淺談會計準則對利潤質量的影響

駱秋光

新《企業(yè)會計準則》自2007年1月1日實施以來，對我國會計準則國際趨同，提高會計信息質量，提升我國會計整體水平起到了積極作用。但某些會計準則還不夠嚴謹，給企業(yè)留下了自由操盤的空間和余地，對利潤質量的影響是顯而易見的。本文將從權責發(fā)生制、投資核算方法、計提減值準備、債務重組、借款費用資本化、關聯(lián)方交易、其他等七方面來分析對利潤質量的影響。

一、權責發(fā)生制的影響

《會計準則—基本準則》第九條明確規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。權責發(fā)生制要求不以款項是否收付，而以經營行為的權利和責任是否發(fā)生為原則入賬。這就意味著，公司銷售如果是未收款的賒銷，同樣要確認收入和稅費，并同時產生利潤。這就說明，即使一個利潤表顯示業(yè)績良好，而且會計處理不含任何虛假成分的公司，也未必就是一個經營狀況正常的公司。所以，應收賬款在收回之前，企業(yè)所謂的實現(xiàn)利潤，只是賬面利潤，是數(shù)字概念，而不是現(xiàn)實利潤。相當于應收賬款數(shù)額的利潤沒有真實的貨幣作為基礎，只不過是“紙上富貴”而已。

雖然我國目前的會計制度為彌補權責發(fā)生制的缺陷，對銷售商品收入的確認必須滿足收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益要很可能流入企業(yè)等條件，但是，長期以來，我國企業(yè)普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業(yè)經營不景氣。仍有相當多的企業(yè)信用不佳、償債能力低下。在這種環(huán)境中，要求企業(yè)按照權責發(fā)生制確認收入，因此產生的利潤質量受到質疑。

二、投資核算方法的影響

《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》規(guī)定：長期股權投資有成本法和權益法。在權益法下，在被投資單位的所有者權益因為盈利因素和非盈利因素（如資本因素）發(fā)生變化時，投資單位應該根據(jù)持股比例，一方面調增（減）長期股權投資的賬面價值，另一方面相應確認投資收益（盈利因素）或資本公積（非盈利因素）。在成本法下，只有在投資后收到被投資單位分回現(xiàn)金紅利時才可以部分確認投資收益，而且要扣除投資前業(yè)已形成的現(xiàn)金紅利。

不難看出，在被投資單位盈利的情況下，權益法能夠使公司的利潤更多。在被投資單位虧損的情況下，成本法可以使公司不確認相應的損失。這是權益法和成本法的主要區(qū)別。因此，在被投資單位盈利的情況下，利用權益法核算可以增加公司的利潤；被投資單位虧損情況下，利用成本法核算可以不影響公司的盈利狀況。

三、計提減值準備的影響

《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》的第十七條規(guī)定，資產減值損失一經確認，在以后會計期都不得轉回。實務當中，計提方法和計提比例由公司的管理當局合理確定。這種按照謹慎性原則進行的會計處理，往往被一些上市公司作為操作利潤的常用手段。在盈利上升時，多計提減值準備；盈利下滑時，再將減值準備沖回。這樣就可以人為地熨平利潤波動。

四、債務重組的影響

根據(jù)《會計準則第12號—債務重組》第四、五、六、七條的規(guī)定，不僅支付的對價與債務的差額可以計入當期損益，而且通過評估等方式，可人為調高支付的非現(xiàn)金資產的公允價值，將公允價值與其賬面價值的差額計入“債務重組利得”，這樣，業(yè)績差的公司或債務負擔嚴重的公司可通過債務重組行為調高利潤。陷入虧損的公司，往往同時存在著過度的負債。債務重組經常成為這些公司的必經之路。作為債務重組確定條件的主要環(huán)節(jié)，“債務人發(fā)生財務困難”的明確界定首當其沖。債務人發(fā)生財務困難，在現(xiàn)實操作中，難以作統(tǒng)一標準處理，所以給一些企業(yè)進行自由操盤的空間和余地。其次是公允價值只是一種權宜之計和暫時性的計量屬性。在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但是在市場不充分的情況下，如何確認公允價值則是一個難題。在準則實施過程中，大多數(shù)情況下公允價值的確認只能來源于雙方協(xié)商，給企業(yè)的盈余管理留下了空間，從而影響了我國上市公司利潤質量。

五、借款費用的影響

《企業(yè)會計準則—借款費用》規(guī)定：資本化條件的資產，包括需要經過相當長時間的購建或者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等固定資產之外的其他資產；除了專門借款的借款費用之外，為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款的借款費用也允許資本化，計入相關資產成本。準則擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍，一般借款也可以資本化，借款費用資本化范圍的擴大會使一些公司通過采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產的要求，將已完工的固定資產長期作為在建工程核算，從而延長了利息支出計入資產的時間并減少了折舊的計提，達到操縱利潤的目的。

六、關聯(lián)方交易的影響

《企業(yè)會計準則第36號—關聯(lián)方披露》列舉了一個公司的主要關聯(lián)方，包括：1.該企業(yè)的母公司。2.該企業(yè)的子公司。3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4.對該企業(yè)實施共同控制的投資方。5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。6.該企業(yè)的合營企業(yè)。7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。8.該企業(yè)的主要投資者個人及其關系密切的家庭成員。9.該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及其關系密切的家庭成員。10.該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

關聯(lián)交易主要包括股權和資產在關聯(lián)方之間的買賣、產品和原材料在關聯(lián)方之間的購銷、相互提供資金和業(yè)務等。關聯(lián)交易往往都伴隨著轉移利潤、轉移費用、轉移資金等致使會計信息失真的行為。在關聯(lián)交易中，交易定價的公允和公平性很難得到保證。因此，關聯(lián)交易的存在使得利潤表的可信度進一步降低。

七、其他方面影響

固定資產準則雖然要求企業(yè)只有在固定資產包含的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變時，才能調整固定折舊方法，但是，由于固定資產的金額的都比較大，企業(yè)只需通過對折舊年限的調整，就會對業(yè)績產生一定程度的影響；職工薪酬準則中，按照實際發(fā)生額計入資產成本或當期費用，職工薪酬一定條件下可以進入無形資產成本要，可能會增加企業(yè)當期利潤；在無形資產準則中，企業(yè)界定研發(fā)階段時主觀性很強，會給企業(yè)留下調節(jié)利潤的空間等等。

[1]吳彤.企業(yè)應收賬款對利潤質量的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（12）.

[2]李海燕.新會計準則下上市公司的利潤質量分析[J].管理觀察，2009，（17）.

[3]王淑萍.新會計準則下公司收益質量的分析[J].會計之友，2008，（12）：47-48.