基于低碳經(jīng)濟(jì)的稅制改革思考

潘明星

(山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，山東濟(jì)南 250014)

一、低碳經(jīng)濟(jì)是我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的必然選擇

低碳經(jīng)濟(jì)的首次提出，是在2003年的英國(guó)能源白皮書《我們能源的未來(lái):創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》。之后，低碳經(jīng)濟(jì)的理念被世界各國(guó)所接受，日、美、德、法等國(guó)家紛紛加入發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的行列。與此同時(shí)，國(guó)際社會(huì)積極推動(dòng)，1997年簽署的《京都議定書》于2005年開始生效實(shí)施，形成了一個(gè)完整的“低碳經(jīng)濟(jì)”國(guó)際規(guī)則體系。2007年12月，聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)通過(guò)了《巴厘路線圖》，提出發(fā)達(dá)國(guó)家在2020年前將溫室氣體減排25%至40%的具體目標(biāo)。聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署確定2008年“世界環(huán)境日”(6月5日)的主題為“轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，推行低碳經(jīng)濟(jì)”。2009年12月，聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)通過(guò)了《哥本哈根協(xié)議》，商討《京都議定書》一期承諾到期的后續(xù)方案，即2012年至2020年的全球減排協(xié)議，進(jìn)一步推動(dòng)了全球低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

我國(guó)政府積極響應(yīng)創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)的理念。2007年6月，正式發(fā)布了《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》;2007年9月8日，胡錦濤出席亞太經(jīng)合組織第15次領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議，明確主張中國(guó)要大力“發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)”。同年12月，國(guó)務(wù)院新聞辦發(fā)表《中國(guó)的能源狀況與政策》白皮書，著重提出能源多元化發(fā)展，并將可再生能源發(fā)展正式列為國(guó)家能源發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。2009年11月25日，溫家寶總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署應(yīng)對(duì)氣候變化工作，明確提出了到2020年我國(guó)單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的二氧化碳排放比2005年下降40%－45%的目標(biāo);通過(guò)大力發(fā)展可再生性能源、積極推進(jìn)核電建設(shè)等行動(dòng)，到2020年我國(guó)非化石能源占一次能源消費(fèi)的比重達(dá)到15%左右。

我國(guó)選擇低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路，是基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境的基本國(guó)情。因?yàn)槲覈?guó)是正處于快速工業(yè)化與城市化進(jìn)程中的發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚未走到集約化，面臨著發(fā)展經(jīng)濟(jì)、消除貧困和減緩溫室氣體排放的多重壓力，能源和環(huán)境問(wèn)題已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量占全球的比重不足10%，但消耗的鋼鐵、水泥、煤炭、有色金屬等資源卻占到1/3以上，而且，煤炭占到能源消費(fèi)總量的2/3以上。另一方面，我國(guó)能源利用效率低。有資料顯示，我國(guó)每一美元GDP的能耗是日本的11.5倍，美國(guó)的4.3倍，德國(guó)和法國(guó)的7.7倍［1］。我國(guó)目前是世界第一大煤炭消費(fèi)國(guó)、第二大二氧化碳排放國(guó)?！案吣芎?、高排放”的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)難以持續(xù)，低碳經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的必由之路。

低碳經(jīng)濟(jì)是人類社會(huì)繼農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明之后的又一次重大進(jìn)步，它是基于可持續(xù)發(fā)展理念，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。它要求減少化石能源消耗，增加可再生清潔能源比重，實(shí)現(xiàn)能源結(jié)構(gòu)多元化;它要求通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，淘汰高投入、高耗能、高污染、低效益產(chǎn)業(yè)，抑制過(guò)剩產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展低能耗、低污染、高效益的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè);它要求以“低排放”，實(shí)現(xiàn)“低污染”，其最終落腳點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏。因此，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，由資源消耗型發(fā)展向資源節(jié)約型和環(huán)境友好型發(fā)展轉(zhuǎn)變［2］。

二、稅收推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)

盡管市場(chǎng)機(jī)制能夠發(fā)揮重要的基礎(chǔ)性的資源配置作用，卻并不等于在任何場(chǎng)合和領(lǐng)域市場(chǎng)機(jī)制都能有效地發(fā)揮這種作用。一旦市場(chǎng)運(yùn)行無(wú)法達(dá)到充分競(jìng)爭(zhēng)這一理想狀態(tài)，市場(chǎng)機(jī)制對(duì)于社會(huì)資源的配置將是無(wú)效或低效的，即產(chǎn)生了“市場(chǎng)失靈”問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于市場(chǎng)失靈的原因有多種解釋，通常包括壟斷、外部性、公共產(chǎn)品、不完全信息等方面。與低碳經(jīng)濟(jì)最相關(guān)的市場(chǎng)失靈原因是公共產(chǎn)品理論和外部性理論。

(一)依據(jù)公共產(chǎn)品理論，碳稅是對(duì)減少碳排放污染環(huán)境公共品的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

1954年薩繆爾森在《公共支出的純理論》中將公共產(chǎn)品定義為這樣的物品或勞務(wù)，即每個(gè)人消費(fèi)這種物品或勞務(wù)不會(huì)導(dǎo)致別人對(duì)該種物品或勞務(wù)消費(fèi)的減少。公共產(chǎn)品具有非排他性、非競(jìng)爭(zhēng)性與效應(yīng)的不可分割性三個(gè)基本特征。

環(huán)境是人類共同的家園，人人都可從環(huán)境中受益而不能排除他人從中受益，具有受益的非排他性;環(huán)境也不會(huì)因?yàn)橐粋€(gè)人是否消費(fèi)它而影響到其他人對(duì)它的消費(fèi)，具有消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性;同時(shí)，我們無(wú)法選擇消費(fèi)或是不消費(fèi)環(huán)境，即使想不消費(fèi)環(huán)境，它仍會(huì)客觀存在，從而具有效應(yīng)的不可分割性。顯然，環(huán)境屬于公共產(chǎn)品。而公共產(chǎn)品的公共消費(fèi)性的根本特征使其無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制的自發(fā)作用而得以提供，政府的干預(yù)成為必然。

政府開征碳稅等，可加大碳排放污染環(huán)境公共品的消費(fèi)成本，一方面限制其對(duì)環(huán)境公共品的破壞性消費(fèi);另一方面，碳稅資金可作為提供減少碳排放污染環(huán)境公共品的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，或用于治理碳排放污染。

(二)依據(jù)外部性理論，碳稅是對(duì)碳排放污染環(huán)境的外部成本的內(nèi)部化

外部性理論是由馬歇爾(A.Marshall)提出，庇古(A.C.Pigou)等人發(fā)展起來(lái)的。外部性是指在沒(méi)有市場(chǎng)交換的情況下，一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體所產(chǎn)生的有益或有害的影響。

外部性的實(shí)質(zhì)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的一種價(jià)值無(wú)償轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，依據(jù)外溢的是利益還是成本，它可分為:正外部性和負(fù)外部性。正外部性是指將利益外溢給了社會(huì)的那類行為與活動(dòng)。具有正外部性的產(chǎn)品和服務(wù)，其所有者所能獲得的個(gè)人效用由于利益外溢將小于它所產(chǎn)生的利益總量。在這種情況下，正外部性產(chǎn)品的提供者將會(huì)縮小其產(chǎn)品的生產(chǎn)和供給規(guī)模，使得具有正外部性的活動(dòng)規(guī)模小于社會(huì)最佳規(guī)模。負(fù)外部性是指將成本外加給了社會(huì)的那部分行為與活動(dòng)。對(duì)于產(chǎn)生負(fù)外部性的活動(dòng)，由于成本外溢，提供者只承擔(dān)了生產(chǎn)產(chǎn)品的部分成本，但卻獲得了全部利益。因此，負(fù)外部性將導(dǎo)致市場(chǎng)過(guò)度配置資源，使得這類活動(dòng)的規(guī)模大于社會(huì)所需的規(guī)模。

碳排放污染是指人類活動(dòng)產(chǎn)生的碳排放污染物或污染因素排入環(huán)境，超過(guò)了環(huán)境容量和環(huán)境的自凈能力，使環(huán)境的構(gòu)成和狀態(tài)發(fā)生改變，環(huán)境質(zhì)量惡化，影響了人們正常的生產(chǎn)和生活條件。碳排放引致的全球氣候變暖就是典型例證。可見(jiàn)，碳排放污染具有很強(qiáng)的負(fù)外部性。在完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)下的廠商按利潤(rùn)最大化原則確定的產(chǎn)量與按社會(huì)福利最大化原則確定的產(chǎn)量將嚴(yán)重偏離，這種偏離將導(dǎo)致資源過(guò)度利用、碳過(guò)度排放、有污染的產(chǎn)品過(guò)度生產(chǎn)，這既不符合效率最優(yōu)原則，又不符合社會(huì)公平原則。另一方面，低碳排放具有很強(qiáng)的正外部性。低碳環(huán)境保護(hù)作為一種公共品，通常被集體消費(fèi)，這樣就產(chǎn)生了“搭便車”問(wèn)題，私人配置不能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的帕累托最優(yōu)，必然導(dǎo)致低碳環(huán)保這種公共品生產(chǎn)不足，甚至?xí)霈F(xiàn)供給為零的局面。

因此，低碳環(huán)保需要政府干預(yù)。政府可以通過(guò)對(duì)碳排放污染企業(yè)征稅，提高其生產(chǎn)成本，降低其邊際利潤(rùn)，將企業(yè)碳排放造成的“負(fù)外部性”內(nèi)部化，以引導(dǎo)企業(yè)減少碳排放，助推低碳經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，對(duì)碳排放企業(yè)征稅籌集的資金，補(bǔ)貼給碳減排企業(yè)，使其正外部性內(nèi)部化，從而提高資源配置效率。

三、我國(guó)稅制現(xiàn)狀考察:尚未形成低碳經(jīng)濟(jì)稅制體系

雖然低碳經(jīng)濟(jì)的概念2003年才提出來(lái)，但與之相關(guān)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)理念早已深入人心，并對(duì)我國(guó)稅制改革產(chǎn)生了積極影響。形成于1994年的我國(guó)現(xiàn)行稅制體系，設(shè)計(jì)了一些與環(huán)境資源保護(hù)有關(guān)的稅種和稅收優(yōu)惠政策，對(duì)促進(jìn)我國(guó)生態(tài)環(huán)保和節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用。但由于其稅種設(shè)置初衷并非出于生態(tài)保護(hù)的目的，因此我國(guó)現(xiàn)行稅制仍不能適應(yīng)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的客觀要求。

(一)與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的稅種

我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，資源稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅等稅種與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)，但作用有限。

1.資源稅。資源稅是國(guó)家對(duì)自然資源優(yōu)劣等方面所形成的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種級(jí)差資源稅。于1984年10月1日開征，1994年稅改時(shí)制定了新的條例，其征稅范圍擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品、其他非金屬礦產(chǎn)品和鹽等應(yīng)稅產(chǎn)品。資源稅具備調(diào)節(jié)過(guò)度開采消耗煤炭、石油等高碳能源行為的功能，因此成為與低碳經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的稅種。但從促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在的主要問(wèn)題，一是征稅范圍較窄，僅限于礦產(chǎn)資源和鹽，沒(méi)有涉及土地資源、森林草原資源、海洋資源等，而保護(hù)森林草原等本身正是低碳經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。二是從計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，原來(lái)實(shí)行差別定額稅率標(biāo)準(zhǔn)，主要設(shè)計(jì)依據(jù)是資源級(jí)差收入，沒(méi)有正確反映資源價(jià)值，沒(méi)有考慮該資源開采造成的生態(tài)環(huán)境影響，而且從量計(jì)征不能體現(xiàn)資源價(jià)格的漲跌，不能有效調(diào)節(jié)高碳能源的過(guò)度開采。國(guó)家于2011年11月1日開始對(duì)石油天然氣按5%稅率實(shí)行從價(jià)計(jì)征，但對(duì)碳排放最大的煤炭仍實(shí)行定額稅率，不利于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。

2.消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是在1994年稅制改革時(shí)設(shè)立的對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種貨物勞務(wù)稅，旨在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求，增加財(cái)政收入。由于消費(fèi)稅具有調(diào)節(jié)高碳能源制成品及其相關(guān)生產(chǎn)和消費(fèi)的功能，也成為與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的稅種。從其征稅的14種消費(fèi)品看，與低碳經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的有:煙、酒及酒精、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等應(yīng)稅消費(fèi)品。汽油和柴油是重要的碳排放源，對(duì)其征稅直接體現(xiàn)了低碳環(huán)保思想;而汽車輪胎、摩托車和小汽車則可視為能源產(chǎn)品的互補(bǔ)產(chǎn)品，通過(guò)征稅對(duì)其消費(fèi)加以抑制，可以間接起到抑制汽油等能源產(chǎn)品消費(fèi)及其控制碳排放的作用;對(duì)木制一次性筷子和實(shí)木地板征稅則體現(xiàn)了保護(hù)森林的理念，同樣是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容。但應(yīng)該看到，我國(guó)設(shè)立消費(fèi)稅的初衷是抑制所謂的奢侈品消費(fèi)，取得財(cái)政收入，最直接的政策目標(biāo)并非低碳環(huán)保。經(jīng)過(guò)調(diào)整，雖然已對(duì)汽車、游艇、摩托車等高能耗、高排放的產(chǎn)品分別按清潔程度、排氣量大小課征了有差別的高額消費(fèi)稅，但消費(fèi)稅征稅范圍仍然較窄，一些高碳能源制成品并沒(méi)有包括在內(nèi)，低碳環(huán)保作用有限。

3.車輛購(gòu)置稅。車輛購(gòu)置稅是我國(guó)于2001年開征的由原來(lái)的車輛購(gòu)置費(fèi)改革而來(lái)的稅種。由于車輛購(gòu)置稅具有調(diào)節(jié)車輛購(gòu)置及其碳排放行為的功能，使其成為與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的稅種。經(jīng)過(guò)調(diào)整，車輛購(gòu)置稅出臺(tái)了對(duì)排量1.6升以下的乘用車的稅率優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買小排量車，減少大排量車購(gòu)買的低碳經(jīng)濟(jì)理念。但從發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的客觀要求來(lái)看，對(duì)以清潔低耗能源為動(dòng)力，符合節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠范圍和力度偏低，對(duì)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用發(fā)揮不夠充分。

4.車船稅。車船稅是我國(guó)于2007年將原來(lái)的車船使用稅和車船使用牌照稅合并開征的車船財(cái)產(chǎn)稅。后又修訂成為《車船稅法》，于2012年1月1日開始實(shí)施。由于車船稅是按年計(jì)征的財(cái)產(chǎn)稅，具有調(diào)控車船擁有量及其碳排放行為的功能，使其成為與低碳經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的稅種。新車船稅法將低碳經(jīng)濟(jì)理念貫穿于車船稅改革立法中，對(duì)乘用車按排氣量大小規(guī)定了差別稅率，對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船減征或免征車船稅。

(二)與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，低碳經(jīng)濟(jì)稅收政策體現(xiàn)在一些稅種的減免規(guī)定中，主要包括支持可再生能源開發(fā)利用、促進(jìn)能源節(jié)約、鼓勵(lì)資源節(jié)約和綜合利用、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等方面。

1.增值稅減免。如，對(duì)屬于生物質(zhì)能源的垃圾發(fā)電實(shí)行增值稅即征即退;對(duì)風(fēng)力發(fā)電實(shí)行增值稅減半征收;對(duì)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅;對(duì)部分大型水電企業(yè)實(shí)行增值稅退稅。對(duì)作為節(jié)能建筑原材料的部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行增值稅減半征收。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品免征增值稅;對(duì)煤矸石、煤泥、煤系伴生油母頁(yè)巖等綜合利用發(fā)電實(shí)行增值稅減半征收。

2.企業(yè)所得稅減免。如，對(duì)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得(包括節(jié)能減排技術(shù)改造、公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、海水淡化等)，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按該專用設(shè)備的投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

3.出口退稅。如，嚴(yán)格控制“高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品”的出口，陸續(xù)取消了電解鋁、鐵合金、磷、碳化鈣、未鍛軋鎳、尿素、磷酸二銨、鋼坯等鐵初級(jí)產(chǎn)品的出口退稅;取消稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類、金屬硅、鉬礦砂及其精礦、輕重?zé)V、氟石、滑石、碳化硅、木粒、木粉、木片、未鍛軋錳、錳廢碎料和粉末的出口退稅;暫停車用汽油、航空汽油和石腦油的出口退稅;取消加工出口專用鋼材增值稅退稅。降低了鋼材的出口退稅率;降低了實(shí)行出口配額管理的動(dòng)力煤的出口退稅率，降低了鎢、錫、鋅、銻及其制品的出口退稅率［3］。

上述分析表明，經(jīng)過(guò)1994年稅制改革，加上后來(lái)的稅制調(diào)整，我國(guó)現(xiàn)行稅制貫徹了生態(tài)環(huán)保原則，稅收體系得到綠化。但就直接與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅種來(lái)看，其立法初衷大都不是基于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，可以說(shuō)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立稅種尚未建立;從低碳經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，盡管內(nèi)容較多，但是各稅種間的協(xié)調(diào)配合不夠，缺乏系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性，難以形成激勵(lì)合力，而且稅收優(yōu)惠形式單一，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用有限?？傮w上看，我國(guó)遠(yuǎn)沒(méi)有形成一套完整的、以低碳經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的、各稅種稅制要素相互配合的低碳稅制體系。因此，必須借鑒國(guó)外促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，以低碳為導(dǎo)向改革我國(guó)現(xiàn)行稅制，助推低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、低碳導(dǎo)向的我國(guó)稅制體系建設(shè)

(一)我國(guó)低碳稅制體系建設(shè)的總體設(shè)想

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中只有部分與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅種和稅收優(yōu)惠政策，缺乏專門針對(duì)碳排放的獨(dú)立稅種的現(xiàn)狀，構(gòu)建與低碳經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)的低碳稅制體系，應(yīng)采用以下改革思路:一是開征環(huán)境稅和碳稅;二是改革現(xiàn)有低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅種;三是完善低碳稅收優(yōu)惠政策體系。

其中，環(huán)境稅和碳稅是指對(duì)廢氣、廢水、固體廢棄物等各種污染物排放和對(duì)二氧化碳排放征收的專門稅種。計(jì)稅依據(jù)通常為污染物和二氧化碳的排放量，其實(shí)施效果直接限制污染物和二氧化碳的排放，是低碳稅制體系的主體;消費(fèi)稅、資源稅、車輛購(gòu)置稅和車船稅等與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅種，其設(shè)置初衷雖不限于低碳經(jīng)濟(jì)，但能發(fā)揮一定的激勵(lì)低碳經(jīng)濟(jì)的作用;低碳經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策，主要是指增值稅、企業(yè)所得稅等稅種規(guī)定的促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收減免政策。通過(guò)改革，構(gòu)建起以環(huán)境稅和碳稅為主體，相關(guān)低碳稅種和低碳稅收優(yōu)惠政策為輔助的有主有次、相互補(bǔ)充的低碳稅制體系。

(二)開征環(huán)境稅，適時(shí)開征碳稅

開征新的專門的低碳稅種，是構(gòu)建低碳稅制體系的核心。當(dāng)前開征環(huán)境稅和碳稅尤為急迫。

碳稅是二氧化碳排放稅的簡(jiǎn)稱，專門針對(duì)二氧化碳排放征稅。環(huán)境稅是對(duì)廢氣(包括二氧化碳排放)、廢水、固體廢棄物等各種污染物排放征收的環(huán)境保護(hù)稅種。顯然，碳稅屬于環(huán)境稅。將我國(guó)環(huán)境稅的征收范圍設(shè)定為包括廢水、廢氣(含二氧化碳排放)、固體廢棄物和噪音等在內(nèi)的污染物排放，符合我國(guó)水污染、大氣污染、固體廢物污染是我國(guó)重點(diǎn)污染源的現(xiàn)實(shí)。從這個(gè)角度看，可開征統(tǒng)一的“環(huán)境稅”或“環(huán)境保護(hù)稅”，下設(shè)廢氣、廢水、二氧化碳等稅目，不再開征單獨(dú)的硫稅、氮稅和廢水稅等稅種。這樣可以最大程度地減少稅種數(shù)量，符合我國(guó)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則。

但在應(yīng)對(duì)全球氣候變化、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的國(guó)際國(guó)內(nèi)大背景下，碳稅不僅被認(rèn)為是直接減少碳排放政策工具中有效的經(jīng)濟(jì)手段，而且還是避免可能引發(fā)的貿(mào)易爭(zhēng)端的有效手段。因?yàn)槊罋W等發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為，發(fā)達(dá)國(guó)家減排會(huì)引起發(fā)展中國(guó)家排放量的增長(zhǎng)，主張?jiān)谔级愔贫认拢瑢?duì)易受影響產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收返還;并對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅或航空碳稅。歐盟委員會(huì)2008年11月19日宣布將征收“航空碳稅”，即世界上所有的飛機(jī)在歐盟境內(nèi)機(jī)場(chǎng)起降，都必須為超過(guò)免費(fèi)配額的碳排放支付一筆費(fèi)用。如果他國(guó)先一步對(duì)進(jìn)口自我國(guó)的產(chǎn)品征收了碳關(guān)稅，我國(guó)再開征碳稅，將形成雙重征稅，違反WTO協(xié)議。與其讓別國(guó)征收碳關(guān)稅，不如我國(guó)先征碳稅，碳稅收入可用于支持國(guó)內(nèi)相關(guān)企業(yè)發(fā)展碳減排技術(shù)。因此我國(guó)開征碳稅尤為必要和急迫。但考慮到目前我國(guó)開征碳稅的一些技術(shù)層面的問(wèn)題還不夠成熟，如碳排放量的統(tǒng)計(jì)、環(huán)境監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的運(yùn)行等，碳稅的開征可分兩步走，先在環(huán)境稅中設(shè)立二氧化碳獨(dú)立稅目，取得經(jīng)驗(yàn)后再設(shè)立獨(dú)立碳稅。

關(guān)于環(huán)境稅和碳稅稅制的設(shè)計(jì)。納稅人為在我國(guó)境內(nèi)直接向自然環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的單位和個(gè)人。征稅范圍為應(yīng)稅污染物，如廢氣、廢水、固體廢物等。計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅污染物的實(shí)際或估算排放量。稅率采取從量定額稅率，并依據(jù)是否排污達(dá)標(biāo)實(shí)行差別稅率:對(duì)污染物達(dá)標(biāo)排放的實(shí)行基本稅率，對(duì)污染物超標(biāo)排放的實(shí)行特殊稅率，稅率水平依現(xiàn)行排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合污染的實(shí)際治理成本確定。稅收優(yōu)惠，主要體現(xiàn)對(duì)居民個(gè)人生活排放的污染物給予免稅，對(duì)采用先進(jìn)工藝并有效減少污染物排放量的納稅人給予減免稅。征收方式，根據(jù)納稅人的條件可以分為兩種:對(duì)具備環(huán)境監(jiān)測(cè)和核算污染物排放量能力的企業(yè)，實(shí)行自行申報(bào);對(duì)不具備環(huán)境監(jiān)測(cè)和核算污染物排放量能力的企業(yè)，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收。收入的歸屬與使用，環(huán)境稅宜作為中央與地方共享稅，以調(diào)動(dòng)中央與地方的積極性，并實(shí)行?？顚Ｓ茫攸c(diǎn)支持環(huán)境保護(hù)技術(shù)開發(fā)、污染治理、應(yīng)對(duì)氣候變化等方面的支出;碳稅應(yīng)主要用于減排降碳，如鼓勵(lì)節(jié)能技術(shù)、植樹造林等［4］。

(三)綠化相關(guān)稅種

完善資源稅。一是擴(kuò)大征稅范圍。在對(duì)現(xiàn)行應(yīng)稅礦產(chǎn)品征稅的基礎(chǔ)上，將征稅范圍擴(kuò)大到水、森林和草場(chǎng)等非礦產(chǎn)資源，以緩解我國(guó)目前嚴(yán)重缺水、水土流失、土壤沙化等生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，并擴(kuò)大森林覆蓋。同時(shí)可考慮將各類資源的管理費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)、增值保護(hù)費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償金、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)、林業(yè)保護(hù)費(fèi)等收費(fèi)并入資源稅，單列稅目，以全面加強(qiáng)對(duì)資源的保護(hù)。二是調(diào)整稅率。今后應(yīng)在理順資源價(jià)格體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合各種資源的外部成本、稀缺度及經(jīng)濟(jì)效用等因素調(diào)整稅率;對(duì)污染程度不同的資源實(shí)行差別稅率，對(duì)非再生性、非替代性、特別稀缺的資源課以重稅。三是對(duì)煤炭實(shí)行從價(jià)計(jì)征。在2011年11月1日石油天然氣從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征的基礎(chǔ)上，再將煤炭納入，以加強(qiáng)資源稅對(duì)煤炭?jī)r(jià)格的調(diào)節(jié)，切實(shí)調(diào)控煤炭消耗。

完善消費(fèi)稅。一是增設(shè)煤炭消費(fèi)稅稅目。因?yàn)槿紵禾渴俏覈?guó)的碳排放大戶，在開征初期可堅(jiān)持低征收額、大征收面的原則，對(duì)清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅，以有效調(diào)控我國(guó)最大的碳排放源。同時(shí)，將那些難以降解、無(wú)法再回收利用或者對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類包裝物，一次性電池、塑料袋和餐飲用品以及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入征稅范圍。二是依碳排放高低制定稅率。適當(dāng)提高大排量車、摩托車、摩托艇等高排放消費(fèi)品的稅率;在對(duì)不同排氣量的小汽車?yán)^續(xù)采用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用“綠色”燃料的小汽車免稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出低碳選擇。

從車船稅和車輛購(gòu)置稅來(lái)看，應(yīng)對(duì)以清潔低耗能源為動(dòng)力的汽車、安裝了尾氣凈化裝置的汽車，減免車輛購(gòu)置稅和車船稅，以強(qiáng)化低碳導(dǎo)向，助推低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(四)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，低碳經(jīng)濟(jì)理念在稅收優(yōu)惠政策中已有所體現(xiàn)。今后稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，應(yīng)更多地貫徹低碳經(jīng)濟(jì)原則。如增值稅，可將污染嚴(yán)重的農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的增值稅率由低稅率調(diào)整為基本稅率，這既可減少環(huán)境污染，又能促進(jìn)生態(tài)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。如，企業(yè)所得稅，對(duì)投資于低碳項(xiàng)目的企業(yè)，實(shí)行投資抵免和再投資退稅;對(duì)研制開發(fā)低碳新產(chǎn)品的企業(yè)，在生產(chǎn)初期給予免稅。對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和新能源開發(fā)企業(yè)，更多地運(yùn)用包括加速折舊、稅前列支、投資抵免等稅基式優(yōu)惠方式;對(duì)為低碳產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)，其取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等技術(shù)性服務(wù)收入，予以一定比例減稅。同時(shí)，對(duì)高、低碳行業(yè)制定不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)購(gòu)買的防治污染的專利技術(shù)允許一次攤銷，對(duì)低碳企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金允許稅前扣除，等等。

［1］張德勇.促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政政策［J］.稅務(wù)研究，2010(6):14.

［2］鄧子基，楊志宏.低碳經(jīng)濟(jì)與稅制改革［J］.財(cái)政研究，2011(8):2－3.

［3］史耀斌.鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅政改革大思路［J］.中國(guó)投資，2007(7):45.

［4］蘇明，許文.中國(guó)環(huán)境稅改革問(wèn)題研究［J］.財(cái)政研究，2011(2):6.