管理會(huì)計(jì)主要技術(shù)方法的應(yīng)用分析

【摘要】作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，管理會(huì)計(jì)的作用越來越重要。成本性態(tài)分析、本量利分析、投資決策分析、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)等是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理實(shí)踐中使用的主要技術(shù)方法，但受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和方法本身局限性的影響，這些技術(shù)方法的應(yīng)用也有需要注意問題，探討這些問題，意在拋磚引玉，使管理會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其決策職能。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)，方法，應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運(yùn)用科學(xué)的方法，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃與控制以及評(píng)價(jià)與考核，為企業(yè)管理人員提供信息的一種管理方法。和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，在學(xué)科研究中現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)等被廣泛應(yīng)用，實(shí)際工作中許多方面不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制約，對(duì)不同問題可以選擇靈活多樣的方法進(jìn)行分析處理。管理會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，應(yīng)用的技術(shù)方法主要有以下幾種。

一、成本性態(tài)分析法

成本性態(tài)是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，業(yè)務(wù)量是經(jīng)營(yíng)工作量的統(tǒng)稱。將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們的依存關(guān)系：產(chǎn)量增加了，成本是否增加？增加到什么程度？長(zhǎng)量減少了，成本是否會(huì)減少？減少到什么程度？在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型就是成本性態(tài)分析。成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本的工作，為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展本量利分析，進(jìn)行預(yù)測(cè)決策分析、實(shí)行全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。

成本性態(tài)分析在企業(yè)生產(chǎn)成本管理中的應(yīng)用：

1. 控制生產(chǎn)成本，所有成本都可區(qū)分為變動(dòng)成本與固定成本兩類，變動(dòng)成本一般是受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因而控制和降低單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本主要應(yīng)從控制和降低單位產(chǎn)品消耗量入手，如提高勞動(dòng)生產(chǎn)率 、改進(jìn)工藝設(shè)計(jì)、提高材料綜合利用率等。單位產(chǎn)品的固定成本往往同時(shí)受產(chǎn)量和費(fèi)用發(fā)生額的影響，所以控制和降低固定成本應(yīng)從控制并降低其支出絕對(duì)額和提高業(yè)務(wù)量入手，即固定成本要降低，主要靠經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)生產(chǎn)能力，增大產(chǎn)量等辦法。

2. 確定責(zé)任成本。在生產(chǎn)過程中除了對(duì)成本加以控制外，還必須事前制訂出合理的責(zé)任成本，明確各責(zé)任中心任務(wù)，采取有效途徑來實(shí)現(xiàn)成本降低的目標(biāo)，這是責(zé)任會(huì)計(jì)的要求。責(zé)任成本即每個(gè)成本中心的各項(xiàng)可控成本之和，各種成本中既有固定成本，又有變動(dòng)成本，一般來說，一個(gè)成本中心的變動(dòng)成本大多是可控成本，而固定成本已成定局，是各個(gè)使用部門所不能改變的，屬于不可控成本。

成本性態(tài)分析在實(shí)際應(yīng)用中的問題：1.分析方法本身的局限性，定性分析法時(shí)，直接分析法需要大量原始資料，分析工作量大；技術(shù)測(cè)定法適用于投入產(chǎn)出管理比較穩(wěn)定的新企業(yè)，而且需要花費(fèi)較多的時(shí)間和費(fèi)用。定量分析法中高低點(diǎn)發(fā)也只適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的企業(yè)，回歸分析法利用微分極值原理，計(jì)算精確但工作量大，如果辦公自動(dòng)化條件不夠，則成本性態(tài)分析的應(yīng)用范圍受到限制。2.假設(shè)前提的局限性，一方面，“成本與業(yè)務(wù)量之間的完全線性關(guān)系”的假定不可能完全切合實(shí)際，固定成本和變動(dòng)成本都能只存在于一定相關(guān)范圍之內(nèi)。另一方面，成本形態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性，使得成本性態(tài)分析只能用于短期分析，而不能用于企業(yè)的長(zhǎng)期分析。3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低與管理者意識(shí)不強(qiáng)，直接影響到成本劃分的正確與否，最終影響到成本的控制管理。

二、本量利分析

建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)之上的本量利分析，是成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者依存關(guān)系分析的總稱，它以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型和圖形來解釋固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售單價(jià)、利潤(rùn)等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系。其核心部分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”，并圍繞著它，從動(dòng)態(tài)上分析各有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧消長(zhǎng)的規(guī)律性聯(lián)系，對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)、決策有重要意義。

本量利分析在實(shí)際工作中有廣泛的應(yīng)用：1.計(jì)算企業(yè)的保本點(diǎn)，其計(jì)算公式：保本點(diǎn)銷售量=固定成本/（單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格-單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本），保本點(diǎn)是一個(gè)重要的數(shù)量指標(biāo)，因?yàn)楸１臼谦@利的基礎(chǔ)，任何企業(yè)要想預(yù)測(cè)利潤(rùn)，從而確定目標(biāo)利潤(rùn)，首先要測(cè)算保本點(diǎn)，超過此點(diǎn)再擴(kuò)大銷售量，才能獲利。2.確定目標(biāo)利潤(rùn)，計(jì)算公式：目標(biāo)利潤(rùn)=（銷售單價(jià)×銷售量）-（單位變動(dòng)成本×銷售量）-固定成本。3.對(duì)利潤(rùn)預(yù)測(cè)進(jìn)行敏感分析，目標(biāo)利潤(rùn)確定之后，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力和市場(chǎng)預(yù)測(cè)情況，計(jì)算銷售單價(jià)、銷售量、固定成本總額和單位變動(dòng)成本等有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度，以便企業(yè)及時(shí)采取對(duì)策，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于良好的運(yùn)轉(zhuǎn)之中。

本量利分析在實(shí)際應(yīng)用中的問題主要是很多模型是基于一定的假設(shè)前提的，包括成本已經(jīng)區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本，即成本性態(tài)分析已經(jīng)完成；成本函數(shù)表現(xiàn)為線性關(guān)系，即y=a+bx；產(chǎn)銷平衡以及產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)不變；產(chǎn)品成本按照變動(dòng)成本法計(jì)算，即產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本等。而現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)生存在一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，單個(gè)企業(yè)不能左右市場(chǎng)，企業(yè)生產(chǎn)上不存在完全的線性關(guān)系，上述模型測(cè)算的目標(biāo)缺乏靈活性，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過程中還要不斷進(jìn)行調(diào)整，給營(yíng)銷管理帶來困難；另外這些模型測(cè)算的目標(biāo)一般是短期的，容易造成短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)相脫節(jié)。所以實(shí)際中這種分析方法的測(cè)算結(jié)果，應(yīng)該作為決策的參考。

三、投資決策分析

長(zhǎng)期投資決策的特點(diǎn)是占用資金龐大；對(duì)企業(yè)影響持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)；資金收回速度慢；投資風(fēng)險(xiǎn)大，直接影響企業(yè)未來的長(zhǎng)期效益與發(fā)展，因此長(zhǎng)期投資決策必須搞好投資的可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估，分析其經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和財(cái)務(wù)的可行性。在長(zhǎng)期投資中更要考慮兩個(gè)重要因素：資金時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流量。資金在不同的時(shí)點(diǎn)上，其價(jià)值是不同的，由于不同時(shí)間的資金價(jià)值不同，在進(jìn)行價(jià)值大小對(duì)比時(shí)，必須將不同時(shí)間的資金折算到同一時(shí)間才能比較大小。現(xiàn)金流量是投資項(xiàng)目在其計(jì)算期內(nèi)因資本循環(huán)而發(fā)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。它可以序時(shí)動(dòng)態(tài)地反映投資的流向和回收之間的關(guān)系，結(jié)合資金時(shí)間價(jià)值對(duì)投資效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

投資決策分析的方法有：凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報(bào)酬率法、回收期法、平均投資報(bào)酬率法等。其中前3種方法考慮了資金時(shí)間價(jià)值，用預(yù)測(cè)的現(xiàn)金凈流量（現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差），按照一定的折現(xiàn)比率，計(jì)算實(shí)際的凈現(xiàn)值，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的投資決策分析方法才更符合市場(chǎng)價(jià)值分析觀念。凈現(xiàn)值表示既定資本成本下投資方案所能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，能夠滿足企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需求，內(nèi)含報(bào)酬率表示企業(yè)保本時(shí)所適用的折現(xiàn)率，與投資方案本身的價(jià)值密切相關(guān)。回收期的計(jì)算和平均投資報(bào)酬率的計(jì)算沒有考慮資金時(shí)間價(jià)值，在投資決策分析時(shí)這兩個(gè)指標(biāo)只是作為參考。企業(yè)在選擇決策方法時(shí)，一定要注意每一種分析方法都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)，重要的是它要適合企業(yè)的投資方案。

實(shí)際投資決策中應(yīng)該注意的是：現(xiàn)金流出和流入將在什么時(shí)候發(fā)生？未來的流入量有多少？能否補(bǔ)償現(xiàn)金的流出？實(shí)際操作中，要確定投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量不是很簡(jiǎn)單的事，要視特定決策角度和時(shí)空條件而定，所以現(xiàn)金流量的計(jì)算也是在一定假設(shè)前提下進(jìn)行的，即與現(xiàn)金流量有觀點(diǎn)價(jià)格、產(chǎn)銷量、成本、所得稅率等都是確定的；項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)期和這就年限一致；現(xiàn)金流量所涉及的價(jià)值指標(biāo)都是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)等。而資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算，一般不考慮投資風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹等因素的影響，未來簡(jiǎn)化計(jì)算，假定利息、利息率、折現(xiàn)率都可以代表時(shí)間價(jià)值。

四、全面預(yù)算

全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所確定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，預(yù)算按涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域可分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，按編制方法可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算，按預(yù)算期的時(shí)間不同可分為定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。根據(jù)預(yù)算結(jié)果可編制出預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，對(duì)于成本控制、利潤(rùn)預(yù)計(jì)都有很好的管理價(jià)值。

全面預(yù)算在企業(yè)中運(yùn)用情況是：很多大型企業(yè)已經(jīng)關(guān)注到預(yù)算管理的重要性，但中小企業(yè)采用較少。根據(jù)由上而下制訂總體目標(biāo)，由每個(gè)部門編制出銷售、生產(chǎn)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，再由專門的預(yù)算部門或兼任部門組織由上而下進(jìn)行審核，確定以后各部門要嚴(yán)格執(zhí)行，如有超額或減少的情況要進(jìn)行分析說明，找出原因，以及是否合理，并根據(jù)考核制度，進(jìn)行必要的獎(jiǎng)懲。人的行為需要制訂目標(biāo)才有控制，預(yù)算管理很大一部分是利用了人的這種心理，充分利用了心理學(xué)的原理，對(duì)控制成本費(fèi)用及實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)具有很大的指導(dǎo)作用。

五、責(zé)任會(huì)計(jì)

根據(jù)考核目標(biāo)的不同，可以將管理單位劃分為成本費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心和投資中心并制訂不同的考核目標(biāo)。建立多重考核中心，使每一個(gè)部門、每一個(gè)人員明白其職責(zé)所在，把全部的任務(wù)指標(biāo)落實(shí)到人，落實(shí)到部門。如果每一個(gè)人都能明白其目標(biāo)職責(zé)所在，并有一定的獎(jiǎng)勵(lì)考核機(jī)制，能最充分地發(fā)揮其主觀能動(dòng)性。其中內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定是內(nèi)部各責(zé)任中心的重要指標(biāo)，這種責(zé)任中心很多是人為劃分出來的，不少中間產(chǎn)品并沒有完全的外部市場(chǎng)，為了考核的需要，對(duì)這些中間產(chǎn)品制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，對(duì)上下級(jí)產(chǎn)品之間的考核具有公平公正考核的重要作用。

管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法還有很多，隨著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用與推廣，很多新技術(shù)方法被用到企業(yè)管理實(shí)踐中，比如作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計(jì)分卡。當(dāng)然管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界與實(shí)務(wù)界的廣泛參與，還要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。隨著管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的不斷完善，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必將成為企業(yè)的內(nèi)在要求。

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作者簡(jiǎn)介：李向東，女，1969年生，滄州廣播電視大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)副教授