ABC成本法在物流企業(yè)成本核算中的應(yīng)用研究

武 瀟 李麗華 河北北方學(xué)院

所謂的物流成本其實(shí)是指物品在運(yùn)送的過(guò)程中，所產(chǎn)生的各種財(cái)力、精力、人力、物力成本的一個(gè)總和。這個(gè)過(guò)程就包括了裝載、運(yùn)輸、物流信息等等各個(gè)環(huán)節(jié)。由于現(xiàn)在物價(jià)上漲飛速，物流的各項(xiàng)成本也隨之提高，因此如何降低企業(yè)內(nèi)部物流成本增加企業(yè)利潤(rùn)成為了物流企業(yè)值得思考的話題。那么究竟這個(gè)利潤(rùn)點(diǎn)再哪里，如何充分挖掘物流的利潤(rùn)點(diǎn)，廣泛受到企業(yè)的關(guān)注、多年的研究表明，成本優(yōu)勢(shì)已然成為第三方物流企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝的核心優(yōu)勢(shì)，成本控制是第三方物流企業(yè)發(fā)揮自身成本優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。本文分析了物流企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上引入作業(yè)成本法，就我國(guó)第三方物流企業(yè)成本控制這一問(wèn)題展開(kāi)深入討論。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法存在極大優(yōu)勢(shì)，這是因?yàn)樵摲椒ǖ某杀竞怂阋宰鳂I(yè)為基礎(chǔ)，企業(yè)物流活動(dòng)所產(chǎn)生的成本均被囊括于成本核算中，規(guī)避了應(yīng)用傳統(tǒng)成本核算方法所產(chǎn)生的弊端與不足。

一、ABC成本法界定

ABC成本法又叫做成本分析法、作業(yè)成本核算法。最先提出這個(gè)概念的的是上世紀(jì)五十年代美國(guó)的會(huì)計(jì)大師，埃里克·科勒（Eric·Kohler）教授，他在自己所撰寫(xiě)的著作《會(huì)計(jì)師詞典》中提出了相關(guān)的概念，也由此打開(kāi)了學(xué)者的研究大門(mén)。隨后在10多年后喬治·斯托布斯在科勒教授研究的基礎(chǔ)上，在自己的著作《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》再次對(duì)作業(yè)成本"等相關(guān)概念作出了全面的解釋和分析。作為第一部研究作業(yè)會(huì)計(jì)的書(shū)本，可以說(shuō)為今后的研究都提供了很多理論幫助，但是由于種種原因，在當(dāng)時(shí)沒(méi)有得到業(yè)內(nèi)人士的重視。進(jìn)入到80年代，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加上一些計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)工具、管理信息系統(tǒng)等也來(lái)越被廣泛的使用，以及各種計(jì)算機(jī)技術(shù)的逐漸興起，美國(guó)的實(shí)業(yè)界逐漸發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本越來(lái)越高，產(chǎn)品的成本與實(shí)際情況不相符合，這種現(xiàn)象非常的常見(jiàn)，而且不相符的情況非常嚴(yán)重。隨后，這種現(xiàn)象被美國(guó)的兩個(gè)年輕人注意到了，一個(gè)是庫(kù)伯（Robin Cooper）以及開(kāi)普蘭（Robert S Kaplan），他們?cè)诮?jīng)過(guò)一系列的調(diào)查研究后，逐漸認(rèn)識(shí)喬治·斯托布斯的關(guān)于作業(yè)成本法的理論是正確的，他們?cè)谇叭搜芯康幕A(chǔ)上在1988年正式提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的一種新型成本算計(jì)方法，也就是今天的ABC成本計(jì)算方法。在隨后的時(shí)間里，這種理論得到了很多業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，被廣泛運(yùn)用于各項(xiàng)領(lǐng)域中。并且有的公司利用這個(gè)概念研發(fā)相關(guān)的計(jì)算軟件。

二、ABC是控制物流成本的最佳解決方案

第一，為什么說(shuō)ABC是控制物流成本的最佳方案？究其原因，傳統(tǒng)成本計(jì)算法中存在巨大缺陷，即涵蓋單純的外部運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)企業(yè)的費(fèi)用列入成本，而忽略了物流運(yùn)輸過(guò)程中其他開(kāi)支例如用自己的車(chē)輛運(yùn)輸、聘請(qǐng)員工進(jìn)行包裝等等各個(gè)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)費(fèi)用。因此，在物流運(yùn)輸?shù)闹T多環(huán)節(jié)，如確認(rèn)、分類、分析、成本等，應(yīng)用傳統(tǒng)成本計(jì)算法的不足之處均有所顯現(xiàn)。

第二，傳統(tǒng)的物流成本計(jì)算方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)代化的生產(chǎn)模式與生產(chǎn)特點(diǎn)，因?yàn)樵诂F(xiàn)代化背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式更為復(fù)雜，生產(chǎn)工藝也趨于全面化，所生產(chǎn)的產(chǎn)品更是豐富多樣，生產(chǎn)模式需要根據(jù)復(fù)雜現(xiàn)狀來(lái)隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，于是業(yè)績(jī)產(chǎn)生了很多諸如訂貨、運(yùn)貨或者維護(hù)物流信息系統(tǒng)等費(fèi)用支出，其資本投入成倍增加，不利于企業(yè)進(jìn)行成本控制。如此情況下，傳統(tǒng)的物流成本計(jì)算方法計(jì)算出的物流成本往往不能符合實(shí)際情況，對(duì)物流成本的科學(xué)有效控制有不利影響。也因此出現(xiàn)了根據(jù)數(shù)量基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行成本計(jì)算的方法，采用和產(chǎn)量有關(guān)系的分量進(jìn)行計(jì)算，諸如工作用時(shí)，材料耗損等，這種方法計(jì)算出來(lái)的物流成本費(fèi)用很顯然是不準(zhǔn)確的，并且處于失控狀態(tài)，導(dǎo)致資源和服務(wù)水平的極速下降，傳統(tǒng)企業(yè)受其影響雖然不甚嚴(yán)重，但是在依靠高科技的高端企業(yè)，這點(diǎn)有著極大的影響。

第三，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐提供的物流量度往往具有片面性。（1）物流是一個(gè)一體化的系統(tǒng)，物流成本費(fèi)用源于多個(gè)部門(mén)，往往是一起產(chǎn)生的，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐將物流費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用相混合，用一種量度如工資、租扣等來(lái)表示，很顯然是不準(zhǔn)確且片面的，不能完全表示運(yùn)作的責(zé)任權(quán)重。（2）從物流費(fèi)用中剝離出成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用，一般是按照物流功能來(lái)確定，但是關(guān)于費(fèi)用的分配率就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，尤其是物流成本的分配工作中，基于個(gè)體活動(dòng)的細(xì)分工作往往難以完成，諸如基于每個(gè)人在物流運(yùn)作上付出的精力來(lái)進(jìn)行的個(gè)人花費(fèi)分配率計(jì)算，就是一個(gè)難以估計(jì)的工作。（3）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法缺乏關(guān)于物流和供應(yīng)鏈改造活動(dòng)的物流成本核算工作。綜上所述，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法需要對(duì)其進(jìn)行一些修正，才能用于現(xiàn)代生產(chǎn)中的物流成本核算。物流的流動(dòng)過(guò)程在供應(yīng)鏈中表現(xiàn)出價(jià)值和成本的復(fù)雜變化過(guò)程，完成一項(xiàng)物流工作的時(shí)候，雖然產(chǎn)品的價(jià)值增加了，但是隨之成本也會(huì)提高。作為實(shí)用工具之一，作業(yè)成本分析方法是基于去除無(wú)效成本，對(duì)制造業(yè)物流管理過(guò)程進(jìn)行再造工作的高效科學(xué)方法。

三、成本核算中物流企業(yè)對(duì)ABC成本法的應(yīng)用

1.在企業(yè)物流系統(tǒng)中，實(shí)施對(duì)企業(yè)各個(gè)作業(yè)的界定。在物流企業(yè)中，作業(yè)是每一個(gè)工作流程，作業(yè)的數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展而變化，而不同的企業(yè)作業(yè)量也不盡相同。

2.在企業(yè)物流系統(tǒng)中，實(shí)施對(duì)系統(tǒng)所涉及資源的確認(rèn)。企業(yè)資源是企業(yè)成本的源泉，一個(gè)物流企業(yè)的資源包括五個(gè)部分：一、直接的材料消耗；二、直接的人工消耗；三、簡(jiǎn)直的制造費(fèi)用；四、生產(chǎn)維持成本；五、生產(chǎn)過(guò)程以外的成本等等。對(duì)資源的界定，是在對(duì)作業(yè)進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此，每一個(gè)作業(yè)流程中所涉及到的資源都應(yīng)該納入到物流核算鐘來(lái)。

3.對(duì)資源動(dòng)因?qū)嵤┐_認(rèn)，以便將資源分配到作業(yè)中去。作業(yè)流程中的消耗決定著企業(yè)資源的成本消耗量，這就是所謂的資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是企業(yè)資源和作業(yè)流程的聯(lián)系因素，企業(yè)通過(guò)資源動(dòng)因，把企業(yè)總的資源成本，分配成單個(gè)的作業(yè)成本分配到各個(gè)作業(yè)流程中。

[1]易華.《物流成本管理》[M].北京：清華大學(xué)出版社；北京交通大學(xué)出版社，2005

[2]高建兵，黃巖.企業(yè)物流成本的控制研究[J].企業(yè)物流，2000（3）

[3]王平心.《作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究》[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001