關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

劉 萍

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的組成

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的組成主要由三個(gè)部分構(gòu)成：①單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督。由單位的專職會(huì)計(jì)人員監(jiān)督單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息，其主要的目標(biāo)在于通過單位領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)，為審核財(cái)務(wù)收支、審查記賬憑證、編制財(cái)務(wù)報(bào)告以及登記會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)工作提供真實(shí)、合法、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，并且確保單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)。②國家監(jiān)督。所謂國家監(jiān)督，即為稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等政府主管機(jī)關(guān)代表國家監(jiān)督各個(gè)單位開展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，它是當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的主要構(gòu)成部分，同單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制互相補(bǔ)充，相輔相成。③社會(huì)監(jiān)督。所謂社會(huì)監(jiān)督，即為經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定而承接辦理的社會(huì)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)相關(guān)法律并接受委托人委托，對(duì)包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的諸多會(huì)計(jì)事項(xiàng)開展審計(jì)并且出具具有法律公證效力的審計(jì)報(bào)告，由此實(shí)現(xiàn)為委托人以及相關(guān)方面服務(wù)的目的。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

1.有利于維護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)

國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)是所有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循的根本準(zhǔn)則和依據(jù)，作為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系當(dāng)中的關(guān)鍵構(gòu)成部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督是國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的維護(hù)者。國內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過制定相關(guān)法律輔助會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)依法行使正當(dāng)職權(quán)，監(jiān)督各項(xiàng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、真實(shí)性以及合法性，是國內(nèi)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系當(dāng)中最為直接和重要的監(jiān)督手段。

2.有利于防范和規(guī)避會(huì)計(jì)信息的失真

當(dāng)前國內(nèi)已經(jīng)逐步構(gòu)建了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，并且獲得了長足的進(jìn)步和發(fā)展，但是在不少方面仍舊需要完善。例如基于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而可能產(chǎn)生的會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化和會(huì)計(jì)管理松懈現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，只有不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督特有的制約職能，才可能減少和規(guī)避其發(fā)生，切實(shí)實(shí)現(xiàn)防患于未然。

3.促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入改革，會(huì)計(jì)監(jiān)督也產(chǎn)生了新的內(nèi)容，與此同時(shí)，也極大地加大了會(huì)計(jì)難度。會(huì)計(jì)監(jiān)督存在于各項(xiàng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作的事前、事中以及事后監(jiān)督，它是確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的運(yùn)作和維持正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的關(guān)鍵手段，會(huì)計(jì)監(jiān)督已經(jīng)成為了當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

三、當(dāng)前國內(nèi)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題和原因分析

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有健全的法律約束機(jī)制

從法制建設(shè)的層面來說，最近幾年，國內(nèi)的會(huì)計(jì)法規(guī)日益趨近完善和健全，但是部分法律規(guī)定仍舊沒有制定具體的諸多實(shí)施細(xì)則，部分過度粗糙的法律條文導(dǎo)致具體執(zhí)行過程的依據(jù)不夠充分。

2.國家監(jiān)管過度分散而且協(xié)調(diào)性不夠

除了財(cái)政監(jiān)督以外，審計(jì)、稅務(wù)、發(fā)改等諸多相關(guān)部門也依據(jù)自身的職責(zé)對(duì)各個(gè)單位的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展監(jiān)督工作。但是由于當(dāng)前的各個(gè)監(jiān)管部門責(zé)權(quán)不明晰，沒有真正理順全部監(jiān)督體制，存在諸多監(jiān)督職能交錯(cuò)重疊的問題，缺少相應(yīng)的聯(lián)運(yùn)協(xié)作機(jī)制，進(jìn)而降低了實(shí)際的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度。與此同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息不能共享，導(dǎo)致檢查發(fā)現(xiàn)的問題難以及時(shí)進(jìn)行妥善處理，極大地弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。

3.沒有健全的會(huì)計(jì)中介監(jiān)督體系

當(dāng)前國內(nèi)沒有健全的會(huì)計(jì)中介監(jiān)督體系的主要原因在于：一方面，國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)盡管屬于自律性團(tuán)體，但是各個(gè)事務(wù)所必須受財(cái)政部門和會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)中介監(jiān)督的獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督也就沒有足夠的權(quán)威性。另一方面，國內(nèi)社會(huì)審計(jì)起步和發(fā)展相對(duì)比較晚，社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)育現(xiàn)狀不夠成熟，委托需求較為稀缺，其制約了社會(huì)審計(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。再者，部分事務(wù)被巨大的利益驅(qū)動(dòng)或者是迫于生計(jì)而盡可能變相壓低市場(chǎng)價(jià)格，為了爭搶監(jiān)督市場(chǎng)而不擇手段，例如不按照規(guī)范執(zhí)業(yè)以及提供虛假的會(huì)計(jì)監(jiān)督報(bào)告。此外，國內(nèi)當(dāng)前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量相對(duì)不足，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體質(zhì)量和素質(zhì)不高，也制約和阻礙了社會(huì)監(jiān)督的健康發(fā)展。

4.內(nèi)部環(huán)境的狀況分析

當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀主要有以下兩點(diǎn)：①不少企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層為了追逐短期的最大化利潤，有意識(shí)地阻礙了實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。②會(huì)計(jì)人員沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。

四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略

1.推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法制化發(fā)展

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效展開有賴于一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，完善的法律法規(guī)體系，是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能有效發(fā)揮的關(guān)鍵保障，也是國內(nèi)會(huì)計(jì)體系逐步健全過程當(dāng)中有法可依的根基。我國當(dāng)前的《會(huì)計(jì)法》從根源上面盡可能規(guī)避和防范了會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化狀況，但是相關(guān)的立法部門仍舊需要盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》相關(guān)的實(shí)施細(xì)則以及具體的配套法規(guī)，盡量提升《會(huì)計(jì)法》實(shí)際的可操作性。

2.強(qiáng)化國家各個(gè)監(jiān)督部門的協(xié)作監(jiān)管

一方面，財(cái)政監(jiān)督的主要對(duì)象應(yīng)當(dāng)集中于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另一方面，稅務(wù)監(jiān)督作為政府部門對(duì)各個(gè)企業(yè)單位開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要手段，其監(jiān)督對(duì)象依據(jù)納稅人納稅的具體情況，相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是其實(shí)施監(jiān)督的基礎(chǔ)條件之一。第三方面，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)主要負(fù)責(zé)對(duì)國家投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)再監(jiān)督財(cái)政和稅務(wù)部門的實(shí)際執(zhí)法行政行為。在具體的操作層面，審計(jì)監(jiān)督部門還應(yīng)當(dāng)協(xié)同財(cái)政部門，明確各自的分工，盡量避免監(jiān)督工作的重復(fù)開展。第四方面，審計(jì)、稅務(wù)和財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)增加處罰力度，強(qiáng)化其監(jiān)督的權(quán)威性。

3.加強(qiáng)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了盡可能保證其獨(dú)立性，完全擺脫對(duì)被審計(jì)企業(yè)單位的諸多依賴關(guān)系，就應(yīng)當(dāng)重新設(shè)計(jì)當(dāng)前的審計(jì)聘任機(jī)制，可以通過創(chuàng)建獨(dú)立的公眾公司負(fù)責(zé)聘用專業(yè)的審計(jì)委員會(huì)，成為被審計(jì)的企業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間獨(dú)立公正的第三方，其承擔(dān)的具體工作有對(duì)上市公司進(jìn)行評(píng)級(jí)、承擔(dān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)工作、負(fù)責(zé)相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用等，盡量使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮應(yīng)有的重要作用。另一方面，當(dāng)前常用的監(jiān)管手段主要有年度檢查和清理整頓，其存在不少弊端和問題，為了完善當(dāng)前的監(jiān)管手段，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)道德檔案，以推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)提升其職業(yè)道德水平，達(dá)到強(qiáng)化監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)道德水平的目的。

[1]段周暢.關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（2）.

[2]陳寧寧.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及解決辦法[J].會(huì)計(jì)師，2010，（12）.