jié)合平時(shí)所掌握的納稅人基本情況，提出初步意見(jiàn)，僅把A類納稅等級(jí)逐級(jí)上報(bào)至省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。而各級(jí)審批部門對(duì)A級(jí)信用等級(jí)的審核主要是CTAIS系統(tǒng)中的違章記錄，或者參考年應(yīng)納稅額大小，對(duì)初審環(huán)節(jié)的測(cè)算、考評(píng)是否合乎規(guī)定、符合實(shí)際，既無(wú)從考證，也不作深究。這種評(píng)定方法缺乏嚴(yán)密性和科學(xué)性，主觀判斷成分多，人為因素影響大。在評(píng)定過(guò)程中，個(gè)別稅務(wù)人員要么顧念私情，厚此薄彼，要么粗枝大葉，敷衍了事，且大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)由于A級(jí)信用等級(jí)評(píng)定條件過(guò)高、底氣不足、后續(xù)變數(shù)難以預(yù)料等畏難情緒，主觀上并不愿意推薦上報(bào)A級(jí)納稅人。評(píng)定結(jié)果的客觀公正難以確保。

2、評(píng)定對(duì)象“身份歧視”。省局文件規(guī)定“對(duì)實(shí)行定期定額征收的納稅人是否納入納稅信用等級(jí)評(píng)定范圍，由各市(州)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同決定?！钡珡慕鼉赡甑脑u(píng)定結(jié)果看，基本都是各地年納稅額在百萬(wàn)元或千萬(wàn)元以上的重點(diǎn)稅源戶。以“納稅貢獻(xiàn)大小論英雄”似乎成為大家心照不喧的默契。這又似乎形成信用等級(jí)高低與納稅數(shù)額大小成正比的悖論，在這種奇怪邏輯下，A類信用等級(jí)似乎已成為納稅大戶的專享榮譽(yù)和尊貴特權(quán)。而占納稅戶總量90%以上的中小企業(yè)特別是個(gè)體工商戶即使依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅，卻因納稅貢獻(xiàn)小而被“身份歧視”，往往在最初環(huán)節(jié)就被拒之門外。這不僅扭曲了納稅信用等級(jí)評(píng)定的原則和本意，違背了等級(jí)評(píng)定的公平性，打擊了中小納稅人提高納稅信用等級(jí)的積極性，更是從某種意義上破壞了依法誠(chéng)信納稅的大環(huán)境。

3、評(píng)定結(jié)果比例失調(diào)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，全省近三次納稅信用等級(jí)評(píng)定為A級(jí)納稅人的比例始終占總戶數(shù)的0．1%左右，有的市州還不到0．05%，尤其存在相當(dāng)一部分縣區(qū)近三次評(píng)定無(wú)一個(gè)A級(jí)納稅人的奇怪現(xiàn)象。由此可見(jiàn)，由于A級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)苛，致使A級(jí)納稅人在納稅戶總數(shù)中所占比例微乎其微，絕大部分納稅人主要集中在B、C兩個(gè)等級(jí)。而從登記注冊(cè)的變化情況看，納稅人平均每年以6%的速度在增長(zhǎng)。納稅戶數(shù)迅速遞增，信用等級(jí)止步不前，這樣的評(píng)定比例豈不是對(duì)我們稅務(wù)部門多年來(lái)不斷優(yōu)化納稅服務(wù)、加大稅法宣傳力度成果的否定?豈不是與廣大納稅人稅法遵從度日益提高的現(xiàn)實(shí)狀況相背離?

(三)激勵(lì)機(jī)制不給力

《試行辦法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的不同等級(jí)實(shí)施分類管理，并對(duì)A級(jí)納稅人出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)措施，取得了一定成效。但仍存在以下問(wèn)題:一是《試行辦法》規(guī)定，除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查。而實(shí)際上，稽查選案并未參考納稅信用等級(jí)，往往是專項(xiàng)檢查剛結(jié)束，交叉檢查又進(jìn)入;要么是國(guó)稅檢查剛結(jié)束，地稅檢查又進(jìn)入，加之納稅評(píng)估實(shí)地核查，真是一波未平一波又起，企業(yè)不堪其累，條文形同虛設(shè)。二是鼓勵(lì)措施缺乏“誘惑性”。眾所周知，如果納稅人被金融部門評(píng)定為AAA信用等級(jí)，便可享受一定額度的貸款和一定幅度利率優(yōu)惠;又如被工商部門評(píng)定為“重合同守信用單位”，在參與政府采購(gòu)時(shí)便可以加分而獲得優(yōu)先權(quán)。相形之下，納稅信用等級(jí)評(píng)定卻未免隔靴搔癢，“名”大于“實(shí)”，“榮譽(yù)”大于“實(shí)惠”，無(wú)法從根本上調(diào)動(dòng)納稅人提高信用等級(jí)的積極性。

(四)征納雙方不重視

納稅信用等級(jí)雖在法律層面有《稅收征管法》原則規(guī)定，在規(guī)章層面有總局《暫行辦法》具體規(guī)定，且已先后歷經(jīng)三次國(guó)、地稅聯(lián)合評(píng)定。但從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部來(lái)講，這項(xiàng)工作從上到下并未引起足夠重視。除了兩年一次的評(píng)定工作安排外，平時(shí)既不是工作重點(diǎn)，也不是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)調(diào)的關(guān)鍵，目標(biāo)責(zé)任制和績(jī)效考核均未曾列入。而且基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理、納稅服務(wù)也未按照信用等級(jí)分類實(shí)施，沒(méi)有真正把納稅信用等級(jí)評(píng)定作為強(qiáng)管理、促遵從的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。從外部看，一來(lái)納稅信用等級(jí)未作為企業(yè)參與其他各項(xiàng)評(píng)定的重要指標(biāo)，未作為企業(yè)獲取某些實(shí)質(zhì)優(yōu)惠的必備資格和先決條件，從而無(wú)法從根本上激發(fā)企業(yè)參與等級(jí)評(píng)定的熱情，無(wú)法調(diào)動(dòng)企業(yè)不斷提升信用等級(jí)的主動(dòng)性;二來(lái)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳力度不大，與之相應(yīng)的納稅人回應(yīng)反響不強(qiáng)，使得政府部門及社會(huì)各界對(duì)這項(xiàng)工作知曉面窄，認(rèn)可度低，部門協(xié)作配合機(jī)制未能建立，齊抓共管局面未能定格，依法誠(chéng)信納稅的社會(huì)環(huán)境尚未形成。

二 完善納稅信用等級(jí)評(píng)定管理

(一)完善評(píng)定制度

1、科學(xué)設(shè)置分值。一是將第十條第四款規(guī)定的“評(píng)定期內(nèi)有稅務(wù)行政處罰記錄不得被評(píng)為A級(jí)納稅信用等級(jí)”的情形進(jìn)一步完善，將“主觀故意”作為其前置條件。二是適當(dāng)放寬A級(jí)數(shù)額限制，提高A級(jí)評(píng)定比例;將B、C兩個(gè)等級(jí)按照分值區(qū)間進(jìn)一步細(xì)分為:“B”級(jí)、“B+”和“B++”級(jí)以及“C”級(jí)、“C+”級(jí)和“C++”級(jí)，如此既能體現(xiàn)差異性，更能保證評(píng)定結(jié)果的公正性，這樣才能更好地引導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人不斷提高信用等級(jí)。

2、縮短評(píng)定期?！对u(píng)定辦法》中規(guī)定，對(duì)納稅人的評(píng)定周期為評(píng)定年份之前最近的兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，考慮縮短為以評(píng)定年份之前最近的一個(gè)會(huì)計(jì)年度為評(píng)定期。這樣既能如實(shí)地反映納稅人每個(gè)年度的納稅情況，又能促使納稅人保持依法納稅的自覺(jué)性和警覺(jué)性。

3、明確參評(píng)范圍。建議在《試行辦法》中統(tǒng)一參與納稅信用等級(jí)評(píng)定的范圍，將實(shí)行定期定額征收的納稅人明確納入納稅信用等級(jí)評(píng)定范圍。即規(guī)定已辦理稅務(wù)登記并連續(xù)履行納稅義務(wù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度以上(含兩年)的實(shí)行定期定額征收的納稅人可以參加納稅信用等級(jí)評(píng)定(起征點(diǎn)以下的除外)。這樣既能體現(xiàn)評(píng)定對(duì)象的公平性，又能喚醒中小企業(yè)及個(gè)體工商戶這類納稅群體依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)。

(二)科學(xué)實(shí)施管理

1、優(yōu)化評(píng)定程序。開(kāi)發(fā)納稅信用等級(jí)評(píng)定軟件，并整合納入CTAIS系統(tǒng)。根據(jù)評(píng)定指標(biāo)確定相應(yīng)的納稅信用等級(jí)計(jì)算公式，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的結(jié)構(gòu)、功能和數(shù)據(jù)庫(kù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)定模型，同時(shí)參考其他部門的涉信數(shù)據(jù)，得出納稅人在評(píng)定期內(nèi)的納稅信用值，再依據(jù)A、B、C、D四個(gè)納稅信用等級(jí)的取值范圍，自動(dòng)生成納稅人的動(dòng)態(tài)納稅信用等級(jí)。這樣既可以增強(qiáng)評(píng)定程序的科學(xué)性和可操作性，又可以大大減少評(píng)定過(guò)程的工作量和主觀因素，提高評(píng)定結(jié)果的嚴(yán)密性和準(zhǔn)確性。

2、嚴(yán)格分類管理。一是根據(jù)CTAIS系統(tǒng)中的納稅信用等級(jí)信息，在日常服務(wù)、管理和稽查工作中，合理有效地配置征管資源，實(shí)行對(duì)應(yīng)管理。例如對(duì)A級(jí)納稅人，在納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)供、納稅評(píng)估及稽查等方面進(jìn)行適度簡(jiǎn)化和放寬;而對(duì)D級(jí)納稅人則要強(qiáng)化管理，嚴(yán)格限定，從嚴(yán)審批，并進(jìn)一步加大稽查和監(jiān)督力度。二是依托CTAIS系統(tǒng)，建立起完整的納稅人信用等級(jí)信息庫(kù)，按照信用等級(jí)初評(píng)、核實(shí)、申述調(diào)查、認(rèn)定、變更、臺(tái)賬管理等功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人信用等級(jí)動(dòng)態(tài)管理。發(fā)現(xiàn)評(píng)定期內(nèi)的問(wèn)題，嚴(yán)格按照規(guī)定調(diào)整其信用等級(jí);發(fā)現(xiàn)評(píng)定期后的問(wèn)題，認(rèn)真?zhèn)浒?，在下次評(píng)定時(shí)按規(guī)定處理。

(三)健全激勵(lì)機(jī)制

1、完善內(nèi)部鼓勵(lì)措施。對(duì)于高信用等級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法盡可能為其提供實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠。一方面，對(duì)A級(jí)納稅人給予簡(jiǎn)化有關(guān)審批手續(xù)，放寬發(fā)票領(lǐng)購(gòu)限量，建立快速辦稅通道等寬松管理和優(yōu)先服務(wù);另一方面，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，如A級(jí)納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)兩年內(nèi)不列入稽查范圍、不得重復(fù)檢查、上門輔導(dǎo)稅收政策等。

2、建立社會(huì)誠(chéng)信協(xié)作機(jī)制。與相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，將納稅信用等級(jí)與納稅人的其他活動(dòng)或評(píng)定掛鉤。一是在政府采購(gòu)、創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)、文明建設(shè)等方面將納稅信用等級(jí)作為入圍條件或考核指標(biāo);二是在對(duì)企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行資信評(píng)價(jià)時(shí)，將納稅信用等級(jí)作為重要參考系數(shù);三是對(duì)企業(yè)法人、個(gè)體工商戶評(píng)選勞模、優(yōu)秀企業(yè)家等榮譽(yù)時(shí)，對(duì)納稅信用等級(jí)為C、D的，實(shí)行一票否決，體現(xiàn)對(duì)國(guó)家誠(chéng)信的至高無(wú)上。這樣才能真正讓納稅人認(rèn)識(shí)到納稅信用等級(jí)的重要性，真正體驗(yàn)到誠(chéng)信納稅所帶來(lái)的實(shí)惠，從根本上調(diào)動(dòng)和激發(fā)納稅人提高納稅信用等級(jí)的積極性。

(四)內(nèi)外協(xié)同努力

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)納稅信用等級(jí)評(píng)定的重要性和必要性，真正將其作為提高征管質(zhì)效、優(yōu)化稅收環(huán)境的重要抓手。對(duì)內(nèi)而言，一是將納稅信用等級(jí)作為重要參考依據(jù)融入日常工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行分類管理;二是將納稅信用等級(jí)評(píng)定列入績(jī)效考核，把提高A、B級(jí)和減少C、D級(jí)納稅人比例作為加分指標(biāo)進(jìn)行考核。對(duì)外而言，一是要加大宣傳力度，讓納稅人充分認(rèn)識(shí)納稅信用等級(jí)評(píng)定的重要意義和現(xiàn)實(shí)意義，激發(fā)納稅人的參與熱情，實(shí)現(xiàn)征納雙方積極互動(dòng);二是通過(guò)宣傳，贏得政府乃至全社會(huì)的認(rèn)同，積極爭(zhēng)取各部門的支持配合;三是建立專門的納稅信用網(wǎng)站、納稅信用短信平臺(tái)，通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)，向社會(huì)提供納稅信用信息查詢，形成全社會(huì)誠(chéng)信約束機(jī)制。四是通過(guò)有效平臺(tái)公布信用好的納稅人，曝光信用差的納稅人，通過(guò)對(duì)比反差發(fā)揮納稅信用等級(jí)對(duì)納稅人及公眾的影響力，真正形成“等級(jí)高為榮、等級(jí)低為恥”的社會(huì)風(fēng)尚，激勵(lì)和鞭策納稅人依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，不斷提高納稅遵從度。