關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境及會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的思考

○唐衛(wèi)平

（廣西華瑞陽光稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 廣西 桂林 541001）

一、內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)問題

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)間的競爭也日益激烈，企業(yè)在發(fā)展的過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也變得越來越多、越來越復(fù)雜。內(nèi)部控制環(huán)境作為一種企業(yè)內(nèi)部管理的重要方式，它在控制和防范企業(yè)營銷和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中有著重要的作用，它是保障企業(yè)得以正常運(yùn)行并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要幫手，它還是企業(yè)在運(yùn)行過程中防微杜漸的重要保障，在沒有財(cái)務(wù)問題的時(shí)候，它可以幫助企業(yè)將利潤爭取到最大化；在出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題時(shí)，還可以將企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。所以說，內(nèi)部控制環(huán)境是建立健全企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，是保障企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展的重要推動(dòng)力量。而且，目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境情況并不樂觀，存在著很多的問題，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就必須建立起健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系，尤其是在控制環(huán)境這一方面。

2、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

大多數(shù)的企業(yè)老板多是憑借著機(jī)遇與冒險(xiǎn)精神才逐步完成了資本主義經(jīng)濟(jì)的原始積累，逐步發(fā)展壯大起來的，他們大多都不重視企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性也不了解，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的自我控制意識(shí)不強(qiáng)。雖然有些企業(yè)在內(nèi)部也建立起了內(nèi)部控制體系，但是還沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的根本意義，控制體系也只是擺設(shè)并沒有實(shí)際作用，而且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境的影響，原有的內(nèi)部控制環(huán)境已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)的生存與發(fā)展了，因而，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境迫在眉睫。內(nèi)部控制環(huán)境是保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、員工素質(zhì)、人力資源等因素都影響著企業(yè)內(nèi)部控制能否有效地進(jìn)行。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)得以有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)部自控意識(shí)，影響著全體員工在執(zhí)行自己職責(zé)時(shí)的態(tài)度和行為，它健全了企業(yè)在經(jīng)營時(shí)的內(nèi)部保障，使得企業(yè)可以健康發(fā)展。

3、怎樣加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的有效性的相關(guān)事宜

構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的要素主要有：科學(xué)高效的組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配、人力資源政策及實(shí)務(wù)和企業(yè)員工的誠信原則及道德價(jià)值觀，其中最重要的就是員工的誠信原則及道德價(jià)值觀，它對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境起著重要的作用。

首先，就要加強(qiáng)員工的誠信教育。誠信是人與人之間相處的基礎(chǔ)，是相處之本、生存之道，加強(qiáng)誠信的培養(yǎng)和道德價(jià)值觀的教育是必須要進(jìn)行的，企業(yè)可以根據(jù)公司的具體情況進(jìn)行具體安排，擬定相應(yīng)的文件，以文件的形式將教育落實(shí)到每一個(gè)員工身上，并且始終如一地對(duì)企業(yè)員工的誠信教育進(jìn)行培養(yǎng)，也使員工意識(shí)到誠信的重要性，逐漸形成良好的工作環(huán)境和工作氛圍。

其次，還要加強(qiáng)規(guī)范企業(yè)各個(gè)部門之間的職責(zé)權(quán)限。明確劃分各個(gè)部門的職責(zé)，使企業(yè)全體員工可以做到在本崗位上安分守己的工作，不越權(quán)、不謀私利，并對(duì)處理公司大小事項(xiàng)都有明確的規(guī)定，對(duì)待重要事情和關(guān)鍵環(huán)節(jié)還要有專門負(fù)責(zé)的兩人或兩人以上進(jìn)行監(jiān)管負(fù)責(zé)，尤其是在企業(yè)的財(cái)務(wù)方面，一定要明確管理，資產(chǎn)的記錄與支出都要有相應(yīng)的管理措施進(jìn)行制約。

二、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德相關(guān)思考

1、職業(yè)道德的主要內(nèi)容及總體要求

不論從事哪個(gè)職業(yè)，每個(gè)從業(yè)人員都應(yīng)該具備應(yīng)有的職業(yè)道德規(guī)范。首先，職業(yè)道德要體現(xiàn)出從業(yè)人員的職業(yè)義務(wù)、職業(yè)責(zé)任上的道德準(zhǔn)則，它并不僅是一般程度上的反映社會(huì)道德的要求，更是反映職業(yè)、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的特殊利益的要求；它不是在社會(huì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，而是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中從特定的工作職業(yè)實(shí)踐中形成的，因而它所表現(xiàn)的往往是某一職業(yè)所特有的道德習(xí)慣和職業(yè)傳統(tǒng)，表現(xiàn)在某一職業(yè)的從業(yè)人員的道德品質(zhì)上。尤其是會(huì)計(jì)這一涉及到經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)的敏感行業(yè)，更是要注重從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)。

其次，國家對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德要求還有：愛崗敬業(yè)，這就要求會(huì)計(jì)人員要有端正的專業(yè)思想，明確為人民服務(wù)的宗旨，樹立起良好的職業(yè)責(zé)任感和榮譽(yù)感，勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)，全身心地投入到自己的工作中。熟悉相關(guān)的法律法規(guī)并依法辦事，從事會(huì)計(jì)類的工作人員一定要履行好監(jiān)督和管理的職能，要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律知識(shí)，做到在處理事務(wù)中的時(shí)候能夠有法可依、知章依章，把住法律的關(guān)口，進(jìn)而維護(hù)法律規(guī)章制度的嚴(yán)密性、科學(xué)性和完整性。

最后，最重要的是會(huì)計(jì)從業(yè)人員要客觀公正、做好自己本職的工作，保守秘密、廉潔奉公。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在處理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中，必須要做到實(shí)事求是，本著客觀公正的原則，準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況，不能夠刻意隱瞞、弄虛作假。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在做好本職工作的基礎(chǔ)上還要解放思想開拓創(chuàng)新，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度，熟悉所從事的行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和業(yè)務(wù)知識(shí)，并結(jié)合自己所掌握的會(huì)計(jì)方面的知識(shí)科學(xué)合理地為企業(yè)服務(wù)。最重要的是要保守公司的商業(yè)機(jī)密，不得向外界泄露單位的財(cái)務(wù)信息，還要做到不受經(jīng)濟(jì)誘惑、不謀私、廉潔奉公，這一點(diǎn)也是衡量會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德的基本尺度。

2、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員要具備應(yīng)有的職業(yè)道德素養(yǎng)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)和培養(yǎng)世界觀、人生觀、價(jià)值觀的形成，從根本上在思想上提高覺悟，認(rèn)識(shí)到增加職業(yè)道德素養(yǎng)的重要性。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該準(zhǔn)確明把握思想道德素質(zhì)建設(shè)的精髓，深刻理解在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)下，職業(yè)道德的特殊涵義。改革開放后，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在職業(yè)道德方面出現(xiàn)了很多這樣那樣的問題，都是由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員在職業(yè)道德方面的缺失而引發(fā)的。尤其是在西方一些思想的影響下，享樂主義和形形色色的個(gè)人主義思想逐步侵蝕了會(huì)計(jì)人員的思想，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德開始動(dòng)搖，甚至發(fā)生了本質(zhì)上的改變，開始忽視企業(yè)的整體利益，以個(gè)人的利益為工作的目的。

還有就是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)繼續(xù)教育工作，開展的培訓(xùn)內(nèi)容有職業(yè)道德教育、政策法規(guī)教育和業(yè)務(wù)技能再教育等。通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)繼續(xù)再教育，不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律法規(guī)意識(shí)、會(huì)計(jì)工作技能水平和職業(yè)道德水平，來適應(yīng)快速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)。這就要求企業(yè)部門要經(jīng)常組織培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德水平。并且，做到言行一致，從小事做起，一個(gè)人在群眾的監(jiān)管下和輿論的壓力下，還是會(huì)秉承職業(yè)道德的，但是，當(dāng)一個(gè)人脫離了群眾和不受群眾監(jiān)督時(shí)，就更要嚴(yán)于律己，從點(diǎn)滴小事做起，不受金錢利益的誘惑，積極做好自己的本職工作，為企業(yè)公司創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值的最大化。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的監(jiān)督

加強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，同時(shí)還要注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德監(jiān)督。要建立健全的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)獎(jiǎng)罰機(jī)制，特別是要加大對(duì)貪污受賄、違背職業(yè)道德規(guī)范的行為的懲罰力度，如：會(huì)計(jì)人員有刻意隱瞞財(cái)務(wù)情況、做假賬、私自向外界透漏或提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息等，都是違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為，都必須加以嚴(yán)懲。情節(jié)嚴(yán)重的還可交由司法部門進(jìn)行處理或者有會(huì)計(jì)發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，構(gòu)成犯罪觸犯法律的，依法追究其刑事責(zé)任。

對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德的監(jiān)督檢查，實(shí)質(zhì)上來說其實(shí)是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行全方面、客觀化的評(píng)價(jià)。由于會(huì)計(jì)行業(yè)的紛繁復(fù)雜，因此，在監(jiān)督管理時(shí)既要加強(qiáng)單位內(nèi)部的檢查，還要加強(qiáng)行業(yè)的自律檢查，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范不是單獨(dú)存在的，它是存在于從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)行為之中的，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，也就是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德監(jiān)督。并且，在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，要從內(nèi)部審計(jì)開始，由各個(gè)部門自行組織起審計(jì)監(jiān)督小組進(jìn)行相互監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)人員之間相互監(jiān)督，部門與部門之間相互監(jiān)督。而且，要對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行明確，進(jìn)行“清單化”的模式，各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出和收入都要有清單，并且清單要公開。

三、結(jié)論

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)行業(yè)間的競爭也越來越激烈，內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)發(fā)展助手的作用越來越大。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制，實(shí)際上所控制的是企業(yè)內(nèi)部的思想文化方面，包括企業(yè)員工的誠信、道德規(guī)范和價(jià)值體系的認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制如加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)的審計(jì)和專職人員的財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督，這些都影響著企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。其中對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)更是至關(guān)重要，財(cái)務(wù)部門是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，會(huì)計(jì)人員是從事財(cái)務(wù)管理的主流力量，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)直接影響著整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)中是一種重要的氛圍，它塑造了企業(yè)的文化，影響著員工的控制意識(shí)和自律意識(shí)，而且它還決定著在企業(yè)中其他要素能否發(fā)揮最大的作用，所以，一定要營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境的氛圍，重視和加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的培養(yǎng)，并且會(huì)計(jì)人員廉潔奉公、不受經(jīng)濟(jì)物質(zhì)的誘惑，這樣才能給企業(yè)營造一個(gè)良好的環(huán)境，才能使企業(yè)又好又快的發(fā)展，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

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