個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及改革路徑分析

梁紅

（四川蜀渝石油建筑安裝工程有限責(zé)任公司 四川 成都 610017）

個(gè)人所得稅是對(duì)自然人（居民與非居民）個(gè)人的所得征收的一種稅。它不僅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，而且是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)社會(huì)和諧的重要手段。根據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站相關(guān)數(shù)據(jù)，2011年個(gè)人所得稅雖然四季度受到新稅法的調(diào)整，但是總體收入水平變化不大，全年實(shí)現(xiàn)收入6054億元，比上年增加1217億元，同比增長(zhǎng)25.2%。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%。由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅占我國(guó)稅收總收入比例并不高，但它卻扮演著十分重要的角色。它不僅是調(diào)節(jié)不同人群收入差距的杠桿，也是影響我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的重要組成部分。既然個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配均衡的重要手段，那么其產(chǎn)生的效果和社會(huì)公眾對(duì)其的認(rèn)同程度就值得我們思考。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

對(duì)比國(guó)外個(gè)人所得稅的研究，我國(guó)起步較晚。新中國(guó)成立初期，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得只開(kāi)征利息所得稅，沒(méi)有建立系統(tǒng)完整的個(gè)人所得稅法制度。我國(guó)于1980年頒布了第一部《個(gè)人所得稅法》，到2011年9月1日實(shí)行新的《個(gè)人所得稅法》，至此，我國(guó)共對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行過(guò)六次修正。

2011年9月1日新《個(gè)人所得稅法》的主要改變?cè)谟冢旱谝?，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由之前的2000元提高至3500元；第二，調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；第三，調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，所有的個(gè)體工商戶的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的納稅人的稅負(fù)都有所減輕，而在6萬(wàn)左右的個(gè)體工商戶減負(fù)更大；第四，納稅期限由7天改為15天，避免了因和其他稅種的申報(bào)時(shí)間不一致而導(dǎo)致納稅人要到納稅機(jī)關(guān)申報(bào)兩次的情況，方便了納稅人。

據(jù)此，工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重將由先前的約28%下降到約7.7%，從而使個(gè)稅納稅人數(shù)由現(xiàn)在的約8400萬(wàn)銳減至約2400萬(wàn)。個(gè)人所得稅收入全年減收1600億左右，其中提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率級(jí)距帶來(lái)的減收大約是1440億元，占2010年工薪所得個(gè)人所得稅的46%。政策的調(diào)整使得中低收入者成為最大的受益人。并且，由于中低收入者的邊際消費(fèi)傾向較高，所以減稅對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，特別是我國(guó)目前急需拉動(dòng)內(nèi)需的情況，尤其重要和必要，會(huì)起到一定程度的積極促進(jìn)作用（財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡）?！笆濉睍r(shí)期稅收發(fā)展綱要中也對(duì)稅務(wù)部門提出了完善和落實(shí)稅收政策、促進(jìn)改善民生的更高要求。

二、個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題分析

1、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題

關(guān)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)如何選擇，一直是社會(huì)上爭(zhēng)論的話題。目前適用的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）沒(méi)有區(qū)分各地區(qū)人群的具體實(shí)際情況，使得征稅口徑過(guò)于單一，存在“一刀切”的情況。除此，由于我國(guó)實(shí)行分稅制，地方的稅收權(quán)限較小，一般情況下只有執(zhí)行能力而缺少自主制定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)力，導(dǎo)致實(shí)行的稅收政策難以在廣大地區(qū)獲得顯著成效。

（2）個(gè)人所得稅關(guān)注納稅主體的實(shí)際生活需要較少?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)的選擇制定沒(méi)有結(jié)合納稅主體的實(shí)際生活，部分費(fèi)用的扣除覆蓋范圍狹窄且扣除數(shù)額有限，達(dá)不到減輕稅負(fù)的目的，脫離實(shí)際必定會(huì)導(dǎo)致征收效果與國(guó)家稅收意志相背離。

（3）扣除標(biāo)準(zhǔn)的針對(duì)性不足。目前扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定主要針對(duì)貨幣性收入，但對(duì)于實(shí)物性質(zhì)和權(quán)益性質(zhì)（如股票轉(zhuǎn)讓、股權(quán)）的收入監(jiān)管等存在不足。

2、個(gè)人所得稅稅負(fù)認(rèn)同度低

我國(guó)民眾普遍認(rèn)為現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅負(fù)較重。2011年稅收在普通民眾的生活中從邊緣到備受關(guān)注。在福布斯雜志推出的全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜中，中國(guó)大陸排名全球第二。2011年，若僅僅以政府收入中的稅收收入口徑而論，宏觀稅收水平為19.03%，世界平均水平36%左右，發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平41%左右，發(fā)展中國(guó)家33%左右。即便是考慮寬口徑的宏觀稅負(fù)，我國(guó)也比相似發(fā)達(dá)程度的國(guó)家低。為什么會(huì)有如此高的負(fù)面評(píng)價(jià)，一個(gè)重要的原因應(yīng)該與我國(guó)的財(cái)稅體制相關(guān)，那便是我國(guó)的社會(huì)福利水平整體不高。在國(guó)外很多諸如荷蘭、瑞典、新加坡等國(guó)家，雖然當(dāng)?shù)氐拿癖姸愂肇?fù)擔(dān)較重，但是他們享受的高社會(huì)福利也是全世界所共同認(rèn)可的。這些國(guó)家的納稅人雖然在納稅上支付了相當(dāng)大的費(fèi)用，但是由于社會(huì)福利水平較高，他們的日常生活消費(fèi)水平也就不會(huì)受到太大影響。換言之，就是政府以社會(huì)福利（或社會(huì)保障）的方式消解了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)壓力，這也正是我國(guó)稅收“取之于民，用之于民”原則的最好借鑒。雖然近年我國(guó)政府努力致力于改善民生問(wèn)題，但是財(cái)政支付水平與解決民生問(wèn)題的投入顯然不成正比，導(dǎo)致公眾感覺(jué)稅收負(fù)擔(dān)重，但卻沒(méi)有使用到與此相對(duì)應(yīng)的社會(huì)公共產(chǎn)品，進(jìn)而產(chǎn)生各種稅收反感情緒。

3、個(gè)人所得稅稅收征管問(wèn)題

（1）稅收人員素質(zhì)不高。我國(guó)稅收從業(yè)人員主要通過(guò)地方部門統(tǒng)一招考的方式進(jìn)行選拔，這種方式導(dǎo)致了很多專業(yè)人才不能及時(shí)加入到我國(guó)的稅收隊(duì)伍建設(shè)中來(lái)，并且在從業(yè)人員中，工作人員由于專業(yè)知識(shí)和能力的限制，導(dǎo)致稅收隊(duì)伍的整體專業(yè)素質(zhì)參差不齊，魚龍混雜。此外，由于我國(guó)稅收體制的原因，各級(jí)稅務(wù)部門的稅收征收水平不盡相同，致使部分稅務(wù)工作人員服務(wù)態(tài)度欠佳，引起群眾不滿。

（2）稅收?qǐng)?zhí)法能力不強(qiáng)。稅收?qǐng)?zhí)法能力的強(qiáng)弱，直接影響群眾對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)甚至國(guó)家稅收制度權(quán)威的看法。稅務(wù)部門的執(zhí)法能力不盡人意，特別是針對(duì)個(gè)別重大案件的執(zhí)法處理能力不強(qiáng)。

（3）存在信息的采集和共享問(wèn)題。在稅收征管環(huán)節(jié)，信息的采集是基礎(chǔ)性質(zhì)的工作，雖然現(xiàn)在多數(shù)稅收部門使用了計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助信息管理，但是由于技術(shù)和能力方面的原因，對(duì)于納稅人信息的采集工作仍存在較大困難。特別是對(duì)流動(dòng)性較大的納稅人，他們的涉稅信息通常具有較大的隱匿性質(zhì)（如個(gè)人房屋出租涉及的稅收信息），稅務(wù)工作人員很難從中發(fā)現(xiàn)并找出問(wèn)題。

4、公眾納稅意識(shí)薄弱

目前，公眾納稅意識(shí)薄弱的問(wèn)題仍然是我國(guó)稅收工作開(kāi)展中的最大阻礙之一，公眾納稅意識(shí)的強(qiáng)弱直接影響國(guó)家稅收的征管質(zhì)量。當(dāng)前，主要存在的問(wèn)題是公眾對(duì)國(guó)家稅收政策不了解、不理解、不配合。雖然我國(guó)一直以來(lái)都積極開(kāi)展稅收宣傳活動(dòng)，而且將每年的4月確定為稅收宣傳月，但是成效似乎并不明顯。民眾普遍對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的信息比較關(guān)注，但是了解程度依然不夠。部分原因是他們收入較低，基本不會(huì)涉及個(gè)人所得稅的征收而導(dǎo)致忽略對(duì)其了解，但深層原因是我國(guó)稅收宣傳方法的不合理。泛談導(dǎo)致稅收宣傳粗淺，納稅人雖容易接受但又過(guò)于簡(jiǎn)易，往往達(dá)不到宣傳目的；精談?dòng)质沟眉{稅人難以真正理解和熟悉稅收。因此，如何找到兩者的結(jié)合點(diǎn)，真正做好稅收宣傳需要相關(guān)部門共同努力。只有全民納稅意識(shí)提高了才能推動(dòng)國(guó)家稅收政策和相關(guān)權(quán)益保障措施貫徹執(zhí)行。

三、改革個(gè)人所得稅稅制，提高社會(huì)認(rèn)同

1、規(guī)范個(gè)人所得稅稅前扣除

稅前扣除的制定要充分考慮地區(qū)差異情況、納稅人實(shí)際情況，特別是基本生活情況。建議賦予地方稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)本區(qū)域情況進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整的權(quán)力，在保持與國(guó)家個(gè)人所得稅稅收政策契合的情況下，積極探討本區(qū)域內(nèi)的稅收制度改革。同時(shí)，建議以家庭為納稅單位，把個(gè)人、家庭日常開(kāi)支以及部分特殊開(kāi)支列入稅前扣除范圍，降低稅基，并積極探索與物價(jià)指數(shù)CPI掛鉤的改革途徑，適時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整等等，充分實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。此外，扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定不應(yīng)該僅僅局限于扣除數(shù)額上的爭(zhēng)論，應(yīng)該積極探索新的解決社會(huì)公平分配的方式。同時(shí)，在制度的制定上不能僅僅由國(guó)家意志決定，同時(shí)也要積極、及時(shí)地采納基層群眾的意見(jiàn)和建議，形成群眾意見(jiàn)的收集和反饋機(jī)制，尋找更為合理和人性化的改革方向。

2、轉(zhuǎn)變稅收征管制度

目前實(shí)行的個(gè)人所得稅稅制屬于分類所得稅制，這種制度雖然征管簡(jiǎn)便，適應(yīng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力較弱、征管手段較落后的現(xiàn)狀，但是這種制度存在的弊端也不少，特別是費(fèi)用扣除不合理。納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目越多，得到的費(fèi)用扣除也就越多，不能準(zhǔn)確地根據(jù)納稅人的實(shí)際總體負(fù)擔(dān)能力來(lái)實(shí)行量能課稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。在調(diào)查中，不少群眾也反映扣除的項(xiàng)目過(guò)多，難以了解和掌握，加上手續(xù)繁瑣，導(dǎo)致納稅人負(fù)面情緒很大。并且一些應(yīng)稅項(xiàng)目不易劃清，導(dǎo)致稅款流失嚴(yán)重，弱化了個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的功能。

分類和綜合相結(jié)合的稅制模式，吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既對(duì)納稅人部分不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合課征，體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，又將所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，體現(xiàn)了對(duì)某些不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則。分類和綜合相結(jié)合的稅制模式，對(duì)征管水平的要求沒(méi)有綜合所得稅制嚴(yán)格，比較適合于我國(guó)人口眾多、幅員廣闊、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡的現(xiàn)狀，同時(shí)也符合加大對(duì)高收入者稅收調(diào)節(jié)力度的要求，在當(dāng)前形勢(shì)下是比較可行的個(gè)人所得稅稅制模式。制度的轉(zhuǎn)變應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，也應(yīng)符合民眾的共同訴求。

3、加強(qiáng)和完善稅收征管制度

（1）提高稅收隊(duì)伍整體素質(zhì)。稅收隊(duì)伍直接面向納稅人，納稅人在辦理各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)時(shí)，稅務(wù)人員表現(xiàn)的素質(zhì)直接影響納稅人對(duì)國(guó)家稅收制度的認(rèn)同與否。提高稅收隊(duì)伍整體素質(zhì)，不僅要加強(qiáng)隊(duì)伍內(nèi)部相互學(xué)習(xí)合作，改變學(xué)習(xí)方式方法，同時(shí)要向外、向有優(yōu)勢(shì)有經(jīng)驗(yàn)的單位和個(gè)人學(xué)習(xí)，還要深入到群眾中，聽(tīng)取民眾意見(jiàn)和建議，汲取民間群眾的智慧，不斷強(qiáng)化稅務(wù)人員稅收服務(wù)意識(shí)，提高稅收服務(wù)技能。

（2）加強(qiáng)執(zhí)法力度。針對(duì)調(diào)查中經(jīng)常出現(xiàn)的稅收?qǐng)?zhí)法力度不足的問(wèn)題，筆者建議稅收征管部門應(yīng)大力完善稅收制度，建立既具有全面性又具有針對(duì)性的執(zhí)法體系，在全面提高隊(duì)伍質(zhì)量的基礎(chǔ)上分化出執(zhí)法隊(duì)伍（諸如德國(guó)設(shè)立稅務(wù)警察等）的組織形式，全面提升稅收?qǐng)?zhí)法力度。建立健全稅收法律體系，加大對(duì)稅收違法行為的懲處力度。同時(shí)積極探索行之有效的激勵(lì)方式，通過(guò)開(kāi)展企業(yè)相互監(jiān)督和社會(huì)組織共同管理監(jiān)督，恩威并重，獎(jiǎng)罰分明，做到防微杜漸。

（3）加強(qiáng)信息交流與共享，并降低征稅成本，提高征稅效率。信息交流與共享是稅務(wù)機(jī)關(guān)之間必不可少的環(huán)節(jié)，針對(duì)目前的稅收狀況，其重要性尤為凸顯。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門與相關(guān)部門之間的信息交流和共享存在信息不對(duì)稱、傳達(dá)延遲等問(wèn)題，因此，建議稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部共同合作，與銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息交流和共享，填補(bǔ)稅收體制本身存在的漏洞，完善征納體系。汲取群眾意見(jiàn)，把個(gè)人所得稅納稅信息納入征信系統(tǒng)進(jìn)行管理，這樣不僅能有效地減少個(gè)人偷逃稅款的情況，而且可以把個(gè)人納稅的信息作為衡量相關(guān)資質(zhì)（如購(gòu)房、購(gòu)車的貸款認(rèn)定資格等）的參考標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也有利于加強(qiáng)個(gè)人的信息管理、信息資源共享和稅源平臺(tái)扁平化，為未來(lái)稅制的優(yōu)化和升級(jí)打好基礎(chǔ)。此外，應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)征管系統(tǒng)和技術(shù)，積極培養(yǎng)高水平稅收人才，改良和提升征信體系的水平，強(qiáng)化征收管理。針對(duì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的稅款征收成本高、征稅效率低的情況，建議稅收部門加強(qiáng)反思與借鑒，在降低自身行政支出的同時(shí)提高征稅效率。

4、加強(qiáng)稅收知識(shí)宣傳，提高全民納稅意識(shí)

調(diào)查的結(jié)果顯示，偷逃個(gè)人所得稅主要存在于稅務(wù)部門難以監(jiān)管的個(gè)人業(yè)務(wù)方面（諸如私人租房、私人現(xiàn)金交易等隱蔽分散的稅收）。因此，加強(qiáng)稅收知識(shí)宣傳，不應(yīng)只從表面上使納稅人迫于壓力而納稅，而應(yīng)該培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)。除此之外，還要積極探索稅收宣傳存在的深層次原因，積極尋找行之有效的宣傳方式和方法。納稅意識(shí)的培養(yǎng)不僅有利于堵住我國(guó)稅款嚴(yán)重流失的漏洞，同時(shí)，納稅人依法誠(chéng)信納稅也有利于我國(guó)社會(huì)主義精神文明的建設(shè)。

5、建立合理透明的財(cái)政收支體系，明確稅款流向

應(yīng)制定合理透明的財(cái)政收支制度，完善財(cái)政收支體系，定期公布個(gè)人所得稅的稅收來(lái)源和使用情況，確認(rèn)稅收來(lái)源的途徑和渠道，并嚴(yán)格和強(qiáng)化管理，防止徇私舞弊及貪污腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生。馬斯格雷夫的稅收原則中有一條明確道，“我們不僅應(yīng)該關(guān)注稅收的征收環(huán)節(jié)，也應(yīng)該關(guān)注其最終的歸宿”。在調(diào)查中，68.52%的受訪者也認(rèn)為個(gè)人所得稅的來(lái)源與稅收使用的去向不夠公開(kāi)，因此影響民眾對(duì)稅收的正確認(rèn)識(shí)，造成稅收在社會(huì)上諸多的負(fù)面影響。就此，建議有關(guān)部門把征收的個(gè)人所得稅專門用于與人民群眾生活密切相關(guān)的事情上，真正做到“取之于民，用之于民”。在此過(guò)程中，征收部門與執(zhí)法部門應(yīng)廣泛接受來(lái)自于群眾的監(jiān)督和鞭策，真正做到講實(shí)話，出實(shí)招，辦實(shí)事，求實(shí)效。在稅收中公平，在公平中稅收。

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