應(yīng)對反傾銷的會計核算基礎(chǔ)工作思考——基于美國對華木制家具反傾銷案的分析

■ 趙雪梅 西北師范大學(xué) 慕 宇 蘭州商學(xué)院

美國對華木制家具反傾銷案是一起很有影響的案件。該案不但涉案金額高達10億美元，且涉及中國企業(yè)多達130多家，是一起涉案金額最大、涉及企業(yè)最多的反傾銷案件。本文將結(jié)合該案件，分析應(yīng)對反傾銷的會計核算基礎(chǔ)工作。

一、案情簡介

2003年10月31日，美國家具制造商合法貿(mào)易委員會及其成員單位代表美國的家具產(chǎn)業(yè)，向美國反傾銷調(diào)查機構(gòu)——美國國際貿(mào)易委員會（ITC）和美國商務(wù)部（DOC）提交對從中國進口的木制臥房家具的反傾銷訴訟。11月5日,美國國際貿(mào)易委員會發(fā)布公告，決定對原產(chǎn)于中國的木制臥室家具啟動產(chǎn)業(yè)損害調(diào)查程序。12月11日,美國商務(wù)部發(fā)布公告,決定對原產(chǎn)于中國的木制臥室家具進行反傾銷立案調(diào)查。涉案金額約10億美元、涉案企業(yè)135家。2004年1月21日,美國國際貿(mào)易委員會作出產(chǎn)業(yè)損害初裁。6月24日，美國商務(wù)部以印度作為替代國作出初裁，計算出涉及中國木制臥室家具企業(yè)的傾銷幅度為4.90%-198.08%。在應(yīng)訴的130多家中國企業(yè)中，7家強制調(diào)查企業(yè)深圳德源、東莞聯(lián)東、瑞豐、臺升、震興、天津美克和上海思達科公司分別獲得了4.9%到24.34%的稅率，加權(quán)平均稅率為10.92%。共有118家中國家具出口企業(yè)填寫并向商務(wù)部提交了調(diào)查問卷A卷，證明自己是獨立于政府并完全按照市場運作的企業(yè)，要求獲得單獨稅率。最后有82家企業(yè)獲得了10.92%的平均稅率，另36家企業(yè)遭到了拒絕，只能接受198.08%的稅率。2004年7月30日,美國商務(wù)部對此案初裁結(jié)果進行修正,其中包括對部分中國應(yīng)訴企業(yè)的傾銷幅度進行修正。

2004年11月9日,美國商務(wù)部對此案作出反傾銷終裁,仍然以印度作為替代國，計算出涉案中國企業(yè)的傾銷幅度為0.79%～198.08%，加權(quán)平均稅率為6.65%。7家強制調(diào)查企業(yè)，除了深圳德源公司稅率為198.08%外，其他6家強制調(diào)查企業(yè)分別獲得了0.79%到15.78%的稅率。共有113家企業(yè)獲得單獨稅率6.65%。2004年12月10日，美國國際貿(mào)易委員會發(fā)布公告,對原產(chǎn)于中國的木制臥室家具作出肯定性產(chǎn)業(yè)損害終裁。2005年1月4日，美國發(fā)布征收反傾銷稅令，標(biāo)志著中美家具反傾銷案結(jié)案。

本案中，天津美克公司被美國商務(wù)部裁定反傾銷稅率0.79%，根據(jù)美國法律，即便美國國際貿(mào)易委員會最終裁定損害成立，傾銷幅度低于2%的企業(yè)也將被免于征收反傾銷稅，這意味著，天津美克公司成為本案100多家企業(yè)中唯一一家被免征反傾銷稅的中國家具企業(yè)；而深圳德源公司卻被征收了最高的反傾銷稅率198.08%。作為同一行業(yè)的企業(yè)去應(yīng)訴，且都是美國商務(wù)部的7家強制調(diào)查企業(yè)之一，結(jié)果卻截然不同。本文在此對天津美克公司和深圳德源公司的反傾銷應(yīng)訴進行分析，以探究其中的經(jīng)驗與啟示。

二、案例分析

（一）天津美克公司勝訴原因分析——基于會計視角

天津美克公司是一家具有外商投資背景的公司，且是7家強制調(diào)查企業(yè)中唯一上市的公司，其出口額占總銷售額比重很大。

天津美克作為此案中的全面調(diào)查企業(yè)之一，從一開始就積極應(yīng)訴，完全配合DOC的各項調(diào)查。反傾銷立案后，反傾銷受理當(dāng)局要求企業(yè)在一個月左右時間內(nèi)完成各類調(diào)查問卷，涉案產(chǎn)品幾乎包括了所有木制臥室家具的類型，被調(diào)查產(chǎn)品多達上千種，調(diào)查問卷涉及的內(nèi)容多且非常復(fù)雜詳細。就會計資料而言，要在長達三年的會計資料里，從銷售收入、銷售成本中分離出與所有涉案產(chǎn)品有關(guān)的收入、成本費用，并且按成本性態(tài)重新劃分計算，工作量非常大。天津美克公司是主板上市公司，有著一套嚴(yán)密而完善的會計制度，嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則去執(zhí)行，保證了會計信息的真實可靠。同時天津美克公司對平時經(jīng)營運作如原料采購、成本核算、出口銷售等方面的會計資料保存得相當(dāng)詳細完整，這都為及時準(zhǔn)確地填寫調(diào)查問卷提供了強有力的信息支持。

填寫調(diào)查問卷至關(guān)重要，直接關(guān)系到初裁結(jié)果。根據(jù)調(diào)查問卷，美國商務(wù)部在初裁中裁定天津美克的傾銷幅度為8.38%。

初裁后，反傾銷調(diào)查機構(gòu)對強制調(diào)查企業(yè)進行了實地核查。來自美國商務(wù)部的三名核查人員于2004年8月4日入駐天津美克公司，進行了為期一周的實地核查。實地核查的主要內(nèi)容有成本的核查，包括原材料成本、運輸成本、銷售成本、管理成本和勞動力成本等幾個環(huán)節(jié)。美方的核查人員一般會從原材料、機械設(shè)備、勞動力、資金及能源、運輸?shù)确矫嬷鹨贿M行核實。實地核查采取的具體方式簡單地說就是“查賬”和現(xiàn)場勘察兩個部分。一般情況下，核查小組除了會檢查核查大綱中事先指出的幾筆交易外，通常還會在核查過程中隨機抽取企業(yè)的其他幾筆交易，從頭查到尾。即與進出口業(yè)務(wù)相關(guān)的文件，如合同、發(fā)票、裝箱單、原產(chǎn)地證、提單和報關(guān)單等；與原材料采購相關(guān)的文件，如合同、發(fā)票、產(chǎn)地證、運輸單據(jù)和出入庫憑證等；與直接勞動力、能源耗用及產(chǎn)品包裝物料成本等相關(guān)的文件，如員工考勤表、工資單和水電費發(fā)票等等，以及以上這些實際經(jīng)營活動的單據(jù)，如何記錄在企業(yè)日常的財務(wù)賬目上，是不是與企業(yè)年度財務(wù)報告一致等等。實地核查的結(jié)果會成為修正或維持稅率的依據(jù)或成為終裁反傾銷無效的依據(jù)。由于天津美克向美方提供的數(shù)據(jù)完整而翔實，美方核查人員在實地所見實物及耗材均與先前提供的數(shù)據(jù)相符，其細化程度甚至超過了美方的要求。核查工作的順利進行，對天津美克終裁傾銷幅度最終降至0.79%奠定了堅實的基礎(chǔ)。

從上述對天津美克公司應(yīng)訴的分析，可以發(fā)現(xiàn)它的勝訴并不是偶然的，其原因除了充分發(fā)揮了行業(yè)協(xié)會、中介組織及政府部門的作用以及管理規(guī)范等外，很重要一個原因是天津美克公司會計資料詳細完整，會計制度嚴(yán)密完善，會計基礎(chǔ)核算工作扎實規(guī)范。

（二）深圳德源公司敗訴原因分析—基于會計視角

深圳德源公司是一家有臺資背景的木器制品公司，主要出口美國市場。該公司是7家強制調(diào)查企業(yè)之一。本案中，深圳德源公司在填寫美方調(diào)查問卷時，A卷與C卷的財務(wù)數(shù)據(jù)自相矛盾，被美方發(fā)現(xiàn)而取消了強制調(diào)查資格。另外深圳德源公司由于沒有提供包含涉案產(chǎn)品的財務(wù)報告，也沒有提供與財務(wù)報告相符合的調(diào)查期間的銷售情況，被裁定適用最佳可獲得信息（BIA），稅率為198.08%。這意味著該公司要么承受高額關(guān)稅，要么放棄美國市場。事實上，深圳德源公司已注定被趕出美國木制家具市場。

從本案例來看，深圳德源公司在應(yīng)訴過程中沒能填好調(diào)查問卷，未能提供滿足反傾銷調(diào)查有用的會計信息，導(dǎo)致使用反傾銷程序中“最佳可獲得信息”（B I A）規(guī)則，即調(diào)查方認為沒有獲得必要信息，中方資料不可采信而最后敗訴。因此按時、按質(zhì)量要求提供會計抗辯材料，是反傾銷應(yīng)訴成功的關(guān)鍵。而德源公司平時的會計核算管理是比較混亂的，以至于出現(xiàn)提供的會計信息前后矛盾的現(xiàn)象。說明該公司沒有嚴(yán)密完善的會計制度，會計基礎(chǔ)工作亟待加強。當(dāng)然，深圳德源公司敗訴還有其他一些原因，如對替代國有關(guān)企業(yè)同類產(chǎn)品的相關(guān)信息不了解等等。由于沒有建立反傾銷會計，沒有健全的財務(wù)制度，會計資料不齊全，會計數(shù)據(jù)不連貫，在國外發(fā)起反傾銷調(diào)查時，才會導(dǎo)致不能按時按質(zhì)完成起訴方發(fā)出的調(diào)查問卷。

三、幾點啟示

（一）嚴(yán)密完善的財務(wù)會計制度是應(yīng)訴反傾銷成功的基石

在反傾銷調(diào)查中，時間是很苛刻的。以美國為例，調(diào)查程序一旦啟動，其國際貿(mào)易部（ITC）要在45天內(nèi)作出初步損害裁決，280天內(nèi)作出終局損害裁決；商務(wù)部（DOC）則要在160天內(nèi)作出初步傾銷裁決，235天內(nèi)作出終局傾銷裁決。會計在反傾銷中的最大作用在于舉證功能，當(dāng)面對苛刻的時間限制時，能否提供準(zhǔn)確、及時、可靠、完整的會計信息，就要看企業(yè)的會計制度是否嚴(yán)密，平時的會計基礎(chǔ)工作做得是否扎實了。

核心問題是產(chǎn)品的正常價值、出口價格、產(chǎn)品成本。無論是傾銷的認定，還是傾銷幅度的計算都是圍繞這幾個要素展開的。所以財務(wù)會計制度的重點是要嚴(yán)格產(chǎn)品成本會計核算，做到成本核算時遵循一貫性原則，這樣才可以避免有利用會計政策的變更來規(guī)避反傾銷法規(guī)的嫌疑。

（二）建立“反傾銷導(dǎo)向”是會計核算基礎(chǔ)工作應(yīng)對反傾銷的成功途徑

這里所講的“反傾銷導(dǎo)向”的會計核算基礎(chǔ)工作，并不是要求企業(yè)撇開原有的會計核算體系，按反傾銷應(yīng)訴的要求重新建立一整套反傾銷會計體系，這是企業(yè)無法承受的，也是沒有必要的。

我們指的“反傾銷導(dǎo)向”是基于應(yīng)訴反傾銷對原有會計核算基礎(chǔ)工作的必要補充，使企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷時能夠高效地提供清晰、合法、完整、可比和公允的會計相關(guān)資料；財會人員能在限制的時間內(nèi)及時、準(zhǔn)確地將涉案產(chǎn)品出口價格、成本、費用在原有會計記錄的基礎(chǔ)上進行科學(xué)合理的計算與調(diào)整，甚至從相關(guān)賬目中直接提取到數(shù)據(jù)而無須調(diào)整。

（三）在原始憑證的設(shè)計、歸檔、保管中落實“反傾銷意識”

反傾銷訴訟中的會計舉證和基于舉證的會計抗辯，離不開會計證據(jù)的真實性、完整性。應(yīng)訴過程要求企業(yè)會計記錄能完整地記錄業(yè)務(wù)事項的全過程，且所附的會計憑證及附件能充分地證明該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生及處理情況。這就要求企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和范圍、物流和資金流的順序、內(nèi)部管理方式和核算方法，在充分利用外來原始憑證(以合法為前提)的同時，補充設(shè)計自制原始憑證。

要從原材料采購、驗收入庫、領(lǐng)用、工時記錄、考勤記錄、支付和分?jǐn)偢鞣N生產(chǎn)費用直至產(chǎn)成品入庫、銷售合同、發(fā)運、報關(guān)、貨款回籠、結(jié)匯等，保證每一筆業(yè)務(wù)、每一個環(huán)節(jié)都能取得準(zhǔn)確而合適的原始憑證，而且任何一張原始憑證均應(yīng)該具備反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和執(zhí)行責(zé)任兩方面的基本要素。同時，要給出每一種原始憑證的流程圖，并明確各部門對各種原始憑證的留存、保管責(zé)任。這在反傾銷訴訟過程中是至關(guān)重要的。

（四）在收入核算方面落實“反傾銷導(dǎo)向”

銷售收入要分類核算，如出口企業(yè)通常有三塊業(yè)務(wù)：自營出口、通過外貿(mào)公司出口、國內(nèi)銷售。如果不分類核算，反傾銷調(diào)查問卷中的很多數(shù)據(jù)就無法直接從賬上取得，增加了事后調(diào)整的工作量。另外，有的出口企業(yè)銷售收入是按客戶分類的，反傾銷調(diào)查時要求按目的地、按產(chǎn)品來反映收入，企業(yè)在平時收入核算時可以先按地區(qū)分類，再按客戶和產(chǎn)品分類?？傊鶕?jù)企業(yè)管理和反傾銷的需要盡量細化收入的核算。

（五）成本核算方面落實“反傾銷導(dǎo)向”

一是原材料成本核算方面的“反傾銷導(dǎo)向”。原材料在領(lǐng)發(fā)料時，用途一定要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)方式分得越細越好，用于內(nèi)銷還是外銷也要分清楚，會計上按料單計入不同產(chǎn)品或不同批次的產(chǎn)品成本。另外，目前企業(yè)一般按品種設(shè)置原材料明細賬，但是在反傾銷應(yīng)訴中，我們必須按供應(yīng)商提供原材料采購的詳細資料，因此，在會計信息系統(tǒng)中企業(yè)若能將原材料按品種設(shè)置明細賬的同時，對每一個原材料明細賬按供應(yīng)商進行往來輔助核算，這樣既可以提供每一種材料的采購資料，又可以按供應(yīng)商提供材料的采購資料，便于調(diào)查時能迅速在會計賬簿上取數(shù)。

二是人工成本核算方面的“反傾銷導(dǎo)向”。反傾銷調(diào)查要求應(yīng)訴企業(yè)報告每一被調(diào)查產(chǎn)品所需要的實際工時。在工時計算上，不僅直接生產(chǎn)人員、車間管理人員要計算工時，工程技術(shù)人員、質(zhì)量檢驗人員、管理人員都必須計算工時，這對企業(yè)基礎(chǔ)工作規(guī)范又提出了新的要求，也是對傳統(tǒng)成本核算的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)成本核算人員在平時應(yīng)加強人工工時的統(tǒng)計工作，像產(chǎn)品設(shè)計人員、質(zhì)量檢驗人員等，凡是與產(chǎn)品相關(guān)的人工工時都應(yīng)建立原始記錄，然后將按實際工時計算的工資計入產(chǎn)品的直接生產(chǎn)成本中。

三是企業(yè)費用核算方面的“反傾銷導(dǎo)向”?！禬TO反傾銷協(xié)定》明確規(guī)定被調(diào)查產(chǎn)品總成本應(yīng)由制造成本、銷售費用與一般行政管理費用構(gòu)成，其中制造成本細分為固定制造成本和變動制造成本。因此出口企業(yè)日常核算可以對管理費用、銷售費用等賬戶設(shè)置產(chǎn)品輔助核算和客戶往來輔助核算，反傾銷調(diào)查時可直接從管理費用、銷售費用輔助賬中提取計算產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)，減少成本數(shù)據(jù)整理的時間，減輕調(diào)整難度。對于無法按客戶或產(chǎn)品區(qū)分的費用，可以設(shè)置公共項目，年底按照合適的標(biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)?。?/p>