國外實務(wù)部門稅收征管現(xiàn)代化的經(jīng)驗

楊楊

摘要國外稅務(wù)實務(wù)部門在探討稅收征管現(xiàn)代化問題時，絕大部分是把稅收征管定位在面向逐步邁進協(xié)作型管理。本文對美國、烏克蘭、俄羅斯、澳大利亞的現(xiàn)代稅收征管體系作了簡要介紹，以期對我國稅收征管現(xiàn)代化的改革有所裨益。

關(guān)鍵詞稅收征管現(xiàn)代化美國烏克蘭俄羅斯澳大利亞

中圖分類號：F810 文獻標(biāo)識碼：A

近30年來，世界各國紛紛致力于改造稅收征收管理體系，大量的變革創(chuàng)新使稅收征收管理在形式和內(nèi)容上發(fā)生了許多深刻的變化。雖然各國實施征管變革的著眼點不盡相同，但是變革的總體步伐卻逐步邁向同一目標(biāo)，即建立或完善一個適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展變化，有利于提高稅收管理質(zhì)量和效率的稅收征管體系。國外稅務(wù)實務(wù)部門在探討稅收征管現(xiàn)代化問題時，絕大部分是把稅收征管定位在面向逐步邁進協(xié)作型管理，服務(wù)性管理也已端倪的過程階段來看待的，這符合大部分國家稅收征管所逐漸步入的發(fā)展階段。

一、美國國稅局現(xiàn)代化概述

美國國稅局在1952年進行了改組，依法征收聯(lián)邦稅收收入，其每年征收超過2萬億美元的稅收收入。

到20世紀90年代末，美國國稅局受到強烈的監(jiān)督和批評。美國副總統(tǒng)戈爾1998年指出：“國稅局的工作大多是圍繞其內(nèi)部目標(biāo)，而不是客戶的需求……國稅局應(yīng)開始細化其每個分部的客戶群和重要事件，因為他們涉及到這些客戶的稅務(wù)責(zé)任”。

國稅局以回應(yīng)這一挑戰(zhàn)為契機，希望通過國稅局現(xiàn)代化，實現(xiàn)將來更高的工作效率、更好地為公眾服務(wù)和改進組織機構(gòu)。這不是一個簡單的任務(wù)，需要根本性的變化，幾乎國稅局所有的機構(gòu)、所有員工的工作及其與納稅人相互影響的方式都會改變。

（一）美國國稅局使命。

美國國稅局在1998年前將其使命描述為“征收適當(dāng)?shù)亩惪睢薄?998年后經(jīng)過國會立法，改為“為美國的納稅人提供一流質(zhì)量的服務(wù)，幫助其了解和履行他們的稅務(wù)責(zé)任，并承諾按照稅收法律誠信和公平的對待所有的納稅人和涉稅事件”。

（二）美國國稅局現(xiàn)代化的指導(dǎo)原則。

根據(jù)這一使命，美國的稅務(wù)機構(gòu)現(xiàn)代化的指導(dǎo)原則是：第一，從納稅人的角度理解和解決問題。第二，幫助企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)明確稅法知識，明晰納稅人的權(quán)利和責(zé)任，以采取適當(dāng)?shù)纳娑惢顒?。第三，改進稅務(wù)組織機構(gòu)，采取提高稅務(wù)機構(gòu)性能的措施。第四，促進與納稅人之間公開、誠實的溝通。第五，堅持稅務(wù)機構(gòu)及涉稅信息的完整性。

（三）美國國稅局現(xiàn)代化的目標(biāo)。

在這些原則的指導(dǎo)下，美國的稅務(wù)機構(gòu)現(xiàn)代化的目標(biāo)是：

1、對每個納稅人的服務(wù)：

（1）使納稅申報更容易；（2）提供一流優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，根據(jù)每個納稅人的需要提供幫助；（3）提供及時、專業(yè)的服務(wù)，以在特殊涉稅活動中幫助納稅人。

2、對所有納稅人的服務(wù)：

（1）進一步公平的對待所有納稅人；（2）提高整體的稅收遵從度。

3、通過高質(zhì)量的工作環(huán)境提高稅收征管效率：

（1）提高稅務(wù)機構(gòu)員工的工作滿意度；（2）隨著經(jīng)濟增長和納稅服務(wù)水平的提高，保持稅務(wù)機構(gòu)人員的穩(wěn)定性。

為了實現(xiàn)這些目標(biāo)，就需要國稅局進行以下改進：重構(gòu)納稅服務(wù)實踐活動；以納稅人為中心對稅收征管服務(wù)進行分工；幫助稅務(wù)機構(gòu)員工明確其所處的地位，尤其是應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；完善納稅服務(wù)績效評價體系；引進新技術(shù)。

（四）美國國稅局現(xiàn)代化對納稅人的預(yù)期影響。

美國國稅局現(xiàn)代化要求不要用稅收收入高低衡量稅務(wù)機構(gòu)員工的績效，而應(yīng)以納稅人服務(wù)滿意程度為標(biāo)準(zhǔn)。因此，國稅局現(xiàn)代化進程對納稅人有利，具體體現(xiàn)在：

1、稅務(wù)機構(gòu)提供更多有益的納稅服務(wù)以幫助納稅人了解并正確繳納稅款：

（1）為退休人員、學(xué)生、不動產(chǎn)業(yè)主、家長、低收入和具有特殊需求的人群提供專門的納稅服務(wù)；

（2）幫助納稅人更容易了解最近的納稅服務(wù)大廳的位置，以及幫助納稅人通過電話服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)和e-mail更快并更容易的完成納稅及獲得其他納稅服務(wù)；

（3）對TELEFILE（電子納稅申報）系統(tǒng)進行擴展，以更好的滿足納稅人的需要；

（4）加大與地方稅收機構(gòu)的合作力度，以幫助納稅人實現(xiàn)同時納稅申報，提高申報效率。

2、稅務(wù)機構(gòu)對納稅人欠稅或退稅事宜提供更為快速、準(zhǔn)確的納稅服務(wù)。

（1）對普通納稅人提供與大型企業(yè)相同的高質(zhì)量的納稅服務(wù)；

（2）通過電話或稅務(wù)機構(gòu)工作人員面對面對納稅人做出能及時獲得相關(guān)稅收活動后續(xù)服務(wù)的可靠承諾；

（3）具有良好稅收專業(yè)素養(yǎng)的稅務(wù)機關(guān)咨詢?nèi)藛T能準(zhǔn)確理解納稅人的問題并為納稅人提供解決稅收問題的建議；

（4）對納稅人涉稅問題專業(yè)、周到的幫助，并提供清晰的稅法依據(jù)。

3、對延遲繳納稅款的納稅人提供專業(yè)、貼心的納稅服務(wù)。

（1）訓(xùn)練有素的稅務(wù)機關(guān)工作人員為納稅人提供履行當(dāng)前納稅義務(wù)并在將來及時納稅的解決方案；

（2）提醒納稅人及時關(guān)注其納稅義務(wù)，以避免延遲繳納稅款

（3）對新成立企業(yè)提供專門的納稅服務(wù)；

（4）對納稅人提供其權(quán)利和義務(wù)的明確解答；

（5）在納稅人與稅務(wù)機關(guān)關(guān)于應(yīng)納稅款金額或支付方式發(fā)生爭議時能迅速獲得獨立的第三方機構(gòu)的服務(wù)；

（6）對包括留置權(quán)處置在內(nèi)的稅收征管程序作出嚴格的規(guī)定，以在稅務(wù)機關(guān)需要采取強制執(zhí)行稅款情況下首先做到保護公眾利益；

4、在納稅人被選擇做納稅檢查時提供專業(yè)、周到的納稅服務(wù)。

（1）訓(xùn)練有素的稅務(wù)機關(guān)工作人員幫助納稅人明確納稅申報時按稅法規(guī)定各項應(yīng)稅所得的分類及如何準(zhǔn)確的進行申報；

（2）提醒納稅人及時關(guān)注其應(yīng)稅所得情況以免發(fā)生延遲納稅；

（3）在納稅人發(fā)生特殊涉稅事項時為其提供最佳的納稅方案；

（4）如果納稅人對稅收檢查認定的納稅額有異議，為納稅人提供便利以使其方便的聯(lián)系獨立的第三方對稅收爭議問題尋求解決方案。

5、無論納稅人的職業(yè)、生活工作地點、所處行業(yè)、收入水平如何，稅務(wù)機關(guān)均認為納稅人與其競爭對手一樣，按照稅法規(guī)定依法履行了其納稅義務(wù)。

（1）稅務(wù)機關(guān)會與納稅人的創(chuàng)辦者及所屬行業(yè)協(xié)會保持良好的工作關(guān)系，找出納稅人容易發(fā)生稅收申報或計算錯誤的問題進行解決，以確保納稅人都以恰當(dāng)?shù)姆绞嚼斫舛惙ê蜕陥蠹{稅；

（2）迅速識別并與納稅人及時溝通可能會影響行業(yè)或同類組織稅收遵從的問題，以免造成納稅人出乎意料的欠稅行為。

6、一旦發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅法對小企業(yè)不公平或者造成小企業(yè)額外的稅收負擔(dān)，稅務(wù)機關(guān)提供及時有效的途徑給納稅人，以便納稅人將此情況及時反映給有權(quán)力解決這些問題的部門。

（1）認為稅務(wù)機構(gòu)的稅收部門規(guī)章需要變更請反映給美國國稅局；

（2）認為稅法需要變更請反映給財政部和美國議會。

（五）美國國稅局現(xiàn)代化——改進納稅服務(wù)，提高稅收遵從度的路徑選擇。

1、簡化納稅申報程序；

2、網(wǎng)上稅法問題咨詢服務(wù)；

3、稅法宣傳與稅法培訓(xùn)項目；

4、未成年人稅收返還項目；

5、部分公司臨時工欠稅事項補繳策略；

6、納稅人關(guān)系管理項目。

（六）美國國稅局現(xiàn)代化的作用。

1、改進納稅服務(wù)（如更快捷的納稅申報、更快的涉稅事項處理周期，更好的稅收知識普及等）；

2、關(guān)注納稅人培訓(xùn)和與納稅人的交流；

3、更早的識別和解決涉稅問題；

4、幫助納稅人更好的進行涉稅決策；

5、充分利用信息技術(shù)提高效率；

6、更高的稅收征管效率；

7、增進稅務(wù)機構(gòu)員工的服務(wù)意識與服務(wù)能力；

8、以納稅人為中心的稅務(wù)機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)；

9、增進大企業(yè)納稅服務(wù)。

根據(jù)2011年的報告，美國國稅局征收每100美元的稅收收入所付出的稅收征管成本僅為53美分，稅務(wù)機構(gòu)納稅服務(wù)滿意水平得到提高。

二、烏克蘭國家稅收服務(wù)現(xiàn)代化概述

烏克蘭在世界銀行的支持下自2003年推行國家稅收服務(wù)現(xiàn)代化，計劃到2012年完成。目標(biāo)是希望通過10年兩個階段的稅收服務(wù)現(xiàn)代化推進稅收遵從度的提高，促進稅收征管效率、稅收征管透明度和稅收公平。

其稅收征管現(xiàn)代化的主要途徑是：

1、強化稅務(wù)機構(gòu)的問責(zé)機制，提高稅收執(zhí)法誠信度。通過反腐敗舉措提升稅務(wù)機構(gòu)的名聲，為建立對烏克蘭全體公民開放的、負責(zé)的和公正執(zhí)法的稅務(wù)機構(gòu)形象，稅務(wù)機構(gòu)專門建立內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督部門和公共關(guān)系管理委員會。

2、降低納稅人的納稅成本，主要是稅收遵從成本。減少稅務(wù)機構(gòu)濫用職權(quán)的概率，提高稅收征管效率，強化納稅人自我評估與自我申報。

3、改進納稅服務(wù)，包括在稅務(wù)機構(gòu)建立納稅人導(dǎo)向的納稅服務(wù)文化，通過良好的納稅服務(wù)提高納稅人自愿遵從稅法的意愿。

4、改進稅務(wù)稽查對稽查對象的選取方法和稅務(wù)稽查執(zhí)行程序，以期減輕依法納稅的納稅人的納稅成本，同時提高稅收征管效率，以利于發(fā)現(xiàn)和稽查的重大稅收不遵從行為。

5、改進稅收訴訟和稅收爭端解決機制，主要體現(xiàn)保護納稅人權(quán)利，同時允許稅務(wù)機構(gòu)根據(jù)稅法在與納稅人權(quán)責(zé)對等的情況下采用公認的稅法原則提高稅收征管效率。

6、全國稅收征管信息系統(tǒng)的完善。該信息系統(tǒng)包括四個子系統(tǒng)：納稅人登記系統(tǒng)，納稅申報系統(tǒng)和稅款繳納及退稅系統(tǒng)，稅務(wù)稽查系統(tǒng)。在軟件系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)上對稅務(wù)機構(gòu)人員和納稅人進行培訓(xùn)。

截止2001年的統(tǒng)計，烏克蘭稅收征管現(xiàn)代化提高了稅收征管效率，提高了納稅人的稅收遵從度，實現(xiàn)了征管現(xiàn)代化的階段性目標(biāo)。

三、俄羅斯稅收征管現(xiàn)代化部分內(nèi)容

俄羅斯稅收征管實踐中發(fā)現(xiàn)，信息系統(tǒng)對稅收征管作用巨大。其有利于對納稅人身份、稅基、應(yīng)納稅種的確定，納稅人綜合帳戶的所有已繳納稅款，欠稅額、罰款一目了然，有利于稅收信用評級。同時稅收征管信息系統(tǒng)能有針對性的對那些最有可能利用低估收入或虛增成本費用等手段偷逃稅款的納稅人進行甄別，有利于確定稅務(wù)稽查對象。稅收征管信息系統(tǒng)還能與來自于會計師事務(wù)所等第三方的信息進行核對，對納稅信用良好的納稅人簡化納稅程序，節(jié)約征納雙方成本。

俄羅斯稅收征管現(xiàn)代化的進一步設(shè)想是將現(xiàn)有的稅收征管計算機系統(tǒng)發(fā)展為自我評估的系統(tǒng)。這樣，納稅人根據(jù)自我評估系統(tǒng)，能夠更容易的完成納稅申報，在系統(tǒng)中計算他們的稅務(wù)負擔(dān)。這就要求稅收征管系統(tǒng)應(yīng)該向納稅人提供充分的信息，幫助其完成納稅申報，并提供簡單的稅法規(guī)定、稅收征納方式和程序。稅收征管稅表上的信息應(yīng)保持完整性，并要求納稅人提供相應(yīng)的會計資料，激勵納稅人自愿遵從稅法。另外，在選擇稅務(wù)稽查對象時，應(yīng)該核實征管系統(tǒng)中納稅申報提供的信息。

稅收征管系統(tǒng)在從紙張形式或通過電子方式提交的數(shù)據(jù)采集完成后，應(yīng)執(zhí)行常規(guī)稅收征管功能，如核實納稅額和進行納稅人納稅信用檢查，驗算納稅人繳納稅款或預(yù)付稅款與征管系統(tǒng)估計的該納稅人稅收收入是否差異巨大，通過比較個人賬戶歷史信息，確保其繳納稅款與稅收信用相匹配，并通過使用第三方信息與稅收征管系統(tǒng)相比對，以更便利的程序檢測可能的稅收違規(guī)和欺詐行為。由于稅收征管系統(tǒng)的自動化，能更好地解決稅務(wù)機構(gòu)人員工作量的增加問題，提高稅收征管效率。

納稅人識別號碼（TIN）被認為是稅收征管現(xiàn)代化中信息化成功實現(xiàn)的關(guān)鍵要素。由于稅收征管系統(tǒng)對納稅人歷史記錄和所有相關(guān)信息的自動關(guān)聯(lián)訪問，能消除大部分重復(fù)的文書工作，同時為稅務(wù)機構(gòu)和稅務(wù)機構(gòu)工作人員提供了納稅人的詳細信息，有利于減少傳統(tǒng)稅收征管中稅收征管人員與納稅人之間的密切聯(lián)系，既減少了重復(fù)的工作負荷，也減少了稅務(wù)機關(guān)工作人員腐敗的機率。由于在日常稅務(wù)稽查工作中，稅收征管信息系統(tǒng)將甄別已欠稅或潛在的偷逃稅納稅人的資料，有利于減少稅收征管的重復(fù)工作量。同時，稅收征管系統(tǒng)還提供管理信息報告、稅收收入統(tǒng)計和預(yù)測稅收工作量。

四、澳大利亞稅務(wù)機構(gòu)促進納稅服務(wù)和提高涉稅突發(fā)事件管理

在過去的十年里，澳大利亞稅務(wù)機構(gòu)發(fā)生了深刻的變化，極大的改善了他們與納稅人的交流。在互聯(lián)網(wǎng)快速普及和納稅人更高的納稅服務(wù)要求的背景下，稅務(wù)機構(gòu)正在重新評估他們稅收征管的方式。澳大利亞國稅局（ATO）負責(zé)征收超過聯(lián)邦90％的稅收收入，其中信息技術(shù)為其稅收征管業(yè)務(wù)提供了重要的支持。當(dāng)時澳大利亞國稅局日益認識到其原有的信息系統(tǒng)的局限性，開始了其IT基礎(chǔ)設(shè)施現(xiàn)代化的努力。

1999年，澳大利亞國稅局建立了與惠普的合作伙伴關(guān)系，旨在提供一個稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施，簡化IT環(huán)境，并確保無故障的高峰稅務(wù)活動網(wǎng)上運作。通過此次合作，稅收征管成績非常顯著，在高峰時段幾乎100%的稅收系統(tǒng)可用，而停機減少63%。同時，由于互聯(lián)網(wǎng)信息電子保存技術(shù)的應(yīng)用，澳大利亞國稅局擁有更為豐富的數(shù)據(jù)庫信息和對納稅人信息的更好掌握，從而更好地為稅收征管服務(wù)。□

（作者：貴州財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院稅收教研室主任，博士，教授，主要研究方向：財稅理論與政策）

注釋：

資料來源：http：//www.irs.gov

資料來源：www.worldbank.org

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