高等學(xué)校教師個人所得稅稅收籌劃

湯常一

最近幾年來，圍繞高校教師這一職位的收問題討論頗多，人們普遍認(rèn)為高校教師是一個龐大的高收入群體，而實際上大部分高校教師的生活卻沒有人們想象中的富?！，F(xiàn)階段，普遍存在的現(xiàn)象是即使在同一地區(qū)，不同高校的教師收入雖然相同，但所繳納的個人所得稅卻大不相同。這一現(xiàn)象引起了筆者的關(guān)注，這種差距到底是在怎樣的高校稅收籌劃活動下產(chǎn)生的呢，下面就圍繞這一問題進(jìn)行探討。

一、高校稅收策劃的含義

在《國際稅收詞匯》中對于稅收籌劃的定義是：納稅人利用經(jīng)營活動或者個人事務(wù)活動的安排來達(dá)到繳納最低稅收策劃目的的行為，被稱為稅收籌劃。而我國的稅務(wù)專家則認(rèn)為稅收籌劃等同于納稅籌劃，是指納稅人依照各國各地相關(guān)的現(xiàn)行稅法，并本著尊重稅法的原則，利用作為納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中所涉及的條款或內(nèi)容，對經(jīng)營活動或投資活動進(jìn)行一種納稅籌劃工作，目的在于減輕由于經(jīng)營和投資所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)。無論選擇哪種含義，由納稅籌劃所取得的利益是合法的，也是受到法律保護(hù)的。近幾年來，隨著我國對教育事業(yè)的重視度不斷提高，國家對教育事業(yè)方面的投入也越來越多，此時受益者無疑是教師群體，他們的收入也得到了相應(yīng)的改善。而最新稅法中規(guī)定使用九級累進(jìn)稅率來繳納教師稅收，這種新稅法的頒布在很大程度上增加了教師所得稅的繳納負(fù)擔(dān)。

二、高校稅收籌劃工作開展的重要性

在西方發(fā)達(dá)國家中，稅收籌劃工作已經(jīng)成了納稅人對于經(jīng)營和投資中一項不可缺少的部分?？墒窃谥袊?，在94年第一次開始實施新稅制之前，我國對與稅收籌劃的理解還存在一片盲區(qū)，認(rèn)為這是不合理的行為。但是隨著我國稅收法治理念的不斷深化，稅收籌劃越來越得到人們的關(guān)注，應(yīng)用范圍也越來越廣泛。很多高校都將這個項目列入了會計專業(yè)的必修課程，但是，目前高校在財務(wù)管理工作中，稅收籌劃還沒有引起足夠的重視，但是由于高校稅收籌劃牽涉到諸多利益方面，例如營業(yè)稅、個人所得稅等等，所以此項工作的開展需要盡快得到高校的重視，是必不可少的一項工作。

三、高校稅收策劃中應(yīng)遵守的原則

1.高校稅收應(yīng)遵守合法原則

稅收籌劃工作執(zhí)行過程中最基本的原則是合法性，任何稅收籌劃安排都應(yīng)是在不違反現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上展開的。應(yīng)參照現(xiàn)行稅法中的有關(guān)條例，對各種類型的納稅方案進(jìn)行比較之后選擇最合理的方案。稅收籌劃活動應(yīng)時刻確保符合相關(guān)法律規(guī)定和現(xiàn)行國家政策，只有這樣，才能保證所安排的事業(yè)活動和選擇的經(jīng)濟(jì)活動被稅收部門所認(rèn)可，否則會被相關(guān)部門所懲罰。

2.高校稅收籌劃應(yīng)遵守組織原則

高校的稅收籌劃工作不僅是一種資本管理，還涉及到一部分資產(chǎn)管理，籌劃效果的好壞直接影響到學(xué)校的各個方面，因此要想順利開展稅收籌劃工作，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)的支持，更需要學(xué)校各個部門的積極配合和相互協(xié)調(diào)。換句話說，一個協(xié)調(diào)的組織可以確保稅收籌劃工作的順利進(jìn)行，高校必須設(shè)立一支高效精干的組織機(jī)構(gòu)來策劃稅收籌劃工作，使稅收籌劃工作穩(wěn)步地運(yùn)行。

3.高校稅收籌劃應(yīng)遵守審慎原則

在稅收籌劃的審慎原則中，主要包含兩大部分，一個是要盡可能防止風(fēng)險的發(fā)生，因為稅收籌劃的安排很容易觸碰稅收法律的邊緣，這就決定了稅收籌劃具有很大的風(fēng)險，一不小心也許就超出了法律的范圍。其中有兩大風(fēng)險是最容易引起事故的：經(jīng)營過程中和稅收政策變化時的風(fēng)險。對于高等學(xué)校來說，在經(jīng)營過程中發(fā)生風(fēng)險的概率較小，高校中的風(fēng)險主要是來自政策變化，政策變化風(fēng)險主要是指不同時間段政府關(guān)于稅收政策的改變，會引起一些相關(guān)的風(fēng)險，若高校沒有及時掌握最新的稅收法規(guī)和政策，還是沿用之前的法規(guī)和政策，很容易造成風(fēng)險的發(fā)生。政府頒發(fā)的相關(guān)政策都會具有一定的時效性，而這些時效性長長會給高校的稅收籌劃帶來一些影響，稍不留意就可能違反新的政策。現(xiàn)階段，我國的稅收政策正處在蓬勃發(fā)展的階段，調(diào)整非常頻繁，這個時候必須時刻關(guān)注國家法規(guī)的更新和政府政策的變化。因此，高校在進(jìn)行稅收籌劃工作時必須做好充分的準(zhǔn)備，盡最大努力去防止風(fēng)險發(fā)生，并管理風(fēng)險，盡一切辦法最大程度降低風(fēng)險的發(fā)生概率，以此來減少由于風(fēng)險所引起的損失。二是要使自己利益最大化，作為一名合格的稅收籌劃人員，應(yīng)該時刻關(guān)注新的稅收政策和法律法規(guī)，從宏觀的角度來確定最有效的時機(jī)，使自己通過稅收籌劃所帶來的利益最大化。

四、高校教師個人所得稅應(yīng)稅收入的主要來源

1.工資收入

高等學(xué)校教師的工資收入是通過國家財政局撥款而獲取的一項收入，其中不僅包括了基本工資，還包括各種由于國家政策而發(fā)放的津貼和補(bǔ)貼。工資收入是高校教師全部收入中最基本的一部分，同時也是最穩(wěn)定的一部分。

2.崗位津貼收入

崗位津貼收入是指高等學(xué)校教師在日?；镜慕虒W(xué)工作中，在完成了作為本崗位應(yīng)履行的教學(xué)任務(wù)或科研任務(wù)的前提下所獲得的收入。崗位津貼的多少隨著教師教學(xué)工作量和科研工作時間的多少產(chǎn)生變化，通常是以學(xué)年為單位進(jìn)行發(fā)放。崗位津貼是教師全部工資的主要來源。

3.工資以外收入

工資以外收入指的是高校教師完成的教學(xué)工作量超出預(yù)定的教學(xué)任務(wù)時，所獲得的額外酬金、科研項目費(fèi)用、監(jiān)控費(fèi)、加班費(fèi)等一系列額外收入。工資以外收入也是高校教師收入的重要組成部分。

4.勞動報酬收入

勞動報酬收入是通過自身能力，在非學(xué)校要求的情況下采取一系列行為所獲得的收入。

例如高校教師以個人名義所進(jìn)行的演講、培訓(xùn)、咨詢、文獻(xiàn)出版等等。這些均是教師根據(jù)個人意愿所進(jìn)行的活動，是不受學(xué)校約束和限制的。

五、高校教師稅收的籌劃方式

1.以年度為單位進(jìn)行籌劃，均衡發(fā)放課時津貼

目前，大部分高校都是以年度為單位進(jìn)行課時費(fèi)等收入的發(fā)放。但是按照《中華人民共和國個人所得稅法》中的規(guī)定工資薪金的稅務(wù)按照月為單位進(jìn)行繳納，將法定費(fèi)用扣除之后，依照9 級超額累進(jìn)稅率進(jìn)行繳納。若繳稅時將課時費(fèi)也算入當(dāng)月工資中，超出3500 元的部分就必須按照九級超額累進(jìn)的制度進(jìn)行征稅，無疑增加了教師的所得稅。若使用將整年的預(yù)期收入根據(jù)12個月份來進(jìn)行平均分?jǐn)偸桨l(fā)放，或者采用延遲發(fā)放時間和提前支取收入等方式，均可以實現(xiàn)減少納稅額度的目的。舉個最簡單的例子，某高校的劉老師含稅工資為3000 元，而該年度的課時津貼為2000 元，如果是按照之前的方式計算應(yīng)繳稅收，則劉老師當(dāng)月實際應(yīng)繳稅額為（3000+2000-3500）×10%-25=125 元。倘若該年度的課時津貼分成2個月進(jìn)行發(fā)放，則劉老師當(dāng)月實際應(yīng)繳稅額為（3000+1000-3500）×5%-0=25 元。綜上可知，若采用以年度為單位進(jìn)行籌劃、均衡發(fā)放課時津貼的方式，可以大大減少高校教師的納稅額度。

2.改善教師的福利待遇

高校可以提取名義工資的一部分，通過發(fā)放福利的形式給教師，以此來幫助教師解決吃穿住行方面的問題，最近幾年來，我國興建院校，且不少高校連年擴(kuò)招，各種類型的院校合作教學(xué)，導(dǎo)致校區(qū)合并，還有一些城市在偏遠(yuǎn)地區(qū)統(tǒng)一開發(fā)大學(xué)城區(qū)，這些項目在很大程度上都對高校教師的日常生活造成了影響，教師們會面臨住宿、餐飲、交通等各方面的問題。所以，高校可以通過為教師提供專門的接送免費(fèi)班車、免費(fèi)工作餐、教師宿舍等設(shè)施的方式，來發(fā)放福利待遇?；蛘吒鶕?jù)國家教委頒發(fā)的教師康居房計劃，從根本上解決教師買房難的問題，為教師購房提供一部分的貸款額度，再通過每個月工資扣除的方式還貸。除此之外，高校還可以為教師統(tǒng)一系列教學(xué)器材，例如筆記本電腦，移動硬盤等等，這樣不僅在很大程度上提高了教師的福利待遇，還改善了學(xué)校的教學(xué)水平。但是必須確定這些財產(chǎn)的所有權(quán)歸學(xué)校所有，在教室離職時必須上交學(xué)校。

3.通過稅收優(yōu)惠政策來減少計稅工資

在《個人所得稅法》的相關(guān)條例和國家財政部、國家稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定中，均明確規(guī)定了可以通過稅收籌劃的方式來減少計稅工資，減少納稅負(fù)擔(dān)，這種免稅優(yōu)惠對于教師來說是合理的且合法的。按照《個人所得稅法》中相關(guān)條例的規(guī)定，根據(jù)國務(wù)院規(guī)定所發(fā)放的政府津貼或者國務(wù)院規(guī)定的免稅福利和補(bǔ)貼，都應(yīng)該被納入到免稅的范圍之內(nèi)。高校應(yīng)該在教師的工資中獨(dú)立列出免稅的相關(guān)補(bǔ)貼和津貼，以便更好地實行免稅政策。我國稅法中規(guī)定福利費(fèi)可以免征個人所得稅。

4.充分利用扣除經(jīng)費(fèi)

根據(jù)我國稅法中相關(guān)條例的規(guī)定，住房公積金和醫(yī)療保險金等五險一金是可以在稅前工資的基礎(chǔ)上進(jìn)行扣除的，尤其是在住房公積金的繳納金額上面進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。利用這種提高扣除額度的方式，不僅僅可以大大改善教師員工的福利水平，讓教師員工在購房的同時享受到更高的貸款優(yōu)惠。

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