企業(yè)會(huì)計(jì)政策有效選擇及治理對(duì)策研究

喬文博

企業(yè)類型不同，會(huì)計(jì)核算要求不同，日常中企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)運(yùn)營(yíng)中從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、核算、歸集、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)，因而，會(huì)計(jì)政策的選擇直接影響著會(huì)計(jì)核算的整個(gè)過(guò)程。企業(yè)從自己的角度選擇了會(huì)計(jì)政策從而產(chǎn)生有利企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的投資決策行為和不同的利益分配結(jié)果，所以，企業(yè)各利益相關(guān)者及政府部門(mén)都很重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)政策選擇概述

（一）企業(yè)“會(huì)計(jì)政策”的內(nèi)涵

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定：會(huì)計(jì)政策是“指企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法以及所遵循的具體原則?！笨梢钥闯銎髽I(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策主要是指根據(jù)當(dāng)時(shí)特定法律主體的環(huán)境，為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中所選擇的最能反企業(yè)映經(jīng)營(yíng)結(jié)果、企業(yè)財(cái)務(wù)情況、現(xiàn)金使用量的具體會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序。

（二）會(huì)計(jì)政策的選擇的特點(diǎn)

選擇會(huì)計(jì)政策有兩個(gè)特點(diǎn)：一是選擇會(huì)計(jì)原則和方法不是簡(jiǎn)單的機(jī)械相加，而是一種整體優(yōu)化整合過(guò)程；二是選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程不是靜態(tài)的過(guò)程，環(huán)境變化了原來(lái)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該隨之變更。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇的意義

一是它保證了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正確實(shí)施；二是會(huì)計(jì)政策的選擇可以牽制企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)外提供；三是選擇正確企業(yè)會(huì)計(jì)政策，可以確保企業(yè)損益正確歸集與收益的合理分配。

二、會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)核算的影響

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響程度

會(huì)計(jì)政策選擇的重點(diǎn)在于：一是會(huì)計(jì)政策的制訂環(huán)節(jié)，二是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇環(huán)節(jié)。日常企業(yè)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有許多是財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷的，不同的會(huì)計(jì)政策選擇，會(huì)出現(xiàn)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息不一致，進(jìn)而影響了信息使用者的投資判斷決策，因此，企業(yè)應(yīng)從可比性和可靠性兩原則出發(fā)選擇會(huì)計(jì)政策。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果

企業(yè)在核算時(shí)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值體現(xiàn)，它首先影響企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，然后也就會(huì)影響企業(yè)的投資者決策和政府部門(mén)的管理。企業(yè)管理高層根據(jù)錯(cuò)誤的信息會(huì)改變企業(yè)的原有經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，從而影響公司發(fā)展?？傊?，會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的后果影響重大，不但影響企業(yè)現(xiàn)金流量的增減，還影響企業(yè)價(jià)值波動(dòng)和股票價(jià)格的升降。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)及外部監(jiān)督不到位

會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的勾稽關(guān)系，一個(gè)公司的治理結(jié)構(gòu)完善程度嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的正確選擇，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的運(yùn)轉(zhuǎn)離不開(kāi)企業(yè)組織管理制度和公司內(nèi)部控制制度的有效性。目前公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總監(jiān)理等等；外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有：審計(jì)局、財(cái)政局、工商局、稅務(wù)局、勞動(dòng)和社會(huì)保障局等等，可是工商局只負(fù)責(zé)登記注冊(cè)、年檢等；而稅務(wù)局只是管理企業(yè)的稅收繳納；財(cái)政部門(mén)也只是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員管理，各部門(mén)之間沒(méi)有相互配合，對(duì)企業(yè)起不到很好的外部監(jiān)督或者制約作用。

（二）會(huì)計(jì)規(guī)范體系自身存在缺陷

當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、附注中需要披露企業(yè)使用的重要會(huì)計(jì)政策，若涉及會(huì)計(jì)政策變更的，需要說(shuō)明變更的內(nèi)容、理由、影響程度等，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并未要求深入分析處于何種目的使用該會(huì)計(jì)政策，該政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的影響數(shù)額多大。正是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷留給企業(yè)財(cái)務(wù)判斷選擇權(quán)過(guò)寬，出現(xiàn)了某些公司利用會(huì)計(jì)政策變更的選擇權(quán)，操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。其次，我國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性，以致于某些新行業(yè)、新領(lǐng)域的同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易會(huì)出現(xiàn)不同會(huì)計(jì)處理方法，迷失了會(huì)計(jì)人員的正確判斷，這就為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了盲目性。再次，會(huì)計(jì)監(jiān)督中缺乏有效的會(huì)計(jì)政策選擇披露和監(jiān)控體系。

（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力不夠

財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)政策選擇的有效性和合理性在很大程度上是取決于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力高低，決定了具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員更高起點(diǎn)的要求，當(dāng)前受高等教育和財(cái)會(huì)人員后續(xù)教育的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)能力與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不匹配，這必然會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇失誤問(wèn)題。

四、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為的治理對(duì)策

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部制度

當(dāng)前許多公司治理結(jié)構(gòu)管理不到位，原因在于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，應(yīng)將政府持有國(guó)家股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)變?yōu)橐苑ㄈ顺止蔀橹鞯亩嘣Ｊ健＿@就需要：一是改善董事會(huì)法律地位，保證董事會(huì)的獨(dú)立性和權(quán)力的有效實(shí)施；二是提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，保證監(jiān)事會(huì)的權(quán)力和監(jiān)督執(zhí)行權(quán)，在公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)中加強(qiáng)職工董事和職工監(jiān)事的比例和權(quán)力，擴(kuò)大實(shí)行員工全員持股制度；三是盡快推進(jìn)國(guó)有股及法人股上市流通，增加社會(huì)流通股比例，解決遺留的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。

（二）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，堵塞會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性

雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但仍存在許多差異，我國(guó)應(yīng)參照國(guó)際準(zhǔn)則慣例和我國(guó)經(jīng)濟(jì)特色要求，盡量減少《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法數(shù)量，以減小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

提倡財(cái)務(wù)人員終身教育機(jī)制，為了提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才建設(shè)。要通過(guò)學(xué)歷教育和后續(xù)教育等途徑使其知識(shí)得到更新；要堅(jiān)持會(huì)計(jì)資格考試和持證上崗制度，實(shí)行會(huì)計(jì)崗位不定期輪崗，全面掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)不稱職的會(huì)計(jì)人員要調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位；同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和法制教育，防止舞弊行為，培養(yǎng)一支具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、高素質(zhì)、高能力的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

（四）證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大監(jiān)管力度

證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)上市公司的監(jiān)管力度，其他部門(mén)也應(yīng)加大對(duì)非上市公司的監(jiān)管，提高上市公司信息披露的透明度和非上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)上市公司實(shí)行有效的退出機(jī)制，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)政策選擇和變更對(duì)利潤(rùn)的影響程度。

[1]馮澍篁.會(huì)計(jì)政策選擇——基于盈余信息治理的思考.《北方經(jīng)濟(jì)綜合版》2011,(4).

[2]郭小芬.我國(guó)上市公司盈余管理問(wèn)題的分析和探討.《經(jīng)管空間》2011,(10).