淺析新事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度的轉變

吳美芳

我國國務院于二零一一年四月頒布了《分類推進事業(yè)單位改革實施指導意見》，表明了我國事業(yè)單位制度改革的啟動。而我國財政部于二零一二年二月頒布了新《事業(yè)單位會計制度》，對之前的事業(yè)單位會計制度展開了修訂。根據新會計制度，事業(yè)單位根據其社會功能應劃分為公益服務、生產經營、行政職能執(zhí)行等類別，根據這種分類，其生產經營活動的管理應向企業(yè)化管理轉變，而事業(yè)單位這種企業(yè)化管理方式必須執(zhí)行企業(yè)會計制度和準則。因此，新事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度的轉變是事業(yè)單位會計改革的一大方向。

一、新事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉變的重要性

隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位跟市場經濟之間的關系日益密切，事業(yè)單位從事生產經營活動也日益頻繁，之前的事業(yè)單位會計制度已經不能滿足事業(yè)單位企業(yè)化發(fā)展的需要。事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉變是社會經濟向市場經濟發(fā)展的必然，也是事業(yè)單位實現(xiàn)企業(yè)化管理的重要環(huán)節(jié)。

二、新事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉變的內容

(一)會計報表科目的轉變及調整

事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度的轉變，首先必須將之前根據《事業(yè)單位會計制度》進行核算的會計結果轉變成同時點的根據《企業(yè)會計制度》進行核算的會計結果。對某一時點進行會計報表科目的轉換，在轉變之后必須根據重要性原則對報表科目中發(fā)生重大變化或者差異的部分展開調整和追溯。其步驟如下：第一，進行會計報表科目的轉變。根據《企業(yè)所屬事業(yè)單位財務報表項目轉換參考格式》將事業(yè)單位中的會計報表及科目跟企業(yè)會計報表及科目進行對應的轉變。第二，對差異進行調整和追溯，并編制分錄。由于事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度對于各會計報表科目進行核算時，其方法和基礎都不相同，從而使得會計報表科目轉換后會出現(xiàn)內容上和數(shù)量上的差異。所以還必須在科目對應轉換的基礎上對出現(xiàn)的差異進行調整分錄的編制并進行差異追溯。其調整分錄的編制應該根據企業(yè)會計科目和相應的會計制度進行，并且按照重要性原則對于那些不是很重要的事項根據未來適用法處理。通常情況下，需要進行差異調整的事項有：根據權責發(fā)生原則而反映的收入、支出調整，根據權益法或者成本法而反映的長期股權投資調整，無形資產攤銷調整、固定資產折舊調整等等。第三，在具體操作過程中，對于事業(yè)單位會計報表科目向企業(yè)會計報表科目轉變及其差異調整前后數(shù)據和調整分錄必須制成會計檔案進行保管。

(二)會計核算模式的轉變

第一，會計核算基礎的轉變。會計核算基礎應由之前事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制向企業(yè)會計所遵循的權責發(fā)生制進行轉變。隨著事業(yè)單位經營活動的發(fā)展，其成本核算必須面對市場，必須體現(xiàn)出真實、完整等原則。因此，新事業(yè)單位會計制度在會計核算方面向企業(yè)會計制度方向轉變，接受企業(yè)會計核算所遵循的權責發(fā)生制度。第二，風險控制的加強。企業(yè)會計制度相比于之前的事業(yè)單位會計制度對會計信息質量的要求更高，在會計確認計量報告等方面實現(xiàn)了較強的謹慎。因為許多經營活動往往存有比較大的風險性和不確定性，會計工作人員必須保持一種謹慎的職業(yè)作風，在會計核算中遵循謹慎性原則。第三，會計核算思路的轉變。原事業(yè)單位會計制度跟企業(yè)會計制度在核算方法和內容上有著比較大的差別。（1）在會計科目設置方面，企業(yè)設置會計科目比較全面和細化，而事業(yè)單位設置會計科目比較簡單，所設置的科目數(shù)量也比較少。（2）在核算內容方面，企業(yè)一般對成本進行全面的成本核算，而事業(yè)單位一般不進行成本核算，盡管有些項目是營利性而必須采取成本核算的，其也僅僅采取內容成本核算。（3）對于一些相同的業(yè)務方面，事業(yè)單位和企業(yè)的核算方法不一樣。比如對外股權投資、無形資產攤銷、固定資產折舊等等，其中事業(yè)單位在進行核算的過程中增加了基金核算，企業(yè)在核算中對無形資產、固定資產進行攤銷折舊，企業(yè)也對各項資產進行資產減值等等。對于這些差異，事業(yè)單位會計制度在向企業(yè)會計制度轉變過程中必須對其核算思路進行轉變，按照企業(yè)會計制度的要求進行。

（三）會計報表體系的轉變

在原事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位會計報表體系基本上有資產負債表、收入支出表以及相關的附注。而在事業(yè)單位企業(yè)化管理改革過程中，事業(yè)單位出現(xiàn)了許多新業(yè)務，如貸款增多、投資多元等等，從而對其會計報表的要求更高。而事業(yè)單位會計報表與國際慣例和企業(yè)會計報表有較大差距，給報表使用者帶來諸多不便。如報表項目無流動、非流動資產和負債的劃分，不利于對財務報表進行財務分析；長期投資成本法和權益法核算，不利于反映投資成本及收益；凈資產科目如事業(yè)基金、固定基金、專用基金等與企業(yè)所有者權益科目的內容有較大差異。不易被投資者、銀行等外部報表使用者理解；報表體系不完整，不要求編制現(xiàn)金流量表，不利于反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流情況；與企業(yè)報表有較大差異，無法直接與下屬公司進行報表合并。因此，新事業(yè)單位會計報表必須要求其具有廣泛的通用性，以方便債權人、投資者等獲得所需要的會計信息。這就要求事業(yè)單位會計報表制度向企業(yè)會計報表制度轉變，執(zhí)行企業(yè)會計制度對會計報表體系的要求。要求其對會計報表的財務分析由之前的事業(yè)收支較為簡單的分析向對其增長能力、營運能力、償債能力、投融資能力以及盈利能力等比較綜合的分析轉變，為經營者、債權人、投資者對事業(yè)單位現(xiàn)在進行系統(tǒng)的評價和判斷提供有效的、真實的、完整的信息。

三、結束語

事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉變，能有效促進事業(yè)單位現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有助于事業(yè)單位的長久發(fā)展。在轉變過程中，必須實現(xiàn)事業(yè)單位會計報表科目的轉變及調整、會計核算模式的轉變、會計報表體系的轉變，方能實現(xiàn)事業(yè)單位完全的企業(yè)化管理。

[1]林杰.事業(yè)單位轉制中會計核算的幾個問題[J],財會通訊，2011，6.

[2]張勇，趙軼塵.關于我國企業(yè)會計制度和事業(yè)會計制度合一的可能性的探討[J],遼寧行政學院學報，20,12,1.

[3]張帆，張耀華.經營性事業(yè)單位改制轉企面臨的問題及對策[J],農村經濟與科技，2013,3.