我國中小企業(yè)納稅籌劃問題的探討

李 祥

一、納稅籌劃的背景

改革開放走到今天，中小企業(yè)已經(jīng)成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定力量，其解決了我國百分之九十多的就業(yè)崗位，貢獻(xiàn)了近百分之七十的國家稅收。有力的改善了我國民生發(fā)展問題，同時(shí)私營中小企業(yè)在解決城鎮(zhèn)二元化問題，帶動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變上起到了巨大作用。在2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)中雖然使沿海一些外貿(mào)企業(yè)受到較大挫折，但客觀分析來說這也是對(duì)我國中小企業(yè)的一次機(jī)遇，只有加快結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，提升產(chǎn)業(yè)鏈條，放棄原有低成本低附加值的人力密集型企業(yè)，轉(zhuǎn)型為擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新企業(yè)才是發(fā)展之路。轉(zhuǎn)型是漫長的，眼前對(duì)于中小企業(yè)最為重要的是提高生產(chǎn)效率，降低成本。這無疑是企業(yè)度過寒冬最為緊迫的任務(wù)。稅收是企業(yè)成本構(gòu)成的一大板塊，因而如何合法合理有效的降低企業(yè)稅負(fù)成為企業(yè)生存的一項(xiàng)重要工作，稅務(wù)籌劃也應(yīng)需而生。

對(duì)于納稅首先不能違法法律偷稅漏稅。其次更不可以野蠻抗拒稅務(wù)繳納。只能采用合理的方式加以避稅。這也是我國對(duì)于納稅的認(rèn)識(shí)過程和實(shí)踐過程。

企業(yè)稅收籌劃工作的不規(guī)范這里面既有國家的因素也有企業(yè)的因素，筆者認(rèn)為合理避稅工作的開展離不開高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員。為了進(jìn)一步維護(hù)納稅人合法權(quán)益，規(guī)范納稅籌劃活動(dòng)，則應(yīng)大力宣傳納稅籌劃。

二、在經(jīng)營活動(dòng)中對(duì)稅負(fù)的有效降低

我國中小企業(yè)融資成本較高。我國利率實(shí)行國家調(diào)控下的浮動(dòng)利率，在供不應(yīng)求的情況下受宏觀調(diào)控的影響，利率上浮不會(huì)很大，一方面由于存在著利率差，很容易產(chǎn)生尋租行為，會(huì)加大融資成本，另一方面，銀行更愿意將資本借予信用度高，抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)的大企業(yè)，所以中小企業(yè)只能從小額貸款公司或地下錢莊借貸，相對(duì)成本較高。

在成本費(fèi)用的分?jǐn)偡矫?，一些中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅法與會(huì)計(jì)知識(shí)不完善，很難做到合法分?jǐn)?，有些企業(yè)為了少繳當(dāng)期所得稅，把本應(yīng)該資本化的賬務(wù)錯(cuò)誤的費(fèi)用化。而這些企業(yè)對(duì)于如何利用國家政策優(yōu)惠進(jìn)行節(jié)稅，如何利用法律漏洞進(jìn)行避稅，就更不能及了。利用債務(wù)性籌資進(jìn)行納稅籌劃主要是利用借款籌資的抵稅作用，即企業(yè)歸還利息可以在稅前扣除，所得稅稅負(fù)有所下降。稅前還貸實(shí)質(zhì)是利用所得稅計(jì)量是可以抵扣貸款利息政策的運(yùn)用。政策的目的是鼓勵(lì)企業(yè)利用貸款發(fā)展壯大，因而企業(yè)可以充分利用貸款利息的抵稅效應(yīng)有效減少所得稅的支出。同時(shí)要指出，這里指的可抵扣利息是國家基準(zhǔn)利率計(jì)算下的利息費(fèi)用，超過此部分的不允許抵扣。并且貸款途徑也要通過銀行等正規(guī)渠道取得，民間高利貸不能享受此種優(yōu)惠政策。

債務(wù)集資要優(yōu)于權(quán)益集資，因?yàn)閭鶆?wù)集資產(chǎn)生費(fèi)用可以在一定范圍內(nèi)稅前扣除，吸收權(quán)益投資產(chǎn)生的分紅費(fèi)用應(yīng)使用留存收益。吸收權(quán)益投資產(chǎn)生的費(fèi)用不能抵稅甚至還有可能分散企業(yè)的控制權(quán)，造成企業(yè)內(nèi)部人控制。損害股東和企業(yè)未來發(fā)展。

因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，首先應(yīng)該考慮盡量擴(kuò)大舉債的數(shù)量。但負(fù)債過高同時(shí)也導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，因此企業(yè)必須在風(fēng)險(xiǎn)和收益間進(jìn)行權(quán)衡，并要考慮到其他因素，如融資利率、融資能力等。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能表現(xiàn)在企業(yè)將負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用從而減少應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不低于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。

借款利息的納稅籌劃。經(jīng)營性借款費(fèi)用包括：長期、短期借款的利息、安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷。

企業(yè)吸收資金主要靠兩種方式吸收外部投資和吸納內(nèi)部投資，內(nèi)部投資主要為內(nèi)部人增資擴(kuò)股和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。對(duì)于剛成立，不太穩(wěn)定的企業(yè)，多運(yùn)用權(quán)益性融資，可大大減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于比較穩(wěn)定或者發(fā)展勢頭很好的企業(yè)，則此方式成本較高。就稅負(fù)輕重而言，權(quán)益性資本融資相對(duì)會(huì)重一些，但納稅籌劃并不是單純的節(jié)稅避稅，應(yīng)從企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，不能只貪圖眼前的利益而大量使用債務(wù)性融資。就納稅籌劃而言，二者相比較，一般認(rèn)為融資租賃更有利。在租金方面，由于出租方設(shè)備在租賃期滿后可否售出存在差異，故租金則會(huì)不同。融資租賃后，設(shè)備一般由承租人購回，因此，租金會(huì)較低于經(jīng)營租賃。在節(jié)稅方面，經(jīng)營租賃是以租金的方式在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，即融資租賃則是按折舊的方式扣除，故企業(yè)在選擇加速折舊法時(shí)，可在前期多扣除，達(dá)到了延期納稅的目的，有利于資金周轉(zhuǎn)，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際的稅額。

三、中小企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的納稅籌劃

采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃主要涉及到采購渠道和結(jié)算方式兩個(gè)方面。

從采購渠道上看我們可以選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人可開具增值稅發(fā)票并可抵扣。小規(guī)模納稅人則不可以抵扣處開具紅字發(fā)票。但小規(guī)模納稅人的售價(jià)相對(duì)較低，這就要求我們財(cái)務(wù)和采購人員平衡兩者價(jià)款，當(dāng)小規(guī)模納稅人價(jià)款低于一般納稅人扣除可抵扣額的價(jià)款時(shí)，我們可選擇小規(guī)模納稅人。反之則選擇一般納稅人。

其實(shí)，這是一個(gè)誤區(qū)。小規(guī)模納稅人一般規(guī)模較小，議價(jià)能力較弱，企業(yè)可利用這點(diǎn)，壓低購貨價(jià)，進(jìn)行稅負(fù)逆轉(zhuǎn)嫁。同時(shí)小規(guī)模納稅人只要核算精確，其專用發(fā)票可同稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開。而且小規(guī)模納稅人的增值稅按4%計(jì)征，所以含稅價(jià)低于一般納稅人，雖然少付部分在月底的銷項(xiàng)稅中繳納，但現(xiàn)金會(huì)延遲一段時(shí)間才流出，所以通過貨幣時(shí)間價(jià)值觀念和現(xiàn)金流動(dòng)性來分析都是對(duì)企業(yè)有利的。

對(duì)于一般工業(yè)制造型企業(yè)來說采購方式的結(jié)算一般使用現(xiàn)金和賒銷。被賒銷方往往采用現(xiàn)金折扣的方式鼓勵(lì)企業(yè)盡早還款，企業(yè)在籌劃時(shí)要注意平衡延期付款和享受現(xiàn)金折扣的利得。一般情況先現(xiàn)金折扣的折扣額要大于短期銀行借款利率，實(shí)物中我們可以選擇先銀行貸款以貸款償還貨款享受折扣。但是在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為基礎(chǔ)點(diǎn)，對(duì)一般中小企業(yè)企業(yè)價(jià)值最大化便是利潤最大化，因此在攤銷成本費(fèi)用時(shí)可用以上觀點(diǎn)作為分?jǐn)偟幕驹瓌t，但是對(duì)于一些想要擴(kuò)大規(guī)模的中型企業(yè)，則要合理分?jǐn)?，把?huì)計(jì)中既可以歸集為資產(chǎn)又可以歸集為費(fèi)用的部分，適當(dāng)?shù)膭澐值劫Y產(chǎn)列，使得企業(yè)價(jià)值最大化。

關(guān)聯(lián)方定價(jià)時(shí)，一般要著眼于整體利益，而不是只注重局部和眼前利益。其基本宗旨是使關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)最小，稅后所得最大。從關(guān)聯(lián)方總體來講，他們之間的購銷并無稅負(fù)發(fā)生，一方銷項(xiàng)的增加必使另一方的進(jìn)項(xiàng)增加。但這種購銷可以使利潤發(fā)生轉(zhuǎn)移，若關(guān)聯(lián)方之間的所得稅稅率存在差異，則高稅率企業(yè)可壓低售價(jià)（或提高進(jìn)價(jià)）向低稅率企業(yè)銷售（或購進(jìn)），從而使利潤由高稅率區(qū)流向低稅率區(qū)，達(dá)到整體稅負(fù)降低，增加稅扣利潤的目的。

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