淺析“營(yíng)改增”對(duì)通信企業(yè)視同銷售行為的影響

鄭小群

從2012年1月1日營(yíng)改增在上海開始試點(diǎn)，到2013年的8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，并將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)；鐵路運(yùn)輸和郵電通信等將于2013年的下半年或是2014年的上半年納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

通信行業(yè)作為典型的服務(wù)企業(yè)，與普通的生產(chǎn)企業(yè)相比，通信行業(yè)的成本費(fèi)用中終端等貨物成本、酬金、水電費(fèi)、燃油費(fèi)、維修費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等，可抵扣項(xiàng)目少可取得專用發(fā)票的更少，而在通信部表示營(yíng)改增后電信企業(yè)不會(huì)漲價(jià)，這樣導(dǎo)致利潤(rùn)下降，稅負(fù)上升。此外，營(yíng)改增下的通信企業(yè)的贈(zèng)送行為將作為視同銷售繳納增值稅，對(duì)通信運(yùn)營(yíng)商來(lái)說(shuō)將會(huì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

一、問(wèn)題分析

目前，三大通信運(yùn)營(yíng)商企業(yè)都是按營(yíng)業(yè)稅下面的郵電信稅目交稅的，稅率是3%，通信企業(yè)計(jì)稅的依據(jù)是通信企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)稅是屬于價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅方法是營(yíng)業(yè)額與稅率相乘。通信企業(yè)在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)是按照營(yíng)業(yè)稅的一般規(guī)定來(lái)執(zhí)行的，并且是在財(cái)政部和稅務(wù)總局確定的優(yōu)惠政策范圍內(nèi)享受了稅收優(yōu)惠政策。通信企業(yè)對(duì)客戶提供通信服務(wù)同時(shí)提供低價(jià)銷售終端時(shí)，屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售按3%交納營(yíng)業(yè)稅。通信企業(yè)以購(gòu)買服務(wù)贈(zèng)送一定實(shí)物的活動(dòng)，例如贈(zèng)送用戶手機(jī)、SIM卡、網(wǎng)卡或有價(jià)物品等實(shí)物，屬于通信企業(yè)提供電信業(yè)務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，是不用征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附送的贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

而‘營(yíng)改增’后根據(jù)增值稅的定義，增值稅的征稅過(guò)程是在商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，無(wú)論是否即時(shí)收取款項(xiàng)，如發(fā)生了商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)，就意味著發(fā)生應(yīng)稅行為，視同銷售由此而生。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，目前通信企業(yè)正在實(shí)施的贈(zèng)送話費(fèi)和手機(jī)則要視同銷售，應(yīng)該繳納增值稅。

二、案例測(cè)算

根據(jù)增值稅視同銷售的定義，通信企業(yè)以下的行為將視為視同銷售處理：1營(yíng)業(yè)廳代銷手機(jī)；2公司測(cè)試用的測(cè)試卡及話費(fèi)；3用于賺送業(yè)務(wù)單位的繳費(fèi)卡或是話費(fèi)；4業(yè)務(wù)宣傳物品（如雜志、日歷等）；5積分兌換或是促銷贈(zèng)送外購(gòu)實(shí)物；6營(yíng)銷活動(dòng)贈(zèng)送話費(fèi)、手機(jī)或充值卡；7積分兌換話費(fèi)和充值；8合約終端。

以上的通信企業(yè)贈(zèng)送手機(jī)、送服務(wù)、送實(shí)物、送話費(fèi)等促銷方式，在營(yíng)業(yè)稅制下，按照實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入計(jì)算繳納稅金，而在增值稅制下，采用視同銷售原則：即使實(shí)際未收取客戶的收入，但發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，仍要計(jì)征增值稅。此外，無(wú)償向其他單位或個(gè)人贈(zèng)送貨物及應(yīng)稅服務(wù)需視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”后銷售手機(jī)部分，適用稅率為17%；話費(fèi)部分，適用稅率為11%。

以客戶預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)為例，如果客戶辦理一個(gè)預(yù)存1000送800元話費(fèi)的套餐，在營(yíng)業(yè)稅下只需繳納預(yù)存話費(fèi)1000元所交的營(yíng)業(yè)稅金，稅款為1000*3%=30元。而改增值稅后假設(shè)增值稅率11%，那么預(yù)存話費(fèi)1000元應(yīng)交的增值稅為1000/(1+11%)*11%=99.1元，另外送客戶的價(jià)值800的手機(jī)應(yīng)視同銷售處理，應(yīng)交增值稅800/(1+17%)*17%=116.2元。

以客戶用積分換得價(jià)值111元的電信服務(wù)為例，在營(yíng)業(yè)稅下積分換服務(wù)不視同銷售，不需繳納營(yíng)業(yè)稅金。而在增值稅下公司雖然無(wú)獲得實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)收益，但對(duì)于111元的增值服務(wù)視同銷售仍要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。假設(shè)適用稅率為11%，則銷項(xiàng)稅額=111÷（1+11%）×11%=11元。

由于稅率不同，視同銷售價(jià)格如何確定就顯得尤為重要。并且在目前運(yùn)營(yíng)模式中，很多供應(yīng)商提供的手機(jī)發(fā)票都沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，通信企業(yè)無(wú)法進(jìn)行抵扣，這樣一方面視同銷售將增加應(yīng)交稅金，而又無(wú)法抵扣，這將會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。通信企業(yè)必將改變目前的銷售方式及套餐模式。

三、應(yīng)對(duì)措施

根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，屬于增值稅的視同銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此通信企業(yè)在制定套餐送終端時(shí)，(1)在套餐中，應(yīng)該合理劃分通信服務(wù)的價(jià)格和終端銷售價(jià)格；(2)如果低價(jià)銷售終端的，由于終端銷售和通信服務(wù)業(yè)的增值稅稅率不同，應(yīng)分別核算；(3)應(yīng)該定價(jià)贈(zèng)送的終端價(jià)格來(lái)確定視同銷售的價(jià)格。

根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。如果是客戶購(gòu)買終端通信運(yùn)營(yíng)商贈(zèng)送業(yè)務(wù)，應(yīng)該將贈(zèng)送的通信業(yè)務(wù)費(fèi)用與客戶所辦理的套餐聯(lián)系起來(lái)，將贈(zèng)送的業(yè)務(wù)作為所辦理套餐一項(xiàng)優(yōu)惠，視作銷售折扣，在后續(xù)的通信發(fā)票中以折扣在一張發(fā)票上列明。營(yíng)改增后，通信企業(yè)，應(yīng)該對(duì)包?？蛻羰褂玫耐ㄐ艠I(yè)務(wù)按照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)，將上面的金額與包保實(shí)際收取的金額作為銷售折扣，同時(shí)在一張發(fā)票上列示。

四、小結(jié)

營(yíng)改增，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)是一場(chǎng)稅制的改革，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一場(chǎng)革命。營(yíng)改增對(duì)通信企業(yè)的影響重大，影響企業(yè)的方方面面，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理、納稅申報(bào)、現(xiàn)有的運(yùn)營(yíng)模式和管理模式都將發(fā)生重大改變。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，通信企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，與納稅的多少最關(guān)鍵的是營(yíng)業(yè)額的多少，也不象增值稅存在購(gòu)進(jìn)的抵扣環(huán)節(jié)，與涉稅相關(guān)的有關(guān)職責(zé)全部集中在財(cái)務(wù)部。營(yíng)改增后，涉稅的有關(guān)職責(zé)不光光在財(cái)務(wù)部了，由于存在抵扣發(fā)票，向與涉稅抵扣環(huán)節(jié)有關(guān)的采購(gòu)部門、市場(chǎng)部、客戶服務(wù)部、網(wǎng)絡(luò)部、工程部擴(kuò)散。

雖然目前三大通信企業(yè)的營(yíng)改增還沒(méi)有明確的時(shí)間表，但改革勢(shì)在必行。因此，企業(yè)必須根據(jù)對(duì)其影響的方方面面，用足用好新政策，盡可能降低“營(yíng)改增”對(duì)自身的不利影響。

[1]余菊青.營(yíng)改增對(duì)通信企業(yè)營(yíng)銷模式的沖擊與應(yīng)對(duì).財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2012.8.

[2]趙妍.營(yíng)改增“入侵”電信業(yè)運(yùn)營(yíng)商利潤(rùn)、營(yíng)銷體系將遇考驗(yàn).通信產(chǎn)業(yè)網(wǎng).2013.3.

[3]“營(yíng)改增”擴(kuò)圍在即，通信業(yè)影響幾何.中國(guó)稅務(wù)報(bào).2013.5.