淺論審計風(fēng)險及其防范

孫 珊

一、審計風(fēng)險的含義

風(fēng)險是指存在于客觀事物中的一種不確定性狀態(tài)可能導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。將風(fēng)險引入審計這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的涵義。

審計風(fēng)險是指被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務(wù)收支狀況而審計人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映；或者被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料已經(jīng)公允地反映其財務(wù)收支狀況而審計人員卻認(rèn)為沒有公允地反映，并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)審計意見和結(jié)論，給利用審計結(jié)果者帶來損失，而追究審計人員責(zé)任的可能性。

審計風(fēng)險存在于審計工作從制定審計計劃到提出審計意見書，作出審計決定乃至審計復(fù)議的全過程。

二、審計風(fēng)險的成因分析

（一）審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳

1.審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計風(fēng)險的一個客觀原因。《獨立審計準(zhǔn)則》的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責(zé)任。但是，我國的注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經(jīng)驗，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風(fēng)險意識差、抗風(fēng)險能力差。

2.行政干預(yù)的制約也會加大審計風(fēng)險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。長期以來，我國的會計師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預(yù)審計工作、誤導(dǎo)審計結(jié)論，使審計結(jié)論失真、失實，進(jìn)一步加劇了審計風(fēng)險。

3.會計基礎(chǔ)工作薄弱使審計面臨風(fēng)險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然不如人意，會計基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行綜合判斷的審計面臨著越來越大的風(fēng)險。

（二）現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬

知識經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化和中國加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜，同時也使審計的對象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計的范疇不斷擴(kuò)展，審計服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量的審計、風(fēng)險評估等，審計范圍的擴(kuò)展也給審計職業(yè)界帶來了新的風(fēng)險和壓力。

（三）審計方法本身存在的缺陷

現(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風(fēng)險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結(jié)論的難度。審計結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。

（四）審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平

審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動作出科學(xué)的判斷，審計風(fēng)險也就在所難免了。我國的審計事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計師中，通過我國專業(yè)任職資格考試的不到一半，很多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（五）審計人員自身的素質(zhì)

審計要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高度的?zé)任心，高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判定能力。審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險。但是，并不是人人都能夠達(dá)到上述要求，這樣也就不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。

三、審計風(fēng)險的防范

（一）創(chuàng)造良好的社會環(huán)境

良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。新《會計法》的頒布實施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)規(guī)定，加大了遏制會計造假的力度，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境提供了條件。

（二）建立健全審計法律法規(guī)，完善審計質(zhì)量的內(nèi)部控制制度

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著許多新任務(wù)、新課題，必須健全有效的審計準(zhǔn)則和法律制度，制定和完善審計法律規(guī)范，使審計工作做到有法可依、有章可循。我國不僅頒布了《審計法》《注冊會計師法》《獨立審計基本準(zhǔn)則》《中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》等審計法規(guī)，還數(shù)次修改審計法規(guī)，完善審計法律法規(guī)，強(qiáng)化審計質(zhì)量控制，約束審計行為，規(guī)范審計操作。同時，審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，將降低審計失敗的概率，增強(qiáng)社會公眾對行業(yè)的信心，有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。我們應(yīng)根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點以及國際審計準(zhǔn)則的新進(jìn)展，對我國的審計環(huán)境進(jìn)行深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點，完善審計準(zhǔn)則。

建立和完善審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風(fēng)險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。審計機(jī)關(guān)必須建立和健全自己的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度。不健全和不到位，不能對審計質(zhì)量起保證作用。

（三）大力推行風(fēng)險管理模式

首先，事前對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面。客戶方面主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制，審計計劃的風(fēng)險控制，審計證據(jù)的風(fēng)險控制，編制審計報告的風(fēng)險控制，審計質(zhì)量檢查等。最后，事后對審計風(fēng)險進(jìn)行總結(jié)。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。

（四）運用科學(xué)的審計方法，加強(qiáng)審計的獨立性

充分運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。

“獨立性”是審計的本質(zhì)特征，是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風(fēng)險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，最后的審計結(jié)論只能是“大事化小，小事化了”。嚴(yán)格執(zhí)行審計回避制度，也可以最大限度的避免審計風(fēng)險。

（五）嚴(yán)格實行審計責(zé)任追究制度

分清審計責(zé)任和會計責(zé)任。界定各級審計人員的責(zé)任，明確管理的層次和幅度。規(guī)范對審計風(fēng)險事項的管理和處置，形成正確的審計導(dǎo)向，保證和監(jiān)督到位，減少主觀風(fēng)險。建立審計風(fēng)險的外部監(jiān)督體系，防止不良的審計環(huán)境對審計人員和審計工作侵害，降低審計客觀風(fēng)險。

（六）提高審計人員的綜合素質(zhì)

從審計實踐來看，審計工作質(zhì)量的好壞，最根本的因素在于審計人員素質(zhì)的高低。防范審計風(fēng)險，不僅取決于審計人員的主觀努力程度，還取決于審計人員的自身素質(zhì)。因而，要抓好以下幾個環(huán)節(jié)，提高審計人員素質(zhì)，把審計風(fēng)險降到最低程度。一是培養(yǎng)風(fēng)險責(zé)任感。強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識，是提高審計風(fēng)險管理水平的關(guān)鍵。二是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。

[1]李福榮，談審計風(fēng)險的成因及其防范[J]，北方經(jīng)貿(mào)，2001（8）.

[2]李春偉，審計風(fēng)險的控制與防范[J]，會計之友，2008（10）.

[3]左洪波，加強(qiáng)審計風(fēng)險的防范與管理[J]，商業(yè)文化，2011(05).