水管單位任期經濟責任審計評價指標初探

邱大鵬

（江蘇省太湖地區(qū)水利工程管理處，江蘇蘇州 215128）

一、任期經濟責任審計的定義

從理論上講，經濟責任審計是審計機關（審計機構）通過對國家機關或國有企事業(yè)單位領導人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務收支以及相關經濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領導干部或企事業(yè)領導人員經濟責任履行情況的行為。

審計產生的客觀條件之一就是財產所有權與經營管理權的分離，其主要目的是為了保護財產的安全和完整，保證會計資料的真實和可靠，明確財產經營管理者的經營管理責任。因此，從根本上看，任何一種審計都是經濟責任審計，也就是說，廣義的經濟責任審計包括一切審計。狹義的經濟責任審計，則是特指中國在近些年來出現的旨在明確國家機關和國有企業(yè)事業(yè)單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，即通常所說的任期經濟責任審計或者離任審計。

二、任期經濟責任審計的目的

現階段的任期經濟責任審計主要是運用審計手段，以任期內的有關數據和經濟指標為依據、以客觀事實為基礎來評價被審計單位領導干部的任期經濟責任和經濟業(yè)績，并將審計結果作為組織、人事部門考核、任用干部的重要參考依據。因此，任期經濟責任審計的目的在于既要對被審計單位領導干部任職期間的工作進行全面評價，以決定對其的獎懲或去留，又可借助此項審計劃清經濟責任的界限，為繼任的領導干部解除后顧之憂。

三、水利工程管理單位任期經濟責任審計評價指標

目前開展的任期經濟責任審計對被審計單位領導干部的任期經濟責任和經濟業(yè)績的評價指標很多，有財務指標、非財務指標，也有定量指標和定性指標。結合我省水利工程管理單位實際，筆者認為自有資金和經費自給率兩個指標對于評價各水利工程管理單位財務狀況和經營成果更具有實際意義，可以作為整個評價體系中的重要評價指標之一。

（一）自有資金

1.自有資金的定義

這里所指的自有資金，是指水利工程管理單位為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動，以及在此之外開展非獨立核算經營活動所經常持有，無指定用途，可以自行支配使用并毋須償還或上繳的那部分資金。

2.自有資金的計算方法

自有資金=流動資產-流動負債-專項撥款結轉

自有資金計算時不考慮固定資產原值、折舊，以及長期投資、無形資產等，也不包括專項結余。

3.自有資金評價指標優(yōu)點

①由于水管單位的事業(yè)單位屬性，其絕大部分固定資產都是國家無償劃撥的。該指標在計算時不考慮固定資產原值和折舊等，有效地避免了傳統(tǒng)的評價指標在國有資產保值增值率計算中，由于領導干部任期內無償接收新工程或接受捐贈等導致指標不能反映真實經濟業(yè)績的情況。

②該指標反映的是水管單位歷年事業(yè)結余和經營結余的滾存，流動性強，體現了單位即時可動用的財力，具有較高的參考價值，能客觀真實地反映水管單位領導干部任期內的經濟業(yè)績。

③該指標剔除了專項撥款結轉數，確切反映了單位無指定用途資金數。

4.自有資金評價指標的缺點

領導干部任期內用自有資金進行對外投資，用于購置固定資產以及改善民生等方面時，該指標未能予以反映。

5.自有資金評價指標的評價標準

領導干部任期內經濟業(yè)績可以用自有資金的絕對量來衡量，自有資金余額大，表明經濟業(yè)績好；也可以用自有資金增長率來衡量，自有資金增長率越高，經濟業(yè)績越好。其中，自有資金增長率計算公式如下：

自有資金增長率=任期期末自有資金余額/任期期初自有資金余額×100%-1

需要說明的是，自有資金余額也并非越大越好，在能夠保證“以豐補歉”以及單位穩(wěn)健發(fā)展的前提下，水管單位可以考慮將部分自有資金投入到其他發(fā)展性項目中，以提高資金的使用效率。

（二）經費自給率

1.經費自給率的定義

經費自給率是指水利工程管理單位為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動，以及在此之外開展非獨立核算經營活動所組織的事業(yè)收入、經營收入、附屬單位上繳收入以及其他收入對本單位基本支出的保證程度。

2.經費自給率的計算方法

經費自給率=（事業(yè)收入+經營凈收入+附屬單位上繳收入+其他收入凈額）/基本支出×100%

其中，事業(yè)收入不包含專項撥款收入；經營凈收入為經營收入扣除經營支出后的凈收入；其他收入凈額為其他收入扣除包括利息支出、捐贈支出等其他支出后的凈額。

目前，我省水利工程管理單位仍執(zhí)行的是水利工程管理單位會計制度，計算公式相應調整為：

經費自給率=（經營利潤+計提的經營折舊+其他業(yè)務利潤）/基本支出×100%

由于水管單位的固定資產、水土資源等都是國家無償劃撥的，所計提的折舊不具有補償性或償還性，故計算時應將計提的經營折舊作為經費保障的來源之一予以調回。

3.經費自給率評價指標的優(yōu)點

①現行體制下，財政補助不可能提供水管單位事業(yè)發(fā)展所需全部資金，這就要求水管單位利用已有的資產、資源和人才優(yōu)勢積極開展多種形式的綜合經營，增強經費自給，提高經費自給率，促進事業(yè)發(fā)展和改善民生。因此，該指標能夠作為反映領導干部任期內經營業(yè)績的重要指標。

②水管單位由于規(guī)模、人員結構的不同，用單純的經營收入總量等絕對量指標來衡量領導干部任期經濟業(yè)績可比性不強，經費自給率評價指標較好的解決了這一問題，而且便于橫向比較領導干部任期內的經濟業(yè)績。

③由于水管單位用于經營的固定資產絕大部分是通過劃撥無償取得的，因此，該評價指標將計提的經營折舊作為經費保障的來源之一，更貼近水管單位實際。

4.經費自給率評價指標的缺點

一般來講，在不突破預算限額的前提下，經費自給率較高的水管單位在編制部門預算時會將基本支出總量相應加大，經費自給率較低的水管單位在編制部門預算時會相應壓縮基本支出總量，因此會在一定程度上影響該評價指標的客觀性。

5.經費自給率評價指標的評價標準

經費自給率越高，單位自我保障程度越高，對財政依賴越低，表明單位領導干部任期經濟業(yè)績越好，更能促進單位事業(yè)發(fā)展和改善民生。

四、案列分析

表1和表2分別是某水利工程管理處2011年12月31日的資產負債表和2011年12月的損益表。

1.自有資金

根據計算公式，該水利工程管理處2011年末自有資金計算如下：

自有資金=流動資產-流動負債-專項撥款結轉

=219-26-16

=177（萬元）

同理，可計算出該水利工程管理處2010年末自有資金為120萬元。

表1 資產負債表 （單位：萬元）

表2 損 益 表 （單位：萬元）

2011年末較2010年末該水利工程管理處自有資金增長率為：

177/120×100%-1=47.5%

2.經費自給率

根據計算公式，該水利工程管理處2011年度經費自給率計算如下：

經費自給率=（經營利潤+計提的經營折舊+其他業(yè)務利潤）/基本支出×100%

=（675+100+22）/1690×100%

=47.2%

3.總體評價

該水利工程管理處2011年末自有資金177萬元，較2010年末增長47.5%；2011年度經費自給率為47.2%，保障程度較高?？傮w而言，該水利工程管理處2011年度財務狀況較好，經營業(yè)績顯著。

需要說明的是，用自有資金增長率對領導干部任期經濟業(yè)績進行評價時，比較期間應為領導干部任期末與任期期初相比；用經費自給率對領導干部任期經濟業(yè)績進行評價時，該經費自給率應為任期期間每年的經費自給率的平均值。