會計詐騙的特征與預(yù)防措施

張象明

一、會計詐騙的特征

1.專業(yè)性

會計信息作為國際通用的商業(yè)語言，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。會計核算的程序設(shè)計，以及借貸記賬，會計科目等方法，都表現(xiàn)出與眾不同的專業(yè)化特征。會計既有專業(yè)性，又有技術(shù)性。在會計詐騙中，詐騙人會故意使用專業(yè)性較強(qiáng)的方法，以掩蓋詐騙的真實目的，使人們被假象所迷惑，做出錯誤的判斷。從已經(jīng)查處的會計詐騙案看，多種專業(yè)方法都被使用了。

2.隱蔽性

在一般情況下，會計核算的專業(yè)性和技術(shù)性越強(qiáng)，那么會計詐騙的隱蔽性就越大。非專業(yè)人員對會計詐騙所使用的會計處理方法的認(rèn)識有一定的偏差。會計專業(yè)化的方法對非專業(yè)人員的閱讀和理解，起到了阻礙的作用。有些手段高超的會計詐騙，可以在保持賬面平衡的條件下暗中實施，這就使審計工作增加了難度。在企業(yè)的經(jīng)營活動十分繁雜，規(guī)模很大的情況下，逐筆逐項的審計都會比較難以實施。采用抽樣調(diào)查的方法，又難免會掛一漏萬。許多會計詐騙的作案與發(fā)現(xiàn)總是間隔一定的時間，說明會計詐騙的隱蔽性是原因之一。

3.目的多樣性

面對千變?nèi)f化的會計詐騙方法，我們甚至驚嘆通過造假賬實施的會計詐騙，具有“萬能”的作用。通過會計詐騙偷逃稅款，這是一種最常見的詐騙方法。通過會計詐騙騙取銀行貸款，把過高的負(fù)債率，通過假帳進(jìn)行粉飾和技術(shù)處理，出具虛假的財務(wù)報告，騙取銀行信任。有的企業(yè)本來是嚴(yán)重的虧損，但為了逃避責(zé)任，故意指使會計人員做假賬核算成盈利。通過會計詐騙，掩蓋關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)幕。通過會計詐騙，騙取股票上市資格；通過會計詐騙，掩蓋貪污私分公款的違法活動，達(dá)到逃避法律制裁的目的。

4.詐騙方法更新?lián)Q代

近二十年來，一些落后的詐騙方法被淘汰，一些新的詐騙方法被開發(fā)利用。為了適應(yīng)新的形勢，會計詐騙的方法也完成了更新?lián)Q代。此外，國外的會計詐騙方法也轉(zhuǎn)移到國內(nèi)，被廣泛的流傳和使用。在改革開放初期，會計詐騙的方法以手工作業(yè)為主，因為那時還沒有會計電算化，容易被識破。但現(xiàn)在，會計詐騙的方法也完成了現(xiàn)代化，識別的困難程度增加了。

5.成本低，收益大

會計詐騙屢禁不絕，愈演愈烈的根本原因，在于會計詐騙的成本低，收益大。如果會計詐騙的成本高，收益小，甚至到了得不償失的程度，那么會計詐騙的經(jīng)濟(jì)動力就消失了。一個公司如果靠自己的辛勤勞動去創(chuàng)造百萬元的利潤，很不容易。但是，如果靠造假賬虛構(gòu)百萬元利潤，只需幾分鐘的時間。在成千上萬的企業(yè)中，被發(fā)現(xiàn)審計的公司畢竟是少數(shù)，被處罰的企業(yè)也是少數(shù)。在利益的誘惑下，有的企業(yè)甘愿冒險實施會計詐騙活動。

二、預(yù)防措施

1.建議在刑法中設(shè)立會計詐騙罪

筆者認(rèn)為，從普通詐騙罪中分離出來，單獨設(shè)立會計詐騙罪。首先，會計詐騙情況比較嚴(yán)重。近二十年來，會計詐騙屢禁不絕，日益泛濫，已經(jīng)成為社會公害。會計詐騙已滲透到社會經(jīng)濟(jì)生活的許多部門和各個環(huán)節(jié)。其次，會計詐騙犯罪的危害性越來越大。以詐騙的金額來看，由十幾年前的幾百萬，發(fā)展到現(xiàn)在的幾億元。會計詐騙的受騙對象在不斷擴(kuò)大，由過去單個的對象發(fā)展到今天的成千上億。第三，會計詐騙具有不同的特征。會計詐騙的專業(yè)性和技術(shù)性，成本低，收益大。這些獨有的特征成為會計詐騙罪區(qū)別于普通詐騙罪的重要依據(jù)。設(shè)立會計詐騙罪，有利于打擊日益嚴(yán)重的會計詐騙犯罪活動，有利于更好地保護(hù)被騙人的合法權(quán)益，對會計詐騙犯罪活動的打擊有更好的適用性和針對性。

2.違法必糾

必須扭轉(zhuǎn)過去存在的執(zhí)法不嚴(yán)，違法不糾的現(xiàn)象。通過嚴(yán)格執(zhí)法，加大對會計詐騙犯罪的打擊力度，遏制犯罪活動的蔓延。在過去對會計詐騙的處罰中，經(jīng)常以罰款代替刑事責(zé)任。這種做法對會計詐騙發(fā)現(xiàn)后，只管罰款了事。雖然使實施詐騙的企業(yè)和個人遭受了一定的經(jīng)濟(jì)損失，造成的副作用在于使人們產(chǎn)生了一種誤解，以為不管從事哪種會計詐騙，最大的懲罰就是罰款，不會被追究刑事責(zé)任。這樣對詐騙人而言，意味著解除了他們的后顧之憂。他們不怕被罰款，用更多的會計詐騙將罰款的經(jīng)濟(jì)損失補(bǔ)回來。直到今天，我國上市公司的會計詐騙十分嚴(yán)重，查處了一批又冒出一批，被追究刑事責(zé)任的還是少數(shù)。

3.借鑒國外經(jīng)驗，加強(qiáng)會計監(jiān)督

只有建立起有效的會計監(jiān)督機(jī)制，才能從制度上防止會計詐騙的發(fā)生。西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)過近百年的實踐，實現(xiàn)了對會計詐騙的由亂到治，有效地遏制了會計詐騙的發(fā)生，保護(hù)了被騙人的合法權(quán)益，維護(hù)了市場經(jīng)濟(jì)秩序。他們認(rèn)為消除會計詐騙，不能依靠人們的自我約束，必須建立強(qiáng)有力的監(jiān)督手段。我國應(yīng)當(dāng)借鑒西方發(fā)達(dá)國家成功的經(jīng)驗，結(jié)合中國的國情，建立符合中國特色的會計監(jiān)督制度。既要加強(qiáng)會計詐騙的國家監(jiān)督，還要加強(qiáng)會計詐騙的社會監(jiān)督。通過稅務(wù)，審計和財政等部門，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，建立有效的監(jiān)督手段，對會計詐騙起到預(yù)防作用。

4.加強(qiáng)法制教育

會計詐騙形成的原因是多種因素綜合作用的結(jié)果，會計人員法制教育薄弱是一個重要的因素。通過法制教育，讓會計人員認(rèn)識到通過造假賬的會計詐騙是一種嚴(yán)重的違法行為，產(chǎn)生了巨大的社會危害。會計詐騙既損害了他人的經(jīng)濟(jì)利益，也破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了公平互利、誠實信用的市場理念。加強(qiáng)法制教育，更重要的是對董事長、總經(jīng)理的教育。因為實施會計詐騙董事長總經(jīng)理是決策者，會計人員是執(zhí)行者。只有讓決策者認(rèn)識到會計詐騙的違法性和危害性，才能從根本上起到預(yù)防的作用。

5.追究會計人員的連帶責(zé)任

在會計詐騙案的查處過程中，我們經(jīng)?？吹綄Ψǘù砣巳缍麻L和會計負(fù)責(zé)人的處罰。但沒有對普通會計人員的處罰，這種處罰辦法會造成一定的副作用。對普通會計人員而言，他們會認(rèn)為造假賬的法律責(zé)任應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)人承擔(dān)，普通會計人員不負(fù)任何責(zé)任。所以，普通會計人員會奉旨造假，無所顧忌。這樣就不利于對造假賬的打擊和治理。應(yīng)當(dāng)一并追究會計人員的連帶責(zé)任，對普通會計人員也形成有效的法律約束。當(dāng)會計人員在單位領(lǐng)導(dǎo)人的指使下造假賬從事會計詐騙時，普通會計人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

參考資料：

[1]王寶慶.會計本質(zhì)面面觀.《會計之》2012年第二期中.

[2]甘永生.會計六德：智仁勇信達(dá)雅.《會計之》2012年第二期中.