壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)策

周 萍

一、壞賬損失

（一）壞賬損失的含義

壞賬損失，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。在財(cái)務(wù)報(bào)表上已確認(rèn)不能收回的應(yīng)收賬款，不再是企業(yè)的資產(chǎn)，而是經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用。

（二）壞賬損失的確認(rèn)條件

一筆應(yīng)收賬款要確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度給出的。一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬。債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人逾期未履行償債超過三年確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款。

二、壞賬損失產(chǎn)生的原因

（一）壞賬損失產(chǎn)生的內(nèi)部原因

1.對(duì)客戶資信調(diào)查不詳甚至失實(shí)。一是在資信調(diào)查上，調(diào)查人員沒有采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，資信調(diào)查的結(jié)果不符合事實(shí)，高估了客戶的償債能力，給予客戶的賒銷金額遠(yuǎn)大于該客戶的承受能力。二是有些業(yè)務(wù)員出于對(duì)親戚朋友的信任，對(duì)于他們所介紹來的貿(mào)易伙伴也無不信任，在進(jìn)行商品交易前，對(duì)這些公司沒有深入進(jìn)行資信調(diào)查就進(jìn)行了賒銷交易。三是有些業(yè)務(wù)員僅憑耳聞某企業(yè)如何有實(shí)力就信以為真，不再做任何調(diào)查就進(jìn)行交易。往往是造成貨款難以收回的原因。

2.對(duì)應(yīng)收賬款管理不善。沒有制定對(duì)應(yīng)收賬款的管理措施，對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款沒有回收日期的詳細(xì)記錄，貨款一拖再拖，而無具體措施，日積月累增加了應(yīng)收賬款的難度。

3.用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)長(zhǎng)期不與用戶對(duì)賬，即使對(duì)賬，也沒有形成合法有效的對(duì)賬確認(rèn)依據(jù)，使得部分債權(quán)超過了訴訟時(shí)效，失去了利用法律手段追索債權(quán)的機(jī)會(huì)。

4.部門清理欠款工作職責(zé)不清。沒有把清欠工作落實(shí)到具體的部門或人員，獎(jiǎng)罰不分明，不能調(diào)動(dòng)清欠人員的積極性。企業(yè)銷售部門和財(cái)務(wù)部門不能很好地配合，造成債權(quán)不明晰，導(dǎo)致部分債權(quán)不能收回。

（二）壞賬損失產(chǎn)生的外部原因

1.國(guó)家政策宏觀調(diào)控的影響。由于國(guó)家宏觀調(diào)控的措施，使得許多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)不能適應(yīng)市場(chǎng)的變化，大多被宣告破產(chǎn)、注銷或被政府責(zé)令關(guān)閉，造成大量貨款無法收回，賬齡過長(zhǎng)，形成事實(shí)上的壞賬損失。

2.市場(chǎng)價(jià)格的沖擊。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，由于體制不健全，法制不完善，企業(yè)改革措施不配套，使得有著廣闊的活動(dòng)空間，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的脆弱兒，不能一下子適應(yīng)價(jià)格帶來的“疲軟”狀態(tài)，為了追求利潤(rùn)最大化，盲目銷售，降低賒銷標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果就是導(dǎo)致?lián)碛辛艘淮蟛糠植涣紓鶛?quán)。

3.買方市場(chǎng)的形成。由于一些社會(huì)原因?qū)е孪M(fèi)市場(chǎng)不景氣，同行競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)品消費(fèi)市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移，主動(dòng)權(quán)掌握在流通領(lǐng)域，企業(yè)必須采取賒銷方式，才能占領(lǐng)市場(chǎng)，這也是應(yīng)收賬款失控的原因之一。

4.買方經(jīng)營(yíng)決策失誤導(dǎo)致企業(yè)無法償還到期債務(wù)。由于買方對(duì)投資項(xiàng)目的重大決策失誤，一些企業(yè)大量的資金投入設(shè)備或廠房等固定資產(chǎn)之中，不能預(yù)期收回。企業(yè)把大量的資金占用在難以變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)上，無法償還短期債務(wù)，從而導(dǎo)致賣方的壞賬損失。也有一些買方或?qū)δ成唐返纳鐣?huì)需求估計(jì)嚴(yán)重失誤，大量購(gòu)進(jìn)商品后積壓在庫(kù)存商品上，可營(yíng)運(yùn)的資金太少，資金周轉(zhuǎn)困難，無法償還到期債務(wù)。

三、壞賬損失對(duì)企業(yè)的危害

1.資金周轉(zhuǎn)困難。企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是有資金鏈和實(shí)物鏈，當(dāng)企業(yè)采用賒銷的方式銷售貨物，形成的應(yīng)收賬款不能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，資金被其他企業(yè)占用，就有可能導(dǎo)致自己的企業(yè)資金鏈斷裂，使企業(yè)很難繼續(xù)發(fā)展。

2.降低信用，影響企業(yè)形象。信用是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最寶貴的無形資產(chǎn)。不良債權(quán)的發(fā)生，對(duì)企業(yè)的信譽(yù)打擊很大，特別是對(duì)上市公司的影響更大，會(huì)造成投資者和公司股票持有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)喪失信心。企業(yè)增加有效銷售、減少壞賬損失、使公司利益最大化等目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。

3.發(fā)生壞賬，影響企業(yè)獲利能力。影響利潤(rùn)：企業(yè)為處理壞賬，必然要花差旅費(fèi)，組織人力去清欠，增加了成本費(fèi)用，降低了利潤(rùn)。影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)：企業(yè)發(fā)生壞賬，造成資金被不合理占用，資金不能周轉(zhuǎn)。

四、減少企業(yè)壞賬損失的主要對(duì)策

1.做好基礎(chǔ)記錄。對(duì)于企業(yè)的原有客戶，應(yīng)考慮交易記錄，確認(rèn)其是否有良好的商業(yè)信用，同時(shí)信貸部門還應(yīng)考慮本次訂購(gòu)的數(shù)量是否正常，如果企業(yè)具有良好的商業(yè)信用，且此次訂購(gòu)基本接近歷次訂購(gòu)數(shù)量，即可辦理批準(zhǔn)手續(xù);如果此次所訂購(gòu)數(shù)量超過了其歷史紀(jì)錄，在辦理報(bào)批手續(xù)前，必須要求客戶提供近期的財(cái)務(wù)報(bào)表，并通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查來判斷客戶近期的財(cái)務(wù)狀況，然后決定是否接受賒銷。對(duì)于新客戶，要求其提供能夠證明其資信情況的材料和審查財(cái)務(wù)報(bào)表來決定是否接受其購(gòu)貨訂單，以及允許的信用限額。

2.檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)向用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查其是否超過信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。

3.制定合理的賒銷方針。正確估算賒銷成本，建立應(yīng)收賬款總量控制制度，準(zhǔn)確了解對(duì)方信用程度，制定合理的信用政策。企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠其中提供擔(dān)保，如果賒欠過期則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對(duì)賒欠期較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒銷期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得貨物的所有權(quán)；若不能償還欠款企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分經(jīng)濟(jì)損失。

4.建立賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部分別各級(jí)授權(quán)人員的權(quán)限，有利于控制賒銷的限度。通過日常分工負(fù)責(zé)制度和責(zé)任制度，明確凡賒銷或預(yù)付必須由兩人以上經(jīng)手，數(shù)額較大的還須經(jīng)有關(guān)部門會(huì)同審批，報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。同時(shí)，規(guī)定經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人各自應(yīng)付的責(zé)任。

5.優(yōu)先采取票據(jù)信用方式結(jié)算。應(yīng)收票據(jù)具有較強(qiáng)的追索權(quán)且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，在一定程度上能降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。因此在實(shí)際工作中應(yīng)積極提倡票據(jù)信用結(jié)算，特別是銀行承兌匯票。能開銀行承兌匯票的企業(yè)具有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，已經(jīng)由其開戶銀行做信用擔(dān)保，且匯票一經(jīng)簽發(fā)便確定了付款日期和金額，到期具有無條件支付的法定責(zé)任，即使到期因存款不足無法兌現(xiàn)，對(duì)方也將負(fù)罰款責(zé)任，企業(yè)還可以依法進(jìn)行追索。

[1]劉亞莉，胡紅青，黃建文.壞賬形成原因分析及對(duì)策.商業(yè)研究.2002（1）.

[2]陸曉明.應(yīng)收賬款融資與管理在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中的作用——國(guó)際保理業(yè)務(wù)評(píng)析.國(guó)際金融研究.2002（2）.

[3]周秀英，劉月.論產(chǎn)權(quán)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系.錦州師范學(xué)院學(xué)報(bào).2003（6）.