中小企業(yè)財務(wù)會計若干問題研究

賈思遠(yuǎn)

隨著市場競爭更加激烈，不少中小型企業(yè)為了更快的融入市場，提高其自身的市場競爭力，不斷地加快企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新、技術(shù)的改造和開發(fā)新產(chǎn)品的速度，完成了許多投資項(xiàng)目。但由于中小企業(yè)缺乏先進(jìn)杰出的管理型人才，財務(wù)管理水平不高，加之無法適用先進(jìn)的財務(wù)管理技術(shù)和方法進(jìn)行科學(xué)的投資分析和市場論證，造成了投資的失誤。特別是與世界經(jīng)濟(jì)接軌，中小型企業(yè)財務(wù)管理將受到重大打擊。

一、中小企業(yè)財務(wù)會計管理現(xiàn)狀

大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點(diǎn)，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。但由于其人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障。究其根源，除了政策、資金等等客觀因素外，其關(guān)鍵是中小企業(yè)疏于內(nèi)部控制制度的建立和完善問題。

二、中小企業(yè)財務(wù)會計管理中存在的問題

（一）融資困難，周轉(zhuǎn)資金嚴(yán)重不足

中小企業(yè)的注冊資金較少，資本實(shí)力沒有大企業(yè)雄厚，固定資產(chǎn)少，同時很多中小企業(yè)仍處于成長上升時期，這一階段的資金需求量十分巨大，缺少資金、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)不靈等問題成為制約其發(fā)展的瓶頸。中小企業(yè)在融資上面臨的主要外部問題是無法得到政府的大力支持，使其融資渠道減少，只能通過間接渠道進(jìn)行融資。后續(xù)資金嚴(yán)重不足，這成為制約其發(fā)展的關(guān)鍵問題。

（二）管理模式僵化，管理觀念陳舊

中小企業(yè)大部分是私營經(jīng)濟(jì)，管理模式基本上都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者，家族式管理現(xiàn)象非常嚴(yán)重。這就意味著中小企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單，管理層次很少，往往是由企業(yè)主決策，一般企業(yè)信息不易脫離實(shí)際，但由于沒有設(shè)立監(jiān)督體系，會計人員可以直接和企業(yè)主溝通，使得會計人員完全聽命于企業(yè)主，導(dǎo)致其工作時缺乏獨(dú)立性和真實(shí)性，使得企業(yè)的會計信息可信度降低。且資金使用十分隨意，財務(wù)管理方面缺乏有效的監(jiān)督，存在著權(quán)責(zé)不分、越權(quán)或是濫用職權(quán)的現(xiàn)象。另一方面，由于中小企業(yè)多由家庭或親朋好友共同組建，公司負(fù)債情況容易混淆，企業(yè)的資產(chǎn)被家庭成員挪用的情況也不在少數(shù)。企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計部門，即使有并未系統(tǒng)性的設(shè)立，也很難保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性。個人開支和企業(yè)費(fèi)用混淆在一起，使得企業(yè)賬面上的資產(chǎn)、負(fù)債和收益無法真實(shí)地反映企業(yè)這個會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（三）投資能力較弱，且缺乏科學(xué)性

第一，缺乏對會計信息的分析，認(rèn)為會計報表的編制己經(jīng)是會計工作的階段性總結(jié)，忽視會計信息的分析和利用，也未做投資可行性分析，故而無法得知市場的走向。第二，對存貨沒有加以控制，大量庫存產(chǎn)品占用了大量資金，真正需要投資項(xiàng)目時才來回收資金已是為時晚矣。第三，對應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)，未制定完善的賒銷政策，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好時，不注重資金的回收，往往到無法周轉(zhuǎn)時，才開始催帳，此時資金已經(jīng)很難短時回收，加上沒有制定系統(tǒng)的催帳措施，往往造成大量壞賬。

（四）資源相對短缺，會計人員素質(zhì)較低

中小企業(yè)尤其是小企業(yè)在人力、資金、技術(shù)、信息上都無法與大企業(yè)相提并論，其工作條件較差、社會保障程度低、發(fā)展前景被社會認(rèn)可性較少。中小企業(yè)對優(yōu)秀會計人員的吸引力比大企業(yè)低，很難找到優(yōu)秀的會計人員。且大多數(shù)中小企業(yè)的財務(wù)人員都沒有經(jīng)過科學(xué)化、系統(tǒng)化的知識教育和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，沒有持證就上崗的現(xiàn)象極其普遍。中小企業(yè)缺乏同時具有理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高端會計人才。因此，會計人員參與市場競爭的意識也不夠強(qiáng)烈，他們的工作范疇局限于內(nèi)部記賬、內(nèi)部核算，沒有真正的轉(zhuǎn)變到財務(wù)管理上，為企業(yè)推行一些更有利于競爭的核算管理方法。

三、解決中小企業(yè)財務(wù)會計問題的建議

（一）健全中小企業(yè)制度

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)部控制制度作為管理的一個重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。具體來說主要包括以下幾個方面：人員素質(zhì)控制；職責(zé)分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；文件記錄控制；業(yè)績報告控制；財產(chǎn)安全控制；內(nèi)部審計控制等。建立健全內(nèi)部控制制度要加強(qiáng)以下制度的建設(shè)：

1.健全管理機(jī)構(gòu)，清理管理權(quán)限。一般而言，內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個方面：一是健全的機(jī)構(gòu)；二是內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工和牽制。目前，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度必須解決兩個問題：建設(shè)管理控制機(jī)構(gòu)；推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。

2.協(xié)調(diào)好控與被控的矛盾?？嘏c被控是需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對矛盾?？厥且?guī)范，控是約束，控是對舞弊的否定、控是對損失的遏制。協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾是事關(guān)內(nèi)部控制制度成敗的關(guān)鍵。什么時候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)好了，企業(yè)經(jīng)營就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長就快。因此中小企業(yè)在協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系時，應(yīng)注意：把握重點(diǎn)，瞄準(zhǔn)主要目標(biāo)，有針對性地工作；善于抓住戰(zhàn)機(jī)，善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息，以事實(shí)為先導(dǎo)，能起到事半功倍的作用；主動把自己置身于受控制的地位，把握自己的行為，不能給別人授之以柄；根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。

3.對內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計。內(nèi)部控制體系建立后能否切實(shí)實(shí)施，需要內(nèi)外結(jié)合的力量給予保證。既要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計，還要實(shí)施強(qiáng)制性外部審計。但作為中小企業(yè)而言，其內(nèi)部控制制度的收益對象往往局限于企業(yè)所有者和其他的利益相關(guān)者，因此，隨著我國資本市場的不斷完善，更有必要發(fā)揮以注冊會計師、審計師為主的外部監(jiān)督力量的作用，加大對企業(yè)內(nèi)部控制的審計力度，定期實(shí)施強(qiáng)制性審計。

（二）完善中小企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，一是要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成。其中股東大會是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)；董事會對股東大會負(fù)責(zé)，是公司的決策機(jī)構(gòu)；經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，是公司的經(jīng)營機(jī)構(gòu)；監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這樣就根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、適合公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。二是要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、治理科學(xué)、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部治理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營績效，建立一套行之有效的激勵機(jī)制，同時還要通過產(chǎn)品市場、資本市場及經(jīng)理人員市場，建立起相匹配的經(jīng)理約束機(jī)制。三是要嚴(yán)格制定考核和實(shí)行獎懲制度。對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章甚至造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤，以達(dá)到有效控制的目的。

（三）強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)財務(wù)控制

企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建一個系統(tǒng)完善的資金比例分配結(jié)構(gòu)，確定適宜自身發(fā)展的最佳負(fù)債比例，這樣才能不至于造成閑散資金過多或是資金無法周轉(zhuǎn)的情況，使企業(yè)的資金利用率大大提高。一般情況下，流動性高的資產(chǎn)所獲得的收益自然無法和長期投資所比較，所以企業(yè)一定要確定最佳的現(xiàn)金持有率，盡可能地減少企業(yè)的閑散資金。

碰到其他企業(yè)賒銷貨款且無法到期還款時，企業(yè)要采取各種行之有效的措施，盡早地收回企業(yè)的應(yīng)收賬款，否則有可能因?yàn)橥锨房铐?xiàng)的時間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)應(yīng)該定期的清理應(yīng)收賬款，對其進(jìn)行分析報告，及時地編制賬齡分析表，這樣能及時地看到有多少欠款仍在信用期內(nèi)，有多少欠款已經(jīng)超過了信用期。對不同的賬款采取各異的收款政策，可以專門成立一個壞賬管理部門，請他們制定出有效可行的收賬政策，提前對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，充分估算企業(yè)的損失，及早做好預(yù)防。

（四）加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)，提高企業(yè)全員的管理素質(zhì)

長期以來，我國很多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者將財務(wù)和會計混為一談，如今新的市場經(jīng)濟(jì)制度中財務(wù)管理已然取代生產(chǎn)管理成為企業(yè)管理的核心，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須改變他們的思想。為此，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該認(rèn)識到營運(yùn)資金管理、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)控制等工作的重要性，并不斷地深化對財務(wù)管理的重要性和必要性的認(rèn)識，確立財務(wù)管理的核心地位。同時，還要不斷地提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，為此中小企業(yè)還應(yīng)高薪聘請有實(shí)力有經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)人才，同時對企業(yè)原有的員工進(jìn)行專業(yè)化地培訓(xùn)；讓公司的財務(wù)人員意識到他們的責(zé)任不僅僅是局限于對企業(yè)資金和資產(chǎn)的記錄，他們應(yīng)該將自身的工作重點(diǎn)放在對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的管理、企業(yè)的對內(nèi)和對外投資、企業(yè)對已有資金的控制等方面，爭取做到對日常的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行理論分析，能夠從簡單的數(shù)字中分析得出經(jīng)濟(jì)有效的理論，能夠提出合理的意見和建議，為企業(yè)的完善做出更好的貢獻(xiàn)。

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