淺談交易性金融資產(chǎn)與短期投資核算之比較

潘爍塵 華電內(nèi)蒙古能源有限公司

李金澤 中共呼和浩特市委員會(huì)政法委員會(huì)

一、交易性金融資產(chǎn)與短期投資確認(rèn)

新準(zhǔn)則中規(guī)定只要滿足下面條件之一的金融資產(chǎn)就劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期出售。

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辯認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

3.屬于衍生金融工具，但是被指定為有效套期工具的衍生工具，屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具，與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。而短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等?？梢?jiàn)，兩者所包含的內(nèi)容有一定區(qū)別，但本質(zhì)含義沒(méi)有變化——持有期限較短。

二、交易性金融資產(chǎn)與短期投資計(jì)量

1.兩者取得時(shí)會(huì)計(jì)處理。交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，而相關(guān)的交易費(fèi)用及稅金計(jì)入當(dāng)期損益——“投資收益”賬戶，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。短期投資初始投資成本按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)量，相關(guān)稅費(fèi)也作為短期投資的成本，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息同交易性金融資產(chǎn)處理相同。

例1：2008年11月1日，A公司以963萬(wàn)元（含交易費(fèi)1萬(wàn)元和已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬(wàn)元）購(gòu)入B公司股票120萬(wàn)股，占B公司0.3%的股權(quán)。

新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理：

原準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理要比新準(zhǔn)則多確認(rèn)1萬(wàn)元當(dāng)期利潤(rùn)，且當(dāng)期資產(chǎn)也多確認(rèn)1萬(wàn)元。

2.兩者持有期間會(huì)計(jì)處理。交易性金融資產(chǎn)在持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)確認(rèn)“投資收益”，直接計(jì)入當(dāng)期損益。而短期投資的現(xiàn)金股利或利息在實(shí)際收到時(shí)沖減短期投資賬面價(jià)值。

例2：沿用前例1的資料，若B公司2008年12月1日宣告并同時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.03元。

新準(zhǔn)則當(dāng)期資產(chǎn)沒(méi)有變化，當(dāng)期利潤(rùn)增加3.6萬(wàn)元；原準(zhǔn)則當(dāng)期利潤(rùn)沒(méi)有變化，當(dāng)期資產(chǎn)減少3.6萬(wàn)元。

3.兩者期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理。交易性金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益——“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。而短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)于市價(jià)低于成本的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益——“投資收益”賬戶，但市價(jià)高于成本的差額，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則不作會(huì)計(jì)處理。

例3：沿用例1的資料，若B公司2008年12月31日的股價(jià)為8.2元或7.9元。

會(huì)計(jì)處理如下：

在股價(jià)為7.9元時(shí)，新原準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有大的變化，但在股價(jià)為8.2元時(shí)，新準(zhǔn)則處理的當(dāng)期利潤(rùn)相對(duì)原準(zhǔn)則增加了24萬(wàn)元。

4.兩者處置會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額確認(rèn)當(dāng)期損益，記入“投資收益”賬戶，同時(shí)將出售的交易性金融資產(chǎn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。而原準(zhǔn)則中規(guī)定處置短期投資時(shí)，按賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額確認(rèn)當(dāng)期損益，記入“投資收益”賬戶。

三、交易性金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)涉及的納稅事項(xiàng)主要有兩個(gè)，一個(gè)是印花稅，一個(gè)是企業(yè)所得稅。印花稅是在交易發(fā)生時(shí)由證券公司代扣代繳，相關(guān)處理并不復(fù)雜。企業(yè)發(fā)生印花稅時(shí)直接記入當(dāng)期損益。較為復(fù)雜的是企業(yè)所得稅。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)只有實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益才予納稅，未實(shí)現(xiàn)的收益不納稅，由于利潤(rùn)表上的利潤(rùn)總額，既包含了已實(shí)現(xiàn)的投資收益，也包含了未實(shí)際實(shí)現(xiàn)的“公允價(jià)值變動(dòng)”，所以必須對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，才能得到正確的應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅。

總之，只要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家稅收有關(guān)規(guī)定，根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)，把握總體要求，就能正確處理好交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和納稅事項(xiàng)。

[1]丁曉燕.交易性金融資產(chǎn)核算及相關(guān)問(wèn)題解析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2008，6

[2]孫俊東，劉海英.交易性金融資產(chǎn)核算存在的缺陷及改進(jìn)建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2008，9

[3]林麗.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法的疑惑與探討[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2008