基于風(fēng)險管理視角的浙中中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建立

黃煒倩

[本文系2012年金華市社科聯(lián)重點課題《基于風(fēng)險管理視角的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建—以浙中企業(yè)為例》階段性成果。]

浙江中部地區(qū)是中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重鎮(zhèn)，義烏的小商品、永康的五金、東陽的木雕、浦江的水晶等聞名遐邇。但是，當(dāng)前浙中中小企業(yè)面臨的融資、經(jīng)營、勞資等方面的風(fēng)險，中小企業(yè)要應(yīng)對風(fēng)險，一方面要靠市各級政府在共性技術(shù)服務(wù)平臺方面的政策扶持，更重要的是要進(jìn)行自我整理，建立內(nèi)部控制制度，提高應(yīng)對風(fēng)險的能力，而內(nèi)部控制環(huán)境的建立是內(nèi)部控制制度建立的重中之重。

一、浙中中小企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險

（一）融資難、融資貴現(xiàn)象凸現(xiàn)

當(dāng)前，國有金融資源主要集中于少數(shù)國有商業(yè)銀行，在信貸額度壓縮的背景下，商業(yè)銀行更愿意將有限的資金投放給政府項目、國有企業(yè)和大型民企等“優(yōu)質(zhì)客戶”，中小企業(yè)由于貸款額度小、財務(wù)管理不規(guī)范、抵押擔(dān)保能力不足、信用體系不健全等原因，往往處于“被遺忘的角落”。浙中中小企業(yè)融資成本高，貸款現(xiàn)出明顯的“馬太效應(yīng)”，即企業(yè)規(guī)模越小，融資越難，成本越高。

（二）人力資源政策不合理，用工環(huán)境日趨嚴(yán)峻

浙中中小企業(yè)主要出資人的學(xué)歷水平為高中及以下的占48%，企業(yè)主素質(zhì)不高和高層次科研管理人才引進(jìn)難，已成為影響我省中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的一個重要因素。中小企業(yè)最缺少懂技術(shù)、具有操作經(jīng)驗的“中高級藍(lán)領(lǐng)”。今年以來，隨著住房、物價等生活成本的持續(xù)上升，務(wù)工人員對勞動報酬的要求和預(yù)期日益提高，再加上勞動力的代際交替，中西部地區(qū)就業(yè)機(jī)會增加，浙中中小企業(yè)特別是勞動密集型產(chǎn)業(yè)的勞動力供求結(jié)構(gòu)性矛盾相對突出。

（三）原料上漲推高生產(chǎn)成本

今年以來，受發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體復(fù)蘇進(jìn)程緩慢、全球通脹壓力加大、歐美主權(quán)債務(wù)危機(jī)惡化蔓延等因素影響，國際能源、糧食等大宗商品價格高位波動，棉花、木漿、金屬、白廠絲、稀土等初級原料價格普遍經(jīng)歷了“過山車”行情，浙中中小企業(yè)原材料購進(jìn)價格和產(chǎn)品出廠價格漲幅已連續(xù)21個月保持“高進(jìn)低出”。企業(yè)發(fā)展面臨的最大壓力來源于通脹帶來的成本上升，69.65%的企業(yè)認(rèn)為原材料價格同比有明顯上漲，60%的企業(yè)預(yù)期還將上漲。雖然原材料價格的上漲具有兩面性，如資源型行業(yè)將普遍受益，但下游產(chǎn)業(yè)特別是終端消費行業(yè)的盈利空間將受到擠壓。

（四）出口形勢不容樂觀

部分議價能力低、利潤薄的外貿(mào)中小企業(yè)不敢接長單、大單，不少低端加工制造業(yè)訂單正逐步向東南亞、非洲等勞動力“低洼”國家流失；出口形勢的不景氣，導(dǎo)致企業(yè)存貨增加，與此同時，隨著國際經(jīng)濟(jì)和金融形勢的持續(xù)惡化，貿(mào)易保護(hù)主義有所抬頭，出口風(fēng)險明顯增大。

除了當(dāng)前面臨的短期矛盾和壓力外，我市中小工業(yè)企業(yè)還存在著融資結(jié)構(gòu)、企業(yè)結(jié)構(gòu)、市場結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)和人才結(jié)構(gòu)等五大長期性、素質(zhì)性問題，制約了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級進(jìn)程。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的要素構(gòu)成

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的要素包括以下內(nèi)容：第一、組織架構(gòu)，即企業(yè)經(jīng)營的目的在于實現(xiàn)整體目標(biāo)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)則旨在提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架；第二、法人治理結(jié)構(gòu)，包括董事會的經(jīng)理人員的組成，審計委員會的設(shè)置；第三，符合中小企業(yè)特色的管理哲學(xué)、風(fēng)格及企業(yè)文化，管理層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括整個企業(yè)管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財務(wù)的重視程度以及對人力資源的政策及看法等；第四、權(quán)責(zé)分派體系，即企業(yè)必須通過建立與控制有關(guān)的具體標(biāo)準(zhǔn)和工作分工、工作程序來完成；第五、人力資源政策及實務(wù)等，即公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理。

三、建立基于風(fēng)險管理視角的中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

（一）構(gòu)建浙中中小企業(yè)誠信與道德價值觀

信用是商業(yè)社會的基石，責(zé)任是信用的基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，無論是崗位與崗位的關(guān)系，還是管理者與被管理者的關(guān)系，都可視為責(zé)任關(guān)系。中小企業(yè)要嚴(yán)格一致地保持誠信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)，任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上。負(fù)責(zé)人要以身作則，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常提供道德方面的指導(dǎo)，使所有的雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。通過制定文字化的行為準(zhǔn)則，將其傳達(dá)給全體職工，將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機(jī)降至最低。

（二）提升中小企業(yè)管理層的勝任能力，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)

從浙中中小企業(yè)的起源來看，絕大部分中小企業(yè)都源自于家庭小作坊，多是業(yè)主及親戚朋友投資設(shè)立，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，從而決定了企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)都集中于業(yè)主手中，企業(yè)中的大小事情一般由業(yè)主說了算，所有者掌握著高度的經(jīng)營決策權(quán)，委托——代理關(guān)系不明顯或基本上不存在。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日益擴(kuò)大，生產(chǎn)活動的日趨復(fù)雜，“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)緊密結(jié)合，決策權(quán)和管理權(quán)高度集中”的家族式管理方式往往使業(yè)主疲于應(yīng)付日常事務(wù)，而無法站在戰(zhàn)略的高度來把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，致使企業(yè)極易出現(xiàn)決策失誤情況，從而給企業(yè)帶來巨大的破產(chǎn)風(fēng)險，健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。中小企業(yè)的高層人員要注重學(xué)習(xí)，提高自身管理素質(zhì)，要敢于引進(jìn)有豐富經(jīng)驗的獨立董事、職業(yè)經(jīng)理人、專業(yè)人員等。

（三）構(gòu)建高效的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格

管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格會影響公司的經(jīng)營運作。管理層在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，他們的態(tài)度和日常運作風(fēng)格會影響整個公司的風(fēng)險偏好。企業(yè)的法人（領(lǐng)導(dǎo)者）應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。高級管理層對企業(yè)的控制環(huán)境有著不可忽視的影響，因此，高級管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格是企業(yè)控制環(huán)境的一部分。

（四）設(shè)置合理的組織架構(gòu)、明確權(quán)利與責(zé)任的分配的方法

管理當(dāng)局設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，明確地建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，運用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒梢源蟠笤鰪?qiáng)組織的控制意識，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。包括如何授權(quán)、向誰授權(quán)、組織行為的分配、對組織目標(biāo)的協(xié)同作用、責(zé)任與報告等。在內(nèi)部控制中，適度的授權(quán)和清晰的責(zé)任配置被認(rèn)為是實施有效監(jiān)督的前提條件。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的。企業(yè)要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才，并將責(zé)任落實到每一個人。

（五）完善人力資源政策與實務(wù)

中小企業(yè)要重視人力資源政策的建設(shè)，要注重日益專業(yè)化的人才引進(jìn)、激勵機(jī)制、績效考核、晉升與獎懲、員工培訓(xùn)、勞動合同等人力資源政策的建立和完善，有利于調(diào)動員工在內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動中的積極性、主動性和創(chuàng)造性。要切實制定相關(guān)的旨在保護(hù)員工和企業(yè)所有者雙方利益的勞動合同、薪酬待遇等勞動分配制度；要注重將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)關(guān)注應(yīng)聘者的價值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制的有關(guān)要求相適應(yīng)；要重視并加強(qiáng)員工培訓(xùn)，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計劃，提高培訓(xùn)的針對性和實效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；要建立和完善針對各層級員工的物質(zhì)與精神兼顧、多種形式并存的員工激勵機(jī)制。

（六）完善企業(yè)的信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務(wù)的信息。一個健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供質(zhì)量較高的信息，所謂高質(zhì)量，是要求內(nèi)容適當(dāng)、及時、正確且可取得。

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