淺議小企業(yè)會計準則中的長期股權(quán)投資

黃云鄒奎

一、長期股權(quán)投資定義

《企業(yè)會計準則第二號——長期股權(quán)投資》所規(guī)范的長期股權(quán)投資主要包括四類權(quán)益性投資：一是對子公司的投資，二是對合營企業(yè)的投資，三是對聯(lián)營企業(yè)投資，四是對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值又不能可靠計量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目來核算其取得、收取現(xiàn)金股利、投資損失和處置等業(yè)務(wù)。

二、取得長期股權(quán)投資的會計處理

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。

三、長期股權(quán)投資持有期間的會計處理

（一）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理

1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資

例如：2010年1月1日，某公司以銀行存款購買一上市公司的股票10000萬股，準備長期持有，每股買入價為10元，每股中包含有0.5元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，假定不考慮相關(guān)稅費，則該公司應(yīng)作的會計處理為：

（1）取得投資時：

借：長期股權(quán)投資 95000

應(yīng)收股利 5000

貸：銀行存款 100000

（2）實際收到股利時：

借：銀行存款 5000

貸：應(yīng)收股利 5000

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的長期股權(quán)投資

例如：2010年3月10日，A公司以一臺設(shè)備換入一項長期股權(quán)投資，該設(shè)備的賬面原值為300000元，已提折舊230000元，評估確認價為12萬元，假定不考慮相關(guān)稅費。則A公司應(yīng)作的分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理 70000

累計折舊 230000

貸：固定資產(chǎn) 300000

借：長期股權(quán)投資 120000

貸：固定資產(chǎn)清理 120000

借：固定資產(chǎn)清理 50000

貸：營業(yè)外收入 50000

（二）在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于本企業(yè)的部分，應(yīng)確認為投資收益。這與企業(yè)會計準則采用成本法核算情況下相同。

例如：2010年7月25日，A公司收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利10000元，7月31日，收到該款項。A公司應(yīng)作如下會計處理：

收到通知時：

借：應(yīng)收股利 10000

貸：投資收益 10000

收到款項時：

借：銀行存款 10000

貸：應(yīng)收股利 10000

四、處置長期股權(quán)投資的會計處理

小企業(yè)處置長期股權(quán)投資，按處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，計入投資收益。

例如：2012年5月14日，甲公司處置部分長期股權(quán)投資，出售價款為150000元，另支付相關(guān)稅費1000元，款項已由銀行收妥，該長期股權(quán)投資處置部分相對應(yīng)的賬面價值為140000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款 149000

貸：長期股權(quán)投資 140000

投資收益 9000

五、長期股權(quán)投資損失的會計處理

（一）長期股權(quán)投資損失確認的時點長期股權(quán)投資損失應(yīng)在實際發(fā)生時確認，而不是預(yù)計或預(yù)期發(fā)生時確認。

（二）長期股權(quán)投資損失的認定條件：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失（與企業(yè)會計準則的確認條件不同）。

1.被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

2.被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。

3.對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。

4.被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

5.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（三）長期股權(quán)投資損失金額的確定

小企業(yè)長期股權(quán)投資符合小企業(yè)會計準則二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項長期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回金額后的凈額，作為長期股權(quán)投資損失的金額。

（四）長期股權(quán)投資損失的會計處理

長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

例如：2012年6月1日，甲公司以銀行存款購買某上市公司的股票10000股，作為長期股權(quán)投資核算，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費700元。數(shù)日后，甲公司實際收到上述現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：

（1）取得投資時

借：長期股權(quán)投資 98700

應(yīng)收股利 2000

貸：投資收益 100700

（2）實際分得現(xiàn)金股利時

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收股利 2000

總之，小企業(yè)會計準則初始確認運用歷史成本，后續(xù)計量采用與企業(yè)會計準則成本法類似的處理思路。盡管兩者的核算方法不同，但是整個投資環(huán)節(jié)對損益的累計影響是一致的，只是對各會計當(dāng)期損益的影響不同。

[1]財政部.企業(yè)會計準則應(yīng)用指南2006.

[2]財政部.小企業(yè)會計準則——實務(wù)操作指南.2011.

[3]財政部.小企業(yè)會計準則釋義2011.