試論企業(yè)庫存損耗增值稅稅務(wù)的應(yīng)用

劉為娜 深圳市國有免稅商品（集團(tuán)）有限公司

一、對產(chǎn)品庫存損耗增值稅稅務(wù)的認(rèn)識(shí)

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出具了關(guān)于增值稅先征后返的優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)，應(yīng)該結(jié)合國家的優(yōu)惠政策對銷售管理方式和重心進(jìn)行調(diào)整，以便提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。在當(dāng)前增值稅優(yōu)惠政策條件下，從企業(yè)銷售管理角度上來講，企業(yè)銷售增值稅稅務(wù)籌劃可以重點(diǎn)從三方面入手：首先企業(yè)可以利用國家的增值稅優(yōu)惠政策采取不同的增值稅分?jǐn)偡椒?，在合法?quán)益內(nèi)減少繳稅額度；再者，企業(yè)可以結(jié)合相關(guān)政策采取不同的銷售方式，用更加合理的銷售方式為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益；最后企業(yè)往往對產(chǎn)品庫存非正常損失認(rèn)識(shí)不到位，給企業(yè)帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)，要正確計(jì)算產(chǎn)品庫存損耗增值稅稅務(wù)。

二、采取合理的增值稅分?jǐn)偡椒ɑI劃增值稅稅務(wù)

企業(yè)籌劃銷售增值稅稅務(wù)，可以利用國家的增值稅優(yōu)惠政策采取不同的增值稅分?jǐn)偡椒?。目前國家出具的增值稅暫行條例只對納稅人兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行了規(guī)定，而沒有準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在企業(yè)先征后返政策實(shí)施過程中，對于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如何分?jǐn)?，并沒有出具針對性的政策規(guī)定。所以在銷售活動(dòng)中，企業(yè)可以通過選擇不同的分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行避稅，將其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金盡量多分?jǐn)傊廖聪硎茉鲋刀悆?yōu)惠政策的銷售業(yè)務(wù)中，使其應(yīng)稅業(yè)務(wù)少繳稅，則將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金少分?jǐn)傊料硎茉鲋刀愊日骱蠓典N售業(yè)務(wù)中，使其多繳稅后再通過財(cái)政返還，從而達(dá)到少繳稅的目的。其具體的管理銷售進(jìn)項(xiàng)稅金方法有幾種：將企業(yè)在當(dāng)月享受增值稅先征后返政策及沒有享受先征后返政策業(yè)務(wù)的銷售收入為依據(jù)進(jìn)行分?jǐn)?。將企業(yè)當(dāng)月產(chǎn)成品成本為依據(jù)劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅，也就是月末根據(jù)本月完工產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本來劃分進(jìn)項(xiàng)稅。將采用產(chǎn)成品的實(shí)物數(shù)量來分配進(jìn)項(xiàng)稅金，也就是月末根據(jù)產(chǎn)成品的實(shí)物數(shù)量來分配進(jìn)項(xiàng)稅。

三、采取合理的銷售方式籌劃增值稅稅務(wù)

不同類型的企業(yè)銷售方式也千差萬別，為了使分析論述具體化，此處筆者結(jié)合自身所處企業(yè)和幾年工作經(jīng)驗(yàn)，淺談籌劃增值稅業(yè)務(wù)時(shí)不同銷售方式的選擇。在企業(yè)中，常見的銷售方式有送貨上門、折扣銷售和委托代銷等，具體分析如下：

1.銷售貨物并送貨上門的稅務(wù)籌劃

在送貨上門服務(wù)方式下，不同運(yùn)輸方式給企業(yè)帶來不同稅負(fù)。企業(yè)的運(yùn)輸方式有：企業(yè)本身有專門的運(yùn)輸車隊(duì)。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，在銷售貨物之后用企業(yè)本身的運(yùn)輸車隊(duì)進(jìn)行送貨服務(wù)，是一種混合銷售產(chǎn)生的價(jià)外費(fèi)需要被征收增值稅，其銷售額和價(jià)位費(fèi)一同來計(jì)算被征收增值稅；交給專門的運(yùn)輸公司送貨。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行貨物銷售之后貨物交由其他運(yùn)輸公司進(jìn)行送貨，其增值稅將以當(dāng)次運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單的7%算入進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行抵扣；代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式進(jìn)行服務(wù)。運(yùn)輸公司開據(jù)的發(fā)票是給購買人的，或者在銷售貨物之后企業(yè)收到的運(yùn)費(fèi)單交給購買方的企業(yè)代墊，這種送貨服務(wù)的行為是不用算入銷售額中，不算價(jià)外費(fèi)，不需要同銷售額一起被征收增值稅。

舉例說明：某超市年度銷售總額為500萬元（不含稅），進(jìn)貨價(jià)格為為400萬元（不含稅），在銷售過程中對貨物進(jìn)行送貨產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用為20萬元（不含稅），用銷售貨物三種不同的送貨服務(wù)方式，進(jìn)行納稅負(fù)擔(dān)比較。

第一種：應(yīng)納稅增值稅=（600+20）×17%-400×17% =37.4萬元

第二種：應(yīng)納稅增值稅=（600+20）×17%-400×17%-20×7%=36萬元

第三種：應(yīng)納稅增值稅=600×17%-400×17%=34萬元

從以上示例可以得出，第三種送貨運(yùn)輸方式是最適合的，但是這種方式也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，不能保證款項(xiàng)及時(shí)回收，占用了一定的周轉(zhuǎn)資金。

2.折扣銷售的稅務(wù)籌劃

企業(yè)折扣銷售主要有實(shí)物折扣和現(xiàn)金折扣兩種銷售方式。其中實(shí)物折扣又分兩種：（1以贈(zèng)送同類商品作為折扣。這種折扣銷售一般是針對短期的、有季節(jié)性的進(jìn)行清倉促銷，如買一送一。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物時(shí)送給購買方的贈(zèng)品，不管贈(zèng)送品的生產(chǎn)廠家是不是該企業(yè)，只要用同張發(fā)票開據(jù)其銷售額和折扣額，增值稅只需要按折扣后的額度計(jì)算，相反的沒有開據(jù)在一張發(fā)票上的則不能按折扣額計(jì)算。所以，企業(yè)應(yīng)該通過簡單的稅務(wù)處理來減少征稅；以贈(zèng)送其他商品作為折扣。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，贈(zèng)送的商品同樣為銷售形式，一并算入銷售額中，按“以贈(zèng)送他人”的增值稅條例進(jìn)行增值稅征收。一般是按照以下順序計(jì)算：當(dāng)月該貨物的平均銷售水平來定；按近期該貨物的銷售額的平均額度來定；按組成計(jì)稅公式來計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。

以上兩種方式進(jìn)行對比，第二種程序復(fù)雜，會(huì)增加企業(yè)的管理負(fù)擔(dān)，直接在商品價(jià)格上進(jìn)行折扣，更利于節(jié)省企業(yè)的稅收成本。

而現(xiàn)金折扣進(jìn)行銷售主要是為刺激購貨量較大的購貨方積極償還貸款，而采用的折扣方式，該方式產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣額是在銷售貨物之后，也就是說是屬于融資性的一種理財(cái)費(fèi)用，在銷售額中要減除銷售折扣，企業(yè)只需要按照銷售額計(jì)算。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該盡量減少稅收的負(fù)擔(dān)，可以：將收款方式改變?yōu)榉制阡N售貨物。分期收款方式是一種賒銷行為，同現(xiàn)金折扣銷售貨物一樣是在銷貨時(shí)未能收到貨款。但是，分期收款和現(xiàn)金折扣銷售這兩種不同的方式所需的義務(wù)時(shí)間確是不一樣的。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，在銷售貨物時(shí)直接收款，都是以憑據(jù)為依準(zhǔn)不管該貨物是否有送出，時(shí)間都為合同約定的收款日期。從而可以得出可以使用分期的銷售，不僅對推遲納稅和防止墊付稅款問題的起到抑制作用，還可以有效的節(jié)約成本；使用合約的方式銷售貨物。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，可以采用合同的方式制約購買方，在合同中規(guī)定購買方的還款日期，同時(shí)還要在合同中強(qiáng)調(diào)，超出還款日期的貨款，企業(yè)有權(quán)加收一定的違約金額，違約金額按照合同款的規(guī)定，以超出還款日期十天，按2%加收違約金，超出還款日期二十天，按3%加收違約金。這不僅督促了購買方，使得購買方盡早還款，對于企業(yè)來說沒有任何的影響，同時(shí)對于違約產(chǎn)生的折扣金額，還可以扣除在增值稅中；采取遞延折扣的方式。對于企業(yè)經(jīng)常合作的業(yè)務(wù)購買方，在相互信任的前提下，保障其合作購買方企業(yè)信譽(yù)的完好，企業(yè)可以把購買方當(dāng)此合作產(chǎn)生的折扣，相應(yīng)的額累計(jì)到下次交易中再予以扣除。當(dāng)然，采取這種方式必須在保障企業(yè)銷售活動(dòng)能正常進(jìn)行的情況下進(jìn)行，從而真正達(dá)到節(jié)稅的作用。

3.委托代銷的稅務(wù)籌劃

委托代銷通常分為兩種：一種是手續(xù)費(fèi)代銷，就是委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方繳納一定手續(xù)費(fèi)。另一種是買斷代銷，就是委托方和受托方訂立合同，受托方按照合同規(guī)定繳納給委托方貨款，實(shí)際售價(jià)可以有雙方商定，也可由受托方自定，兩種價(jià)格之間的差額為受托方代銷所得。企業(yè)在進(jìn)行委托代銷時(shí)，可以對兩種代銷方式應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行全面核算，通過比較選擇合理的委托代銷方式。

四、正確計(jì)算產(chǎn)品庫存損耗增值稅稅務(wù)

此處主要對產(chǎn)品庫存非正常損失的增值稅稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析，產(chǎn)品庫存非正常損失是指因?yàn)楫a(chǎn)品管理不恰當(dāng)而使得產(chǎn)品霉?fàn)€變質(zhì)、被盜、丟失等損失，在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門通常對產(chǎn)品庫存非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的管理非常嚴(yán)格，往往只要企業(yè)存貨報(bào)損并不主動(dòng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，無論非正常損失或正常損失，稅務(wù)部門都會(huì)對企業(yè)進(jìn)行一定的稅務(wù)罰款。所以企業(yè)要合理選擇籌劃方案，及時(shí)對產(chǎn)品庫存非正常損失進(jìn)行處理，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通常對產(chǎn)品庫存非正常損失的增值稅稅務(wù)籌劃有兩種方式，一種是存貨報(bào)廢，一種是存貨賤賣。一般情況下，存貨賤賣并正確計(jì)算其涉及的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是最合理的方法。

五、結(jié)語

總之，企業(yè)在管理銷售增值稅稅務(wù)籌劃對于的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要作用，可在法律允許的范圍內(nèi)，綜合分析市場的整個(gè)競爭環(huán)境，結(jié)合國家的優(yōu)惠政策，采取不同的增值稅分?jǐn)偡椒?，采取合理的銷售方式，并對產(chǎn)品庫存損耗增值稅稅務(wù)進(jìn)行正確計(jì)算，利用多種方法達(dá)到節(jié)稅的目的，貫徹理解企業(yè)稅收籌劃的真正意義，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷努力。

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