內(nèi)部審計參與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施與途徑
——以廣西桂林金冠公司為例

李昌偉

（南寧威寧資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司，廣西南寧530023）

內(nèi)部審計參與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施與途徑
——以廣西桂林金冠公司為例

李昌偉

（南寧威寧資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司，廣西南寧530023）

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)用自己獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)性的地位，對內(nèi)部控制的健全性、有效性和風(fēng)險性進(jìn)行監(jiān)督評價，同時充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能。該文通過對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制框架介紹，對內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度建設(shè)實(shí)踐的闡述，論述了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的重要意義和實(shí)踐應(yīng)用。

內(nèi)部控制制度；內(nèi)部審計；措施

2008年的金融危機(jī)對世界經(jīng)濟(jì)的巨大沖擊力至今仍在延續(xù)，備受影響，我國的許多實(shí)體企業(yè)訂單量銳減、業(yè)務(wù)萎縮、經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)重滑坡，有些甚至破產(chǎn)倒閉，老板們也紛紛玩起了“跑路”或“隱身”。急劇變化的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢，使我國企業(yè)面臨越來越大的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)想提升自己抵御風(fēng)險的生存能力及綜合競爭能力，要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高經(jīng)營管理水平，才能抓住機(jī)遇，變“?！睘椤皺C(jī)”，走出困境，從而保證企業(yè)步入持續(xù)、健康發(fā)展的良性軌道。

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會5個部門聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月15日，這5個部門再次聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》，正式公布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，通知要求“自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行”。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了全面性、權(quán)威性的指引，有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，有利于資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度與內(nèi)部審計之間的關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念及作用

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度是一個能實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。建立與實(shí)施內(nèi)部控制，需要遵守全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則，以及成本效益原則。企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，明確這5項(xiàng)要素相互關(guān)聯(lián)并貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理全過程的始終。盡管企業(yè)內(nèi)部控制配套指引沒有強(qiáng)制要求非上市的中小企業(yè)實(shí)施，但在面對來自金融危機(jī)帶來的各種內(nèi)部及外部環(huán)境的巨大變化時，我國眾多中小企業(yè)也越來越意識到建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度對于企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要性，從而主動地建立或健全內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作。

（二）內(nèi)部審計的概念及作用

中國內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計的定義是：“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！痹凇秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計》中也明確要求內(nèi)部審計人員審查與評價被審計單位的內(nèi)部控制情況，重點(diǎn)是審核與評價企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等5個要素。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義表述：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！痹谄髽I(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中內(nèi)部審計的作用是通過企業(yè)的董事會下設(shè)立審計委員會來發(fā)揮的。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度與內(nèi)部審計的關(guān)系

一方面，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。從內(nèi)部控制組織上來看，內(nèi)部控制是對企業(yè)財務(wù)會計活動和經(jīng)營管理活動的總體控制，而內(nèi)部審計是這種控制的一個方面，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計，但是從內(nèi)部審計的作用來看，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對內(nèi)部控制的控制。王光遠(yuǎn)教授認(rèn)為內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對其余內(nèi)部控制要素的再控制，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查、評價能不斷地促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了政府審計與獨(dú)立審計[1]。

另一方面，要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一。在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并保證其權(quán)威性和獨(dú)立性，不斷完善內(nèi)部審計制度是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。張先治、孫文剛認(rèn)為內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用有兩方面：首先是內(nèi)部審計要對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，從而促進(jìn)整個控制系統(tǒng)高效運(yùn)營；其次，內(nèi)部審計人員通過與各部門、各層次管理者的會晤，了解經(jīng)營中的實(shí)際情況，幫助解決各種問題，從而提高控制系統(tǒng)的管理效果[2]。

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，加強(qiáng)內(nèi)審工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計參與內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

以廣西桂林金冠公司為例，闡述企業(yè)內(nèi)部審計在業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中發(fā)揮作用的措施與途徑。金冠公司原為國有企業(yè)，后與港方合資成立現(xiàn)在的合資企業(yè)，按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，公司于董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會下設(shè)審計部。公司改制成立前的組織結(jié)構(gòu)是總公司與各業(yè)務(wù)子公司的管理關(guān)系，各自財務(wù)獨(dú)立核算。合資后的公司結(jié)構(gòu)采用事業(yè)部制的扁平化管理模式，而部門開展業(yè)務(wù)工作的流程和規(guī)章制度是沿用原有企業(yè)的，已不能適應(yīng)合資后的企業(yè)管理需求。公司審計部針對現(xiàn)狀，確立的工作重點(diǎn)為協(xié)助公司管理層做好全公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計和業(yè)務(wù)流程再造。改制前企業(yè)各部門、子公司的管理制度是由公司行政管理部門統(tǒng)一制訂下發(fā)執(zhí)行，改制后，公司組織結(jié)構(gòu)變更、經(jīng)營戰(zhàn)略與目標(biāo)改變、管理方式與管理要求更新，要求各部門根據(jù)公司設(shè)定的各自職能和業(yè)務(wù)內(nèi)容，重新設(shè)計制定管理制度、業(yè)務(wù)流程以及人員分工和崗位職責(zé)。

（一）內(nèi)部審計與“控制環(huán)境”

一是推動公司治理機(jī)構(gòu)的健全有效。在宏觀上政府要為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的治理環(huán)境；在微觀上，該公司必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。從決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的公司治理結(jié)構(gòu)來看，內(nèi)部審計的作用越來越引人注目。內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中必不可少的一環(huán)，其職能的充分發(fā)揮又依賴于公司治理環(huán)境的完善。公司治理不能局限于權(quán)力制衡，不僅要建立完備有效的公司治理結(jié)構(gòu)，還需要建立行之有效的公司治理機(jī)制。內(nèi)部審計要通過對企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度是否建立、治理結(jié)構(gòu)是否健全完善、治理機(jī)制是否科學(xué)合理、信息溝通是否暢通及時等方面的監(jiān)督評價來推動公司治理機(jī)構(gòu)的健全有效。二是倡導(dǎo)良好的公司文化。公司治理實(shí)務(wù)是一個公司獨(dú)特文化的反映，因此，治理過程的有效性在很大程度上取決于公司文化。公司的行為模式、目標(biāo)和戰(zhàn)略的制定，業(yè)績的衡量和報告，對履行社會責(zé)任的態(tài)度，都受“公司文化”的影響。內(nèi)部審計人員應(yīng)以身作則，倡導(dǎo)良好的公司文化，并使之與公司的流程對接，從而不斷優(yōu)化公司的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）內(nèi)部審計與“風(fēng)險評估”

在審計過程中，審計部對制度所涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行全面風(fēng)險評估，重點(diǎn)關(guān)注其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，核查有關(guān)制度內(nèi)容有無控制缺陷，評估手冊中的各項(xiàng)規(guī)定、程序、措施是否滿足不相容職務(wù)分離的基本控制要求、授權(quán)審批控制是否恰當(dāng)。要準(zhǔn)確抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，需建立健全風(fēng)險評估機(jī)制，為此審計部應(yīng)每年收集公司經(jīng)營目標(biāo)和控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集公司投資、籌資、生產(chǎn)、購銷、財務(wù)、客戶發(fā)展等各類業(yè)務(wù)信息，結(jié)合公司實(shí)際管理狀況進(jìn)行風(fēng)險評估，根據(jù)評估指標(biāo)進(jìn)行計分排序，選出風(fēng)險程度高、對公司運(yùn)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)影響大的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計立項(xiàng)，制定年度審計計劃并報審計委員會批準(zhǔn)后執(zhí)行。審計部計劃先對公司的各類經(jīng)營管理業(yè)務(wù)和各部門進(jìn)行一次徹底的“過濾”，重點(diǎn)對公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的制訂執(zhí)行情況進(jìn)行測試、評估、并向管理層報告，對發(fā)現(xiàn)的控制缺陷和不足之處，提出改進(jìn)建議，并跟蹤改進(jìn)完成情況。

（三）內(nèi)部審計與“控制活動”

內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)符合成本效益原則和重要性原則，公司內(nèi)部管理千頭萬緒，內(nèi)部控制不可能面面俱到，抓住公司經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程中那些易于產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)即關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能建立合理有效的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)成本與效益的平衡。審計部協(xié)助公司完善了財務(wù)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，為公司實(shí)現(xiàn)安全有效的財務(wù)管理打下良好的基礎(chǔ)。另外，審計部還對公司其他經(jīng)營管理控制制度所涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，如：固定資產(chǎn)采購審計、物料采購審計及存貨管理審計，通過這些審計促進(jìn)公司管理層完善修訂了《材料及存貨采購手冊》的有關(guān)條款、出臺了《公司招投標(biāo)管理制度》中有關(guān)采購供應(yīng)方面的管理?xiàng)l款，進(jìn)一步完善了有關(guān)采購與付款控制、存貨收發(fā)存管理等內(nèi)部控制制度。通過對合同管理審計、預(yù)算監(jiān)督與執(zhí)行審計、銀行貸款業(yè)務(wù)審計、公司印章管理審計、固定資產(chǎn)管理審計、人力資源管理審計、計算機(jī)信息系統(tǒng)管理審計等專項(xiàng)業(yè)務(wù)審計，促進(jìn)公司建立健全或修改完善一系列相關(guān)的內(nèi)部控制制度。分析評價其中的會計核算系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、生產(chǎn)經(jīng)營支出控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、投資與籌資控制的控制制度是否與國家有關(guān)法律或法規(guī)相符、是否存在制度缺陷和不可控風(fēng)險，檢查各部門在執(zhí)行財務(wù)授權(quán)手冊方面還存在哪些問題，并對存在的問題應(yīng)如何進(jìn)行改進(jìn)提出了切實(shí)可行的審計建議。

（四）內(nèi)部審計與“信息與溝通”

公司審計部通過管理層發(fā)通知要求各部門限期將各自的部門管理制度、業(yè)務(wù)流程、人員配置、崗位職責(zé)等內(nèi)部控制制度制訂成文，統(tǒng)一交到審計部。審計部根據(jù)公司各部門職責(zé)和公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)要求，對各部門的內(nèi)部控制制度、流程和崗位設(shè)置等進(jìn)行評估，找出控制缺陷然后提出針對性的改善建議并督促相關(guān)部門修訂完善。審計部確立了通過執(zhí)行審計項(xiàng)目促進(jìn)內(nèi)部控制制度完善的方式參與公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的審計策略，將自己定位于公司內(nèi)部控制建設(shè)的全過程服務(wù)，從內(nèi)部控制制度的設(shè)計開始介入，跟蹤內(nèi)控制度的測試、評估、執(zhí)行、修訂完善?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引（征求意見稿）》指出，應(yīng)用信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對信息系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評價，包括信息系統(tǒng)一般控制評價和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制評價?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計》規(guī)定，評價組織獲取及處理信息的能力，其審查重點(diǎn)為：獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息的能力，信息處理的及時性和適當(dāng)性，信息傳遞渠道的便捷與暢通，管理信息系統(tǒng)的安全與可靠。內(nèi)部審計的審查和評價可以有效改善內(nèi)部控制的“信息與溝通”。

（五）內(nèi)部審計與“監(jiān)督檢查”

發(fā)揮公司的內(nèi)部審計的檢查監(jiān)督作用，保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的遵循性、有效性和持續(xù)性。該公司的審計部是通過常規(guī)業(yè)務(wù)項(xiàng)目審計或?qū)ｍ?xiàng)審計，實(shí)現(xiàn)對公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的日常性、持續(xù)性、規(guī)律性的監(jiān)督檢查。通過每年都開展的成本費(fèi)用支出審計、貨幣資金收支管理審計、在建工程項(xiàng)目跟蹤審計、客戶發(fā)展與服務(wù)審計、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、子公司財務(wù)與業(yè)務(wù)營運(yùn)審計等，對相關(guān)的成本費(fèi)用支出、現(xiàn)金銀行結(jié)算控制、工程建設(shè)管理、債權(quán)債務(wù)管理及子公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作等內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的遵循性和有效性；發(fā)現(xiàn)控制缺陷，即時向管理層提供改善建議，并提供其他相關(guān)的咨詢服務(wù)，協(xié)助管理部門改進(jìn)工作、消除風(fēng)險、提高效益。實(shí)現(xiàn)了審計工作從基礎(chǔ)的查錯糾弊向?qū)I(yè)管理服務(wù)的轉(zhuǎn)變。

三、結(jié)束語

黨的十八大報告明確提出了一系列關(guān)于完善權(quán)力制約和監(jiān)督機(jī)制等新思想、新論述，多次強(qiáng)調(diào)確保法治在國家治理和社會管理中發(fā)揮更加重要的作用。建立現(xiàn)代企業(yè)制度和完善公司法人治理結(jié)構(gòu)尤為迫切，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中重要性的不斷提高，內(nèi)部審計也將發(fā)揮越來越重要的作用，同時對建立一個獨(dú)立高效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和配備高素質(zhì)、高責(zé)任心的、多元化技能的內(nèi)部審計人員也提出了越來越高的要求，企業(yè)審計人員只有不斷學(xué)習(xí)、不斷鉆研、不斷提升自我，才能更好地為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)發(fā)揮更大的作用。

[1]王光遠(yuǎn).中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則綱要:下[J].財會通訊,2005(8).

[2]張先治,孫文剛.論內(nèi)部審計與管理控制的協(xié)調(diào)[J].審計研究,2003(3).

F239.45

A

1673-8535（2013）04-0038-04

李昌偉（1968-），男，甘肅蘭州人，南寧威寧資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司審計部副經(jīng)理，會計師、審計師，研究方向：企業(yè)會計。

（責(zé)任編輯：覃華巧）

2013-06-16