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    淺析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題

    2013-03-14 09:20:26向美英
    關(guān)鍵詞:準(zhǔn)備金利息核算

    向美英

    商業(yè)銀行是以經(jīng)營(yíng)工商業(yè)存、放款為主要業(yè)務(wù),并以獲取利潤(rùn)為目的的貨幣經(jīng)營(yíng)企業(yè)。包括以下要點(diǎn):商業(yè)銀行是一個(gè)信用授受的中介機(jī)構(gòu)、是以獲取利潤(rùn)為目的的企業(yè)、是唯一能提供“銀行貨幣”的金融組織。

    一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

    1.業(yè)務(wù)處理必須與會(huì)計(jì)處理相統(tǒng)一。也就是說(shuō),在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的同時(shí),必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)的記載和核算。

    2.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理的及時(shí)性方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他行業(yè)會(huì)計(jì)。為不影響企業(yè)的用款,銀行柜面必須隨時(shí)、不間斷地把各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入核算程序進(jìn)行處理。隨著計(jì)算機(jī)在銀行會(huì)計(jì)核算中網(wǎng)絡(luò)化,各分支行可以在同城異地間流動(dòng)核算,提高銀行會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性。

    3.提供服務(wù)的同時(shí),加強(qiáng)了對(duì)服務(wù)對(duì)象的監(jiān)督。這一特點(diǎn)是指商業(yè)銀行業(yè)的各種服務(wù)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須具備合法性,合理性,合規(guī)性,這樣銀行才能對(duì)其提供各種方便。相比于企業(yè),商業(yè)銀行有其特殊性。內(nèi)部管理:銀行同一般企業(yè)一樣有內(nèi)部收支,有財(cái)務(wù)管理,比如說(shuō),銀行內(nèi)工作人員所需的工作必需品的購(gòu)買,存貸長(zhǎng)短款;另外,銀行內(nèi)資金(這里包含銀行本身持有的資金和外來(lái)存款人存入的資金)的運(yùn)用方式以及資金的所有者的區(qū)分等等。外部管理:現(xiàn)代的銀行多是股份制,這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,這促使了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展同時(shí)也是也是以會(huì)計(jì)發(fā)展到一定程度為前提的。那么既然是股份制就更需要會(huì)計(jì)的對(duì)外做出的規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告。

    二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的弊端及會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)存在的問(wèn)題

    1.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在的問(wèn)題。①商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的主體主要產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代,會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和形式帶有一定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩,側(cè)重社會(huì)統(tǒng)計(jì)職能,缺乏對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)成果的分析和預(yù)測(cè),難以滿足商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要。②商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)信息披露等諸多方面與國(guó)際慣例相差較遠(yuǎn),難以滿足我國(guó)商業(yè)銀行與國(guó)際接軌的需要。

    2.商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問(wèn)題。①商業(yè)銀行現(xiàn)階段倡導(dǎo)的“一站式”服務(wù),強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的整合,客戶資料的共享,從而最大限度地提高對(duì)客戶資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)的效率。然而,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目主要按照個(gè)人儲(chǔ)戶、企業(yè)單位進(jìn)行設(shè)置,將對(duì)私業(yè)務(wù)與對(duì)公業(yè)務(wù)絕對(duì)分割開(kāi),與當(dāng)前大力發(fā)展個(gè)體企業(yè)、個(gè)人貸款的經(jīng)營(yíng)思路不符,不利于綜合核算,不利于及時(shí)反映客戶的綜合信息,與現(xiàn)有業(yè)務(wù)的整合相矛盾。②貸款利息收入的確認(rèn)不能反映交易的實(shí)質(zhì),沒(méi)有充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。商業(yè)銀行規(guī)定:在各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同簽訂以后,在規(guī)定的計(jì)算期內(nèi)按照應(yīng)計(jì)收入的數(shù)額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。這種收入原則更注重交易的形式和業(yè)務(wù)合同的簽訂,沒(méi)有反映交易的實(shí)質(zhì);沒(méi)有規(guī)定與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量等體現(xiàn)交易實(shí)質(zhì)的確認(rèn)原則。③存款利息支出的低估。目前,商業(yè)銀行應(yīng)付利息的計(jì)提一般都是分檔次按照現(xiàn)行利率計(jì)算,而不是按照存款的原定利率和實(shí)際存期計(jì)算。近幾年我國(guó)已連續(xù)多次下調(diào)利率,這種計(jì)提方法導(dǎo)致賬面應(yīng)付利息余額低于實(shí)際應(yīng)付利息余額,不少銀行的賬面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字,形成虛增利潤(rùn)。

    3、商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金制度存在的問(wèn)題。①呆賬準(zhǔn)備金提取制度彈性較大,不利于操作。按照五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的規(guī)定客觀上要求商業(yè)銀行有統(tǒng)一的五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。但是實(shí)際上我國(guó)商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚不健全、五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)也沒(méi)有統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn),造成呆賬準(zhǔn)備金提取的彈性較大,人為因素較多,為商業(yè)銀行操縱利潤(rùn)提供了一個(gè)途徑。②呆賬準(zhǔn)備金的稅收制度不適應(yīng)需要。呆賬準(zhǔn)備金稅收制度規(guī)定按照貸款余額1%的比例差額提取的準(zhǔn)備金在稅前列支,超過(guò)部分計(jì)算所得稅時(shí)要進(jìn)行調(diào)整。商業(yè)銀行在此稅收制度的約束下,為了利潤(rùn)指標(biāo)或股東的意愿,必然會(huì)考慮眼前利益,盡量少提準(zhǔn)備金,違背制度的初衷。

    三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革的具體措施和對(duì)策

    1.推動(dòng)新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的逐步推廣和實(shí)施,參照國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,加快對(duì)金融新產(chǎn)品的立法步伐。制定針對(duì)銀行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和代表性。

    2.鑒于金融業(yè)創(chuàng)新的特點(diǎn),商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系要始終貫穿及時(shí)性和適應(yīng)性原則,不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,及時(shí)推出新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并適時(shí)對(duì)已頒布的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行修改和調(diào)整。

    3.對(duì)存貸款業(yè)務(wù)的核算應(yīng)引入大型現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù),打破傳統(tǒng)的儲(chǔ)蓄對(duì)公分類界線,對(duì)客戶信息進(jìn)行編碼,共享資源;表內(nèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)選取最重要的分類標(biāo)準(zhǔn),使資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)清晰明了。

    4.修改完善收入確認(rèn)的制度規(guī)定。①全面施行與國(guó)際接軌的收入確認(rèn)原則:與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)且收入的金額可以可靠地計(jì)量;②修改按照逾期放款賬齡確認(rèn)收入的規(guī)定,把應(yīng)收利息收回的可能性作為收入確認(rèn)與否的主要條件,與貸款五級(jí)分類相結(jié)合,可以規(guī)定:正常類的貸款利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率按期計(jì)算確認(rèn)為收入,關(guān)注類的貸款利息按一定的標(biāo)準(zhǔn)按期分析確認(rèn)收入,次級(jí)、可疑、損失類的貸款利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。以上規(guī)定在與稅法相沖突的情況下,通過(guò)納稅調(diào)整來(lái)解決。

    5.改變應(yīng)付利息的計(jì)提方法。通過(guò)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù),按照定期存款的原定利率和實(shí)際存期逐筆計(jì)提,避免多提或少提的情況發(fā)生,保證利潤(rùn)的真實(shí)性。

    6.為了規(guī)范商業(yè)銀行的操作規(guī)程,約束商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提行為,財(cái)政部門和中央銀行應(yīng)該制定統(tǒng)一的具有可操作性的參考標(biāo)準(zhǔn),減少商業(yè)銀行的主觀判斷成分;建立以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提充足性檢查為主的監(jiān)管體制,定期對(duì)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類和準(zhǔn)備金計(jì)提進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析和檢查,及時(shí)增提或沖減準(zhǔn)備金的數(shù)量,防范商業(yè)銀行審慎不足以及利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生,保證商業(yè)銀行足額及時(shí)地提取呆賬準(zhǔn)備金。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)不良資產(chǎn)的管理。認(rèn)真清理呆壞賬,從爭(zhēng)取政策支持和加強(qiáng)內(nèi)部管理兩方面積極做工作,努力化解商業(yè)銀行的不良貸款。

    [1]張婷.銀行會(huì)計(jì)失真的危害、原因與治理對(duì)策[J].財(cái)政監(jiān)督,2006,(7).

    [2]張志杰,金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響及對(duì)策,金融會(huì)計(jì),2006,(3).

    [3]趙保卿.商業(yè)銀行實(shí)務(wù)[M].北京:中華工商聯(lián)合出版社,2001.

    [4]趙洪秀,姚潔.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)職能[J].魯行經(jīng)院學(xué)報(bào),2007,(5).

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