淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

鄭珊珊

【摘要】本文研究了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)現(xiàn)有企業(yè)管理起到了提升、整合、強(qiáng)化的作用；而內(nèi)部審計(jì)為了自身發(fā)展積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)參與拓展了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，開(kāi)闊了內(nèi)部審計(jì)人員的視野，提升了內(nèi)部審計(jì)的工作價(jià)值，并有效地防范了內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。二者有機(jī)結(jié)合，密不可分。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理，內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)在尋求自身發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷增多且更加復(fù)雜多變，這些風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)深入發(fā)展和提高競(jìng)爭(zhēng)力的制約因素。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越受到企業(yè)的重視。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，在企業(yè)中具有獨(dú)特的地位和作用。隨著審計(jì)創(chuàng)新，一些內(nèi)部審計(jì)組織開(kāi)始介入風(fēng)險(xiǎn)管理，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅可以推動(dòng)企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，同時(shí)，也拓展了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，促使內(nèi)部審計(jì)人員提高自身素質(zhì)，有效防范內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)、外部審計(jì)并列為三種主要審計(jì)業(yè)務(wù)之一。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)、是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念

風(fēng)險(xiǎn)是指可能發(fā)生的損失、失敗或傷害的意思。它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，在一定環(huán)境和期限內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害的產(chǎn)生，能夠用科學(xué)的定量和定性方法進(jìn)行的不確定性管理，具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控制性和多樣性等特點(diǎn)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理者和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。確切地講，風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)了解企業(yè)及其市場(chǎng)情況，辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并不斷監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程而使企業(yè)達(dá)到其戰(zhàn)略目標(biāo)。一般情況下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流以及監(jiān)督等八個(gè)方面組成。

二、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著緊密的聯(lián)系，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的自我調(diào)控機(jī)制，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。

（一）內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì)，每個(gè)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（11A）自1941年成立至今總共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義，這些定義的修改和發(fā)展，記錄了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展過(guò)程，在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。1947年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)史協(xié)會(huì)在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》中將內(nèi)部審計(jì)第一次定義為：“內(nèi)部審計(jì)師建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。”這個(gè)定義首次將內(nèi)部審計(jì)定位為“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，也首次提出了為管理服務(wù)的方向。1957年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)定義作出了修改，首次提出了內(nèi)部審計(jì)“是一種衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。1971年、1978年、1981年、1990年與1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)又分別對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了修改，內(nèi)部審計(jì)的職能由經(jīng)營(yíng)審計(jì)擴(kuò)大到管理審計(jì)階段，表明內(nèi)部審計(jì)師管理的延伸，是管理活動(dòng)的重要組成部分。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，將變化的風(fēng)險(xiǎn)管理模式融入內(nèi)部審計(jì)程序，使內(nèi)部審計(jì)更加注重風(fēng)險(xiǎn)管理，注重組織經(jīng)營(yíng)的未來(lái)前景。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在，使企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新高度。正因如此，內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

（三）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理各階段中的作用

1、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境進(jìn)行分析。主要包括內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)、分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)制訂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。對(duì)內(nèi)外環(huán)境信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，最大限度減少由于信息的不準(zhǔn)確、不及時(shí)、不完整所造成的決策失誤。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)敏感信息的接觸進(jìn)行授權(quán)限制，保證來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息以一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和傳遞，維護(hù)信息渠道暢通。

2、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議。協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理的決策機(jī)構(gòu)，將其納入內(nèi)部控制制度的范疇，盡可能地提高該機(jī)構(gòu)的專業(yè)化程度，以提高決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

3、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行識(shí)別。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)運(yùn)用決策分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、可行性分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析，對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要風(fēng)險(xiǎn)有：財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理信息不對(duì)稱導(dǎo)致決策錯(cuò)誤、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無(wú)效使用、顧客不滿意、企業(yè)信譽(yù)受損等。

4、積極參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。

5、指導(dǎo)實(shí)施科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)立性、全局性在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)，指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。對(duì)已識(shí)別的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)超出企業(yè)承受能力，企業(yè)會(huì)采取措施轉(zhuǎn)移或避免這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任是對(duì)有關(guān)部門采取的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制的情況，內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)提出指導(dǎo)性措施和建議，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

6、跟蹤與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的重要職能是通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，與企業(yè)其他職能部門一樣，都應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的增值目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為了對(duì)企業(yè)所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益，并提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)部門在收集資料、識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候可以為企業(yè)管理者提供有用建議，和企業(yè)其他部門一起增加企業(yè)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，用最低的成本獲得最高的安全保障，從而達(dá)到企業(yè)效益的最大化。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是相一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

三、結(jié)語(yǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是一個(gè)把內(nèi)部審計(jì)作為有機(jī)組成部分的大管理系統(tǒng)行為，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的子系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的所有活動(dòng)都要以改善管理績(jī)效和增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的目標(biāo)均是力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是新形勢(shì)下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)管理層的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

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