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    基于地方債務(wù)風險控制的政府會計信息監(jiān)管研究

    2013-04-11 11:40:23潘施琴盧太平
    湖南財政經(jīng)濟學院學報 2013年2期
    關(guān)鍵詞:債務(wù)政府信息

    潘施琴 盧太平

    (1.安徽師范大學經(jīng)濟管理學院,安徽蕪湖 241003;2.安徽財經(jīng)大學工商管理學院,安徽蚌埠 233040)

    一、引言

    近幾年來,隨著我國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展,各級地方政府為了促進地方經(jīng)濟的發(fā)展,對資金的需求越來越大,尤其是“十二五”規(guī)劃以來,各地預(yù)期的經(jīng)濟增長目標都很高。為了達到這一目標,各級地方政府不得不擴大投資規(guī)模,而資金的來源除了依靠中央政府的轉(zhuǎn)貸之外,更多的以地方政府的名義舉借大量的債務(wù),用于地方的經(jīng)濟社會建設(shè)。據(jù)國家審計署2011年第35號審計公告顯示,截至2010年底,全國地方政府性債務(wù)余額107174.91億元,其中:政府負有償還責任的債務(wù)67109.51億元,占62.62%;政府負有擔保責任的或有債務(wù)23369.74億元,占21.80%;政府可能承擔一定救助責任的其他相關(guān)債務(wù)16695.66億元,占15.58%[1]。這一債務(wù)總額占 2010年 GDP的1/4,超過當年全國財政收入[2]。一些城市通過政府融資平臺等方式舉債的債務(wù)率已高達150%以上,個別縣市債務(wù)率甚至已經(jīng)超過400%,地方政府性債務(wù) (以下簡稱地方債務(wù))與地方政府的財政性收入已出現(xiàn)嚴重失衡。雖然,地方政府的債務(wù)資金在彌補地方財政資金不足、應(yīng)對金融危機、改善民生、增強地方生態(tài)環(huán)境保護、推動地方經(jīng)濟社會發(fā)展,發(fā)揮了積極有效的作用,但是隨著投資規(guī)模的遞增,導(dǎo)致地方政府債務(wù)數(shù)量隨之增加,使得地方政府的債務(wù)問題凸顯,債務(wù)風險劇增,尤其是地方政府的隱性債務(wù)風險,進而威脅銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量和金融體系的穩(wěn)健運行。

    與此同時,政府債務(wù)風險也隨著地方債務(wù)的產(chǎn)生而存在,政府債務(wù)是政府因法律、合同和道義所確認的支出責任,具體劃分為直接顯性負債、直接隱性負債、或有負債和或有隱性負債四類,表現(xiàn)為政府無力支付未來應(yīng)承擔的所有債務(wù)的可能性,這種可能性將會有損財政的可持續(xù)性,甚至是整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展[3]。可見,地方債務(wù)風險是客觀存在、不可避免的,控制是關(guān)鍵。地方債務(wù)風險的控制是政府對其所承擔的各種債務(wù)風險進行有效的識別、評價并采取正確措施進行風險控制,從而使債務(wù)風險造成的損失降到最低,確保財政可持續(xù)發(fā)展,保證地方政府的穩(wěn)定運行。而這個目標的實現(xiàn)主要得益于政府管理者和決策者能否及時獲取真實、完整、可靠的政府債務(wù)信息,能否有一個良好的政府會計信息系統(tǒng),以提供地方債務(wù)風險控制所需信息。政府會計提供的信息是政府債務(wù)風險控制所需的最重要和最基礎(chǔ)的信息,政府財務(wù)報告是政府會計信息的載體,政府會計信息的監(jiān)管對政府會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。因此,政府會計信息在地方政府債務(wù)風險控制中的作用不容小覷,加強政府會計信息的監(jiān)管有著重要的現(xiàn)實意義和實踐價值。

    二、文獻回顧

    國際上,對地方政府債務(wù)問題的研究文獻較早也較多,一般都是在政府債務(wù)風險分析框架下進行專題研究,側(cè)重于債務(wù)風險監(jiān)控與方法,并制定預(yù)警機制,實施實時監(jiān)控。上世紀30年代以前,主要的研究觀點是古典學派的“債務(wù)有害論”。這一思想成為自由資本主義時期政府債務(wù)思想的主流。其中最具代表性的是亞當·斯密 (Adam smith)的反對政府發(fā)行債券[4];李嘉圖等價理論 (Richardian Equivalence)的不贊成政府舉債[5-6]。隨著大衰退在20世紀30年代的爆發(fā),使得很多經(jīng)濟學家對政府債務(wù)的作用重新思考,認為政府負債有利于社會經(jīng)濟的發(fā)展,形成了新經(jīng)濟學派理論,即“政府債務(wù)新理論”。這時期代表性人物有約翰·梅納德·凱恩斯、阿爾文·漢森、A·P·勒納[7-9]。從20世紀50年代開始,西方財政聯(lián)邦主義的研究成為主流,大部分學者認為地方政府比中央政府可以更有效率的實現(xiàn)資源配置的有效性。尤其是進入90年代,關(guān)于政府債務(wù)及其風險控制研究成為關(guān)注熱點。

    國內(nèi)研究政府債務(wù)始于世界銀行從政府債務(wù)監(jiān)督角度提出的財政風險矩陣概念,將政府面臨的財政風險歸為四種負債,而每種負債均具有以下四個特征中的兩個:顯性或隱性、直接或或有。以此政府債務(wù)分類方法為基礎(chǔ),國內(nèi)涌現(xiàn)出大量的地方政府性債務(wù)的研究文獻。從財政風險的角度出發(fā),以債務(wù)總量衡量政府的舉債規(guī)模。如樊綱 (2002)、劉尚希(2002)、肖振東 (2009)、于海峰 (2010)、崔軍 (2011)分別估計了我國地方債務(wù)總量規(guī)模,得出總量地方政府債務(wù)可控,但是存在財政風險,應(yīng)引起重視[10-14]。在地方政府債務(wù)風險預(yù)警機制的建立方面,馬駿、劉亞平(2005)[15]從逆向軟預(yù)算約束的監(jiān)督對地方政府債務(wù)風險的成因進行了深入分析;匡小平(2004)[16]、洪源等 (2006)[17]等分別從理論和實證的角度對地方政府債務(wù)的可持續(xù)性進行了探討;王曉光、高淑東 (2005)[18]、裴育、歐陽華生 (2007)[19]、張海星 (2009)[20]、章志平 (2011)[21]等分別從不同角度和實證的角度分析了地方政府債務(wù)風險成因,提出構(gòu)建地方政府債務(wù)風險預(yù)警體系的思路和加強債務(wù)管理的措施,從而有效防范債務(wù)風險。對于地方投融資平臺債務(wù)風險程度、債務(wù)風險成因和綜合治理研究方面,巴曙松 (2010)[22]、賈康(2010)[23]等都曾發(fā)布過2009年末和2010年末地方政府投融資平臺債務(wù)總量;馬海濤、秦強(2010)[24]、 賈 康 (2010)[23]、 類 承 曜(2011)[1]、梅建明 (2011)[25]等認為經(jīng)濟發(fā)展階段、財政政策、財政體制、財政法律制度、地方投融資管理機制缺失等內(nèi)外部客觀因素導(dǎo)致了地方政府投融資平臺債務(wù)風險加劇,必須嚴格加以控制。另有學者從實證角度研究地方投融資平臺債務(wù)規(guī)模和警戒線,如武彥民(2010)運用債務(wù)負擔率,結(jié)合國際警戒線標準和我國國情,研究出我國2009年末地方投融資平臺占地方政府債務(wù)比例及其對地方政府債務(wù)激增的貢獻度[26];沈明高、彭程 (2010)估算了我國2010年和2011年地方投融資平臺可能增加的債務(wù)及風險[27]。

    綜上所述,學術(shù)界對地方政府債務(wù)風險進行了深入探討,但尚缺乏對地方債務(wù)風險控制的政府會計信息監(jiān)管的研究。因為我國缺乏真實、完整的對外披露的地方政府性債務(wù)信息,所能提供的地方債務(wù)信息十分有限,而地方債務(wù)信息是由政府會計信息系統(tǒng)來提供的,信息質(zhì)量的高低直接影響地方政府性債務(wù)風險預(yù)警與控制。所以筆者力求在現(xiàn)有地方政府性債務(wù)風險控制研究理論的基礎(chǔ)上,從政府會計信息監(jiān)管的角度展開研究,為加強我國地方債務(wù)風險控制提供積極的政策建議。

    三、地方債務(wù)風險管理存在的主要問題

    1、債務(wù)規(guī)模大,責任主體不明確

    政府多頭舉債、多頭管理、各自為政,舉債主體缺乏科學民主的決策程序、缺乏科學合理的可行性項目論證以及嚴格的舉債審批程序。舉債的盲目性,造成地方政府債務(wù)規(guī)模激增,尤其是隱性債務(wù)或或有債務(wù),這些債務(wù)總量難以估計,且長期處于政府監(jiān)管之外,償債主體不明確、償債的積極性不高、還款意識淡薄,加劇了政府財政風險,從而使得難以對地方債務(wù)風險進行有效的量化管理。

    2、債務(wù)管理不規(guī)范,效率低

    長期以來,地方政府舉債資金來源較廣,舉債的主體諸多,有地方政府部門、各種融資平臺公司、事業(yè)單位等部門。債務(wù)資金的使用不規(guī)范,有的地方政府將債務(wù)資金違規(guī)用于房地產(chǎn)開發(fā)、辦公大樓和城市形象工程建設(shè),資金的使用效率不高;有的甚至投入到高風險的資本市場,投資效益不佳,風險較大;還有的把大量的債務(wù)資金閑置,效益低下。

    3、債務(wù)信息不全面、不透明,隱蔽性強

    我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,使得政府會計記錄和報告的信息只有直接顯性債務(wù)中的一部分,而間接隱性債務(wù)的規(guī)模、構(gòu)成、擔保等相關(guān)信息沒有一個部門能全面系統(tǒng)的掌握,這部分債務(wù)隱藏著巨大的財政風險?,F(xiàn)行政府會計不能及時全面的提供地方政府性債務(wù)的總體信息,則地方政府的債務(wù)信息的披露就不透明、不清晰,隱蔽性強,難以估算。

    四、政府會計在地方債務(wù)風險控制中的重要作用

    1、政府會計為地方債務(wù)管理提供信息

    舉債適度有利于社會經(jīng)濟的可持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展;而舉債過度,可能導(dǎo)致嚴重的財政風險。所以,地方政府債務(wù)管理的關(guān)鍵是地方政府要提供相關(guān)的債務(wù)信息,而債務(wù)信息的提供者理所應(yīng)當?shù)木褪钦畷?。政府財政管理的核心和控制中心就是政府會計體系,是政府的中樞神經(jīng)系統(tǒng),為政府決策者和管理者提供有用信息,包括地方政府性債務(wù)管理所需的債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)等基本數(shù)據(jù)信息;進行風險評估的數(shù)據(jù)信息;通過對政府各種負債的確認、計量和報告,能給地方政府的債務(wù)管理提供前瞻性信息,使政府決策者和管理者把握債務(wù)風險控制的最佳時機,把債務(wù)風險發(fā)生的損失降到最低等。

    2、政府會計信息是地方債務(wù)管理目標得以實現(xiàn)的重要依據(jù)

    地方政府債務(wù)管理的總目標是:全面掌握地方政府目前實際債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu),保持適度舉債,以低成本舉債滿足地方政府的資金需求;有效的進行風險識別,及時通過計算風險指標值,與指標標準值比較對地方政府債務(wù)活動及時監(jiān)控,當債務(wù)指標值接近警戒線時,對相關(guān)部門和機構(gòu)發(fā)出警告,以便及時進行風險防范與控制,保持政府適度償債能力。這些信息的獲取來自于政府會計提供的債務(wù)信息,如地方政府債務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)中的風險指標,這些指標數(shù)據(jù)的取得都必須基于可靠的和全面的債務(wù)數(shù)據(jù);債務(wù)資金的使用、債務(wù)規(guī)模的控制等方面的信息,也需要會計記錄。

    3、政府會計職能的發(fā)揮是地方債務(wù)管理的重要內(nèi)容

    政府會計本身有核算和控制兩大職能。政府會計核算職能通過對地方政府債務(wù)進行確認、計量、記錄和報告,提供及時、客觀、完整的債務(wù)信息,以滿足政府管理者和決策者進行具體債務(wù)管理的需要。地方政府債務(wù)風險控制是否有效,關(guān)鍵在于政府管理者和決策者能否及時了解其債務(wù)風險程度及其變化情況,把握最佳風險控制時機,及時采取有效措施加以控制。政府會計提供的地方政府性債務(wù)信息越及時、越客觀、越全面,就越利于及時防范與化解地方債務(wù),實現(xiàn)地方政府債務(wù)管理目標,避免債務(wù)風險真正到來而造成的損失。政府會計的控制職能,是指依據(jù)經(jīng)濟管理的要求和國家有關(guān)法律法規(guī)、方針政策來監(jiān)管各級地方政府舉債行為的合法性、合理性和合規(guī)性,監(jiān)督舉債資金的使用效率,對地方政府負債信息分析,及時發(fā)現(xiàn)債務(wù)風險控制中存在的問題及其成因,便于對地方政府預(yù)計負債以及風險情況做出正確判斷,對于那些未來風險較大的項目建立風險儲備基金,把政府債務(wù)風險控制在萌芽狀態(tài)或?qū)⒄畟鶆?wù)風險發(fā)生時帶來的損失降到最低。所以,政府會計的核算和控制職能,是地方政府債務(wù)管理的基本職能,對最終實現(xiàn)政府債務(wù)風險控制目標具有重要意義。

    五、地方債務(wù)風險控制的政府會計信息監(jiān)管框架設(shè)計

    1、建立獨立的政府管理部門,加強地方債務(wù)控制

    在單一制國家,地方政府就是中央政府的代理人,中央政府對地方政府債務(wù)的償還負有不可推卸的責任。在這種情況下,中央政府仍然是地方政府的隱性擔保者和最終的地方債務(wù)償還者。由于道德風險和信息不對稱的存在,地方政府有過度舉債的傾向。雖然我國市場經(jīng)濟體制運行良好,但是要想依靠市場約束地方政府債務(wù),條件尚不成熟。因此,在難以完全依賴市場模式管理地方債務(wù)的情況下,中央政府就應(yīng)當加強地方債務(wù)監(jiān)管,盡快出臺加強地方債務(wù)管理的基本制度框架,建立管理機制,成立由財政部領(lǐng)導(dǎo)下的獨立的地方政府債務(wù)管理部門,配備專業(yè)的管理人員,制定《地方政府債務(wù)管理辦法》;嚴格監(jiān)督地方政府關(guān)于地方債務(wù)會計核算制度的執(zhí)行情況;建立科學的地方政府債務(wù)會計指標體系和風險監(jiān)控指標體系,以對地方政府的債務(wù)規(guī)模、運行情況進行有效的識別與評估,加強地方債務(wù)風險的動態(tài)監(jiān)控;約束規(guī)范地方政府舉債權(quán)限和行為;明確謹慎性舉債原則,比如在地方政府的承債能力范圍內(nèi),就可以舉債用于地方投資和經(jīng)濟發(fā)展,否則禁止舉債。通過由財政部直接領(lǐng)導(dǎo)的地方政府債務(wù)管理部門對地方債務(wù)的管理,將地方政府債務(wù)管理納入到行政管控范圍,以彌補目前地方政府債務(wù)管理的缺位,有效扼制當前多頭舉債、責權(quán)不清、調(diào)控不力的局面,從而加強地方債務(wù)規(guī)模和債務(wù)風險的控制。

    2、規(guī)范信息披露制度,增強地方債務(wù)透明度

    信息披露就是指政府有關(guān)部門應(yīng)定期對外公開政務(wù)信息,使相關(guān)部門和廣大民眾及時充分地了解相關(guān)情況,從而提高政府信息的透明度,加強政府部門監(jiān)管和社會輿論監(jiān)督,是促使政府行政改革的重要方式。地方債務(wù)信息是很重要的會計信息,理應(yīng)建立信息披露機制,規(guī)范信息披露制度,增強地方債務(wù)的透明度。公開透明的債務(wù)信息資料是實施量化核算的基礎(chǔ)。透明度要求地方政府要公開包括債務(wù)在內(nèi)的政府財政財務(wù)狀況,并對債務(wù)進行確認、計量、記錄和報告;債務(wù)信息披露時應(yīng)遵循及時性、相關(guān)性、可靠性和重要性等原則,采用多種手段進行債務(wù)信息的披露,如政府公報、政府網(wǎng)站、新聞媒體、電視、廣播等便于公眾知曉的方式披露債務(wù)信息。債務(wù)預(yù)算的初步階段可以僅反映直接顯性債務(wù)情況、其后逐漸增加信息披露范圍和內(nèi)容,將或有及隱性債務(wù)列入預(yù)決算報告,從而為地方人大、社會公眾和專業(yè)性研究機構(gòu)提供真實全面的數(shù)據(jù)資料,強化債務(wù)行政管理及社會輿論監(jiān)督[28]。因此,應(yīng)以情況摸底為契機,建立地方政府性債務(wù)信息披露制度,要求地方政府適時公布其財務(wù)信息及債務(wù)資金運行情況,以及其作為債務(wù)擔保人的財務(wù)信息及債務(wù)信息,以供地方政府監(jiān)管部門、金融機構(gòu)和社會公眾及時準確的評價地方政府的償債能力??梢?,及時、有效的債務(wù)披露制度是地方政府監(jiān)管部門和金融機構(gòu)加強債務(wù)管理的基礎(chǔ)和前提,是有效控制債務(wù)風險、防止地方政府債務(wù)惡性膨脹的基本保障。

    3、健全政府財務(wù)會計體系,切實保護公眾利益

    《會計法》不僅是規(guī)范企事業(yè)單位會計行為的最高法律,也是規(guī)范政府 (及政府單位)會計行為的最高法律,而且政府 (及政府單位)在執(zhí)行國家法律方面應(yīng)當起模范作用。《會計法》規(guī)定,各單位提供的會計信息應(yīng)當真實、完整[29]。地方政府作為一個對外提供財務(wù)報告的主體,也必須遵循《會計法》的規(guī)定,提供能夠全面反映政府財務(wù)活動情況及地方負債的真實、完整、可靠的財務(wù)信息,客觀的反映地方政府財政預(yù)算的運營和執(zhí)行情況,為政府領(lǐng)導(dǎo)者提供決策依據(jù),全面完整地反映政府相關(guān)部門職責履行情況、社會責任完成情況。因此,我國應(yīng)建立健全政府會計體系,內(nèi)容包括確立政府財務(wù)報告的主體、目標和計量基礎(chǔ);完善政府債務(wù)的確認、計量和報告,加強對政府債務(wù)會計核算;以國庫集中收付制度為中心,對預(yù)算執(zhí)行的全過程進行反映、計量、記錄和報告,防范政府部門和預(yù)算單位對預(yù)算資金的挪用、占用和截留等行為,保護公共物資的安全與完整;建立政府成本會計系統(tǒng),對公共部門收支、公共財務(wù)活動和公共支出等進行成本核算,加強政府成本管理和績效管理,以提高公共資金和債務(wù)資金的使用效率和效益,切實保護社會公眾利益[30]。

    4、發(fā)揮社會審計的監(jiān)管職能,防范地方債務(wù)風險

    市場失靈理論認為,由于會計信息具有公共物品的性質(zhì),在會計信息市場上將出現(xiàn)外部性,而且因為信息不對稱,將會出現(xiàn)信號顯示、投機性問題,從而使得會計信息的生產(chǎn)偏離帕累托最優(yōu)產(chǎn)量[31]。由于社會公眾與地方政府之間受托代理關(guān)系的存在,使得政府監(jiān)管部門加強對地方政府性債務(wù)進行審計,而地方債務(wù)審計的重點就是審查地方政府債務(wù)的合法性、合理性、真實性、完整性,及時控制地方政府債務(wù)風險,政府會計為政府審計提供有效的債務(wù)信息,便于控制地方政府債務(wù)風險。政府審計依法行使最高的審計職權(quán),但是由于政府審計資源有限而審計任務(wù)繁重,社會審計才是真正意義上獨立的第三者,其在審計財務(wù)報表和內(nèi)控等方面有著顯著的優(yōu)勢。因此,我國應(yīng)建立以政府審計為主、社會審計為輔的外部審計機制,聘任或委托社會審計對地方政府債務(wù)、財務(wù)報告和內(nèi)部控制進行審計,充分發(fā)揮社會審計在該領(lǐng)域的專長。在審計署的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,協(xié)調(diào)全國審計系統(tǒng)的力量、上下聯(lián)動,推進政府債務(wù)的日常性、經(jīng)常性審計不斷深化,充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能,實現(xiàn)“提高整個財政經(jīng)濟系統(tǒng)運行質(zhì)量,促進構(gòu)建地方政府債務(wù)的監(jiān)管體系;推動實現(xiàn)地方政府債務(wù)完全納入預(yù)算,規(guī)模與當?shù)氐呢斄ο嗥ヅ?實現(xiàn)債務(wù)管理機構(gòu)統(tǒng)一、信息完備,決策部門及時掌控;建立債務(wù)來源合法、投向合理、使用規(guī)范”等方面的地方政府性債務(wù)管理目標[32]。所以,地方政府必須定期接受獨立的審計部門或會計師事務(wù)所的審核,并向社會公布審計報告和財務(wù)報告,提高市場透明度,增強社會公信力。

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