淺談如何加強企業(yè)應收賬款管理

周燕艷

摘要：應收賬款是企業(yè)因銷售商品向客戶提供的商業(yè)信用，是商業(yè)競爭的產(chǎn)物。應收賬款銷售可以減少企業(yè)的存貨量、增加銷售收入，但同時也給企業(yè)帶來經(jīng)營風險。本文在分析應收賬款形成的原因及其對企業(yè)的影響基礎上，詳細探討了企業(yè)應收賬款管理中存在的問題，最后針對性地提出相應的改進措施。

關鍵詞：應收賬款；成因；風險；問題；措施

一、企業(yè)應收賬款的成因及風險分析

1.企業(yè)應收賬款的成因

應收賬款是指企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品或提供服務時因運用賒銷等信用銷售而導致的客戶欠款，它是企業(yè)的一項資產(chǎn)，代表著企業(yè)的債權，體現(xiàn)了企業(yè)未來的現(xiàn)金流入。

商業(yè)競爭是應收賬款產(chǎn)生的誘因。當市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段成為買方市場時，企業(yè)為了擴大市場占有率，想盡一切辦法吸引客戶，其中一項重要措施便是向客戶提供商業(yè)信用。應收賬款銷售可以減少企業(yè)的存貨量、增加銷售收入，從而增加企業(yè)的利潤。

隨著市場經(jīng)濟不斷的深入，應收賬款數(shù)額占流動資產(chǎn)和總資產(chǎn)的比重不斷加大，因此應收賬款越來越引人關注。

2.持有應收賬款的風險

（1）導致企業(yè)經(jīng)營成果失真。企業(yè)以商業(yè)信用方式進行銷售，因為銷售收入增加從而產(chǎn)生利潤，但是這種利潤未實現(xiàn)現(xiàn)金流入，是一種賬面利潤，所以信用銷售一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。

（2）占用企業(yè)經(jīng)營資金，有可能導致企業(yè)資金鏈斷裂。信用銷售只是將企業(yè)的存貨轉化為應收賬款，而應收賬款收回的時間及數(shù)額具有很大的不確定性。如果一個企業(yè)的應收賬款不斷增長，就會在銷售結算環(huán)節(jié)滯留大量的流動資金，從而影響了企業(yè)資金的良性循環(huán)，導致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，給企業(yè)正常持續(xù)經(jīng)營造成壓力，情況嚴重者，可以導致企業(yè)破產(chǎn)。

（3）將會加速企業(yè)的現(xiàn)金支出，增加企業(yè)負擔。應收賬款可以增加企業(yè)的銷售收入同時產(chǎn)生利潤，但是并未使企業(yè)的現(xiàn)金增加，相反企業(yè)要為此墊付各種費用，主要表現(xiàn)在：

①支付各種流轉稅：流轉稅包含增值稅、營業(yè)稅、消費稅等稅種，是以銷售收入為計稅依據(jù)的，按稅法規(guī)定必須按期以現(xiàn)金方式繳納。

②支付企業(yè)所得稅：應收賬款可使企業(yè)利潤總額增加，而企業(yè)產(chǎn)生利潤后，按稅法規(guī)定必須以現(xiàn)金方式按期繳納企業(yè)所得稅。

③支付給企業(yè)投資者現(xiàn)金股利：企業(yè)的股利是按稅后利潤的一定比例進行分配的，企業(yè)因為應收賬款而產(chǎn)生的賬面利潤，雖然沒有現(xiàn)金流入，卻要對投資者進行現(xiàn)金股利分配。

④支付廣告費、包裝費、運輸費等商品銷售費用。

（4）增加企業(yè)成本。企業(yè)因應收賬款占用資金，而無法將該資金投入到其它有收益的投資渠道，因此會增加了持有應收賬款機會成本，同時企業(yè)將增加客戶信用調(diào)查、收賬費用等管理成本，以及壞賬損失等成本。

二、目前我國企業(yè)應收賬款管理存在的問題

1.企業(yè)缺乏風險防范意識，往往忽略了對客戶的信用品質(zhì)進行調(diào)查和管理

由于目前我國的市場經(jīng)濟已成為買方市場，競爭非常激烈，很多企業(yè)急于搶占市場，而疏于風險防范，在沒有對客戶的資信情況做深入調(diào)查的情況下，盲目的采用賒銷的策略去爭奪市場，只重視企業(yè)賬面上增加的銷售額以及利潤額，而忽視對應收賬款的管控。有的企業(yè)對于應收賬款風險未進行事前評估，事中監(jiān)控，事后跟蹤，致使企業(yè)的應收賬款平均收款期延長、資金占用數(shù)額增加、壞賬損失的幾率加大。

2.企業(yè)內(nèi)部管理不健全

很多企業(yè)對銷售部門的業(yè)績考核辦法不合理。企業(yè)片面強調(diào)市場占有率，為了擴大銷售量，往往只用銷售發(fā)貨量作為銷售人員的業(yè)績考核指標，導致銷售人員盡可能多的簽合同、多發(fā)貨，同時任意采用賒銷等手段進行商品推銷，導致應收賬款大幅增加，而企業(yè)對應收賬款又缺乏必要的日常管理措施。在日常工作中各部門之間職責不明確，銷售部門與業(yè)務部門不能有效溝通，使得有些問題不能及時的暴露出來，對于日益增加甚至是長期掛賬的應收賬款，不及時的進行催收、清理，導致壞賬損失的成本增加。

3.企業(yè)法制觀念不強，不能合理的運用法律手段解決債務問題

由于在現(xiàn)實生活中，法律訴訟程序比較復雜，很多企業(yè)會認為費時又費力有些得不償失，因此會放棄通過訴訟程序尋求債權保護的合法權利，從而導致本來可以收回的應收賬款卻長期掛賬，最終變成壞賬，給企業(yè)造成損失。

三、加強企業(yè)應收賬款管理的對策措施

1.加強企業(yè)應收賬款內(nèi)部管理

（1）加強銷售合同管理，建立健全銷售合同訂立及審批管理制度，明確合同審批權限和業(yè)務流程。企業(yè)簽訂重要的銷售合同，應當征詢法律以及財務專業(yè)人員的意見，并且應當實行集體審議、會簽制度。銷售合同除了有法律部門對其合法性進行審核外，企業(yè)更應該建立財務審核制度，對其將給企業(yè)帶來的收入、成本以及經(jīng)營風險等問題，進行經(jīng)濟性審核。對銷售合同的審核、審批應當重點關注銷售價格、信用政策以及發(fā)貨及收款方式等。合同訂立后，不得隨意更改。業(yè)務部門應嚴格執(zhí)行合同進行銷售發(fā)貨、按期收款等業(yè)務。企業(yè)對客戶執(zhí)行合同情況應該進行跟蹤分析，防止壞賬風險的發(fā)生。

（2）建立應收賬款的內(nèi)部報告制度。應收賬款一旦形成，企業(yè)首要問題就是如何按期收回全部款項，使之盡快變現(xiàn)，所以企業(yè)在收款前，應該對該項應收賬款的運行過程進行系統(tǒng)的跟蹤分析。企業(yè)應設立應收賬款臺賬，詳細反映應收款項發(fā)生的時間、債務人名稱、款項增減變動以及余額、賬齡等財務信息。財務部門應當定期編制應收賬款明細表，提供應收款項的余額及賬齡、信用時間、債務人經(jīng)營狀況、以及每筆款項所占比重等財務信息給企業(yè)管理者和相關部門，以便管理層全面掌握企業(yè)應收賬款實際情況，制定相應的收賬政策，從而減少企業(yè)壞賬損失。

（3）制定合理有效的銷售激勵政策以及回款考核制度。為了加強應收賬款的管理，防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務，而無視風險盲目賒銷，企業(yè)應制定相應的銷售激勵政策和回款考核制度，將應收賬款回收力度列入對銷售人員的考核內(nèi)容，與獎懲掛鉤，做到目標明確，責任分明。將應收賬款周轉率、回收率等指標作為銷售業(yè)績考核的指標，使銷售完成與收款和個人收益捆綁起來，與個人收入掛鉤，明確風險意識，加強貨款的回收。

（4）建立應收賬款年度清查制度。年度終了，企業(yè)必須組織相關部門對應收款項進行全面清查，要由專人負責以詢證函的方式與每個債務人核對賬目，并取得對方書面確認證據(jù)，做到債權明確、賬實相符、賬賬相符。

2.成立專門的信用管理機構、制定切實可行的信用政策

企業(yè)應設立專門的信用管理機構對本企業(yè)的信用銷售的全過程進行監(jiān)控，該機構主要負責建立客戶檔案、管理客戶信用、進行信用風險分析、制定信用額度、執(zhí)行應收賬款監(jiān)督等。信用管理機構應保持完全的獨立性，它是聯(lián)絡財務部與業(yè)務部門的橋梁，而不是下屬部門，只有這樣才能起到相互制衡的作用，管理更加科學。

3.建立完善的應收賬款壞帳準備制度

在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，只要商業(yè)信用行為存在，壞賬損失就不可避免的要發(fā)生，因此企業(yè)應本著謹慎性原則，對發(fā)生壞賬損失的可能性進行事先預估，建立彌補壞賬損失的準備制度。根據(jù)新會計準則的相關規(guī)定，企業(yè)應收賬款應分為單項金額重大和單項金額不重大兩大類，并分別采用不同的方式計提壞賬損失，對于單項金額重大的應收款項應采取逐筆單獨測試的方法來進行，而對于單項金額不重大的應收賬款可以采用組合測試的方法來進行。執(zhí)行新會計準則后，取消了原計提壞賬損失的硬性標準，改為企業(yè)應結合應收款項歷史上的損失經(jīng)驗加以判斷，因此企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)所在行業(yè)以及自身實際情況做出職業(yè)判斷，制定符合本企業(yè)經(jīng)營情況的計提壞賬準備的方法以及計提比例等。

4.制定合理的收賬政策，選擇適當?shù)氖召~方法

所謂收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)所采取的收款策略。企業(yè)對于拖欠的應收賬款，無論采用何種方式進行催收，都需要付出一定的代價及收賬成本，因此企業(yè)在制定收賬政策時，應權衡增加收賬成本與減少壞賬損失和應收賬款機會成本之間的得失，若前者小于后者，則企業(yè)制定的收款政策就是可取的。在實際操作中，企業(yè)應該具體分析每位客戶的拖欠原因，區(qū)別采用不同的收款方法，對于信用記錄較好、只是偶爾拖欠的客戶，首先采用電話或信函的方式進行提醒，如有必要可派人去直接溝通，探明拖欠原因，然后雙方友好協(xié)商，在不影響今后合作的前提下，解決拖欠問題，如果經(jīng)過反復溝通仍不能解決問題，則只能通過法律程序來解決。對于信用品質(zhì)惡劣的客戶應當從信用名單中排除，對其所拖欠的款項可先通過信函、電訊或者派員前往等方式進行催收，態(tài)度可以漸加強硬，并提出警告，當這些措施無效時，可以通過法院裁決。除上述收賬對策外，目前國外一些國家還興起了一種新的收賬代理業(yè)務，即企業(yè)可以委托收賬代理機構催收賬款，但由于委托代理手續(xù)費往往較高，因此目前在我國尤其是那些資產(chǎn)較少、經(jīng)濟效益差的企業(yè)中很難采用。

5.開展應收賬款保理業(yè)務

應收賬款保理業(yè)務是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應收賬款有條件地轉讓給銀行，銀行為企業(yè)提供資金，并負責管理、催收應收賬款和壞賬擔保等業(yè)務，企業(yè)可借此收回賬款，加快資金周轉。

總之，應收賬款風險是一種普遍存在的風險，只要有賒銷行為的發(fā)生，應收賬款風險就會存在。隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟體制的深化、賒銷比例的加大，應收賬款風險問題會日益重要起來，因此企業(yè)務必要重視應收賬款給企業(yè)帶來的經(jīng)營風險。企業(yè)應建立一套行之有效的應收賬款管理體系，對應收賬款風險加以防范與控制。企業(yè)各部門分工要明確、職責要分清，銷售部門要注重客戶信用管理，財務部門應行使監(jiān)督職能，確保企業(yè)內(nèi)控制度的有效實施，以此控制應收賬款的經(jīng)營風險，將損失降低到最低，從而使企業(yè)取得更大的收益。

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