公司內(nèi)部控制目的分析

馬繡錦

【摘要】公司內(nèi)部控制是在取得低交易成本的同時(shí)為彌補(bǔ)公司契約的不完備性、降低代理成本而在內(nèi)部設(shè)置的一種控制機(jī)制，是一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，它的最終目的就是幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)－－為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)增值的主要途徑有公司治理、完善內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等。

【關(guān)鍵詞】公司，內(nèi)部控制，目的價(jià)值

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)，是組織為了控制資源，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而自發(fā)的一種管理行為和方式。內(nèi)部控制目標(biāo)是指通過內(nèi)部控制的約束與激勵(lì)所要達(dá)到的目的，它與公司管理目標(biāo)是一致的，是管理目標(biāo)的具體化。

一、公司內(nèi)部控制的目的是增加價(jià)值

公司的本質(zhì)是以核心資源為基礎(chǔ)的價(jià)值創(chuàng)造過程。從投入角度看，這一過程是所有要素投入利益相關(guān)群體以正式契約或非正式的心理契約形成的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)過程，即各種不同專業(yè)知識(shí)協(xié)作以實(shí)現(xiàn)知識(shí)積累和創(chuàng)造的過程。那么，組織的邊界并不局限于以物質(zhì)資產(chǎn)確定的邊界或組織正式成員的工作場(chǎng)所。為了完成某個(gè)特定的項(xiàng)目或任務(wù)，在組織內(nèi)部由不同專業(yè)、經(jīng)歷和背景的員工在互動(dòng)過程中協(xié)同完成復(fù)雜的高難度任務(wù)，在組織外部需要和不同利益關(guān)系群體結(jié)成正式或非正式的關(guān)系。這一過程的核心是關(guān)于市場(chǎng)獲利機(jī)會(huì)和如何組織公司團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)的專有知識(shí)，這些核心知識(shí)將不同的資源在公司內(nèi)通過分工與專業(yè)化的協(xié)同創(chuàng)造出超過資產(chǎn)獲取成本的價(jià)值以及電力資源所能創(chuàng)造的價(jià)值之和。

從內(nèi)部控制的角度看，委托人為了保護(hù)自己的利益不受損害，就需要對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督控制。從被控制者來看，這是一種外部的、強(qiáng)制性的控制。代理人為了取得委托人的信任，以便維持和取得更好的代理人資格，同樣需要對(duì)自己所獲得的決策權(quán)進(jìn)行約束，以完全符合委托人的要求行使決策權(quán)。這種由代理人對(duì)自我進(jìn)行的約束和控制，就是一種自我主導(dǎo)型控制。

因此，從本質(zhì)上說，公司內(nèi)部控制是在取得低交易成本的同時(shí)為彌補(bǔ)公司契約的不完備性、降低代理成本而在內(nèi)部設(shè)置的一種控制機(jī)制，是一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，它的最終目的就是幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)－－為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。這也是基于價(jià)值管理的內(nèi)部控制目標(biāo)定位。

二、公司內(nèi)部控制的價(jià)值形成

內(nèi)部控制為公司增加價(jià)值的特點(diǎn)，表現(xiàn)在兩方面：一是方式上，內(nèi)部控制增加價(jià)值是通過保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、有效地防范公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整、促進(jìn)公司的有效經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)的；二是結(jié)果上，增值結(jié)果的形式具有無形性、潛在性和長效性。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)增值的主要途徑有以下幾個(gè)方面：

（一）公司治理。根據(jù)代理理論，所有者與經(jīng)營者之間、經(jīng)營者和下屬管理人員之間、管理人員與一般員工之間存在著代理關(guān)系。為了防范因代理所產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題，現(xiàn)代公司必然需要公司治理和內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。兩者的關(guān)系為嵌合關(guān)系，你中有我，我中有你，相互依賴。從總體看，二者都是為公司發(fā)展構(gòu)筑的一套制衡機(jī)制。健全的公司治理是內(nèi)部控制的保證，只有在完善公司治理環(huán)境中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用；而內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)公司治理具有反作用，沒有內(nèi)部控制的公司治理結(jié)構(gòu)是難以實(shí)現(xiàn)其最終經(jīng)營目標(biāo)的。所以，應(yīng)利用二者之間互動(dòng)的關(guān)系，既要完善公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮公司治理的作用，又要保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行，從而最大限度地保護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益，提升公司價(jià)值。

（二）完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是以制度的形式存在的，所以內(nèi)部控制先要完善制度。內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。每個(gè)公司都有自己的預(yù)定目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，就必須制定計(jì)劃、制度，進(jìn)行科學(xué)的社會(huì)分工，按照科學(xué)的程序來控制、規(guī)范運(yùn)作者、記錄者、傳遞者的行為，內(nèi)部控制制度是這些管理手段的總稱。

內(nèi)部控制制度健全而有效是衡量現(xiàn)代公司管理的重要標(biāo)志，是公司治理的體現(xiàn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，是自我評(píng)價(jià)的依據(jù)。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。我國境外上市公司紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)研制內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求，表明沒有完善的內(nèi)部控制制度，已成為進(jìn)入國際資本市場(chǎng)的障礙。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是指組織為達(dá)到其目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過程。公司風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)在于，損失發(fā)生之前能做出最有效的安排，使損失發(fā)生后所需要的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源，能達(dá)成適度平衡。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是公司監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，主要完成對(duì)控制對(duì)象實(shí)際運(yùn)做過程及結(jié)果的檢測(cè)、比較、評(píng)價(jià)。從總的方面來說，對(duì)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)，可以從內(nèi)部和外部兩方面進(jìn)行，而增加公司價(jià)值的重點(diǎn)在自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)是自發(fā)進(jìn)行的，評(píng)價(jià)深度和范圍由自己控制，便于引發(fā)對(duì)工作的反思，全面梳理存在的問題，實(shí)現(xiàn)主動(dòng)的改進(jìn)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作本身就是要通過評(píng)價(jià)內(nèi)控來完善內(nèi)控，把組織文化、內(nèi)部環(huán)境調(diào)整到更恰當(dāng)?shù)臓顟B(tài)，從而達(dá)到增加公司價(jià)值的目的。具體體現(xiàn)在：

通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)公司的治理程序，為公司增加價(jià)值。公司的治理程序是公司管理者所遵循的旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過程加以監(jiān)督的程序，它包括確定目標(biāo)與戰(zhàn)略的程序、監(jiān)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的程序、衡量業(yè)績并定義為“責(zé)任機(jī)制”的程序和維護(hù)價(jià)值的程序。內(nèi)部評(píng)價(jià)人員以其公認(rèn)的道德操守和良好的職業(yè)技術(shù)，通過對(duì)治理程序的完整性、有效性、合法性等做出評(píng)價(jià)，推進(jìn)公司依法管理經(jīng)營，幫助公司完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，規(guī)避道德和法律風(fēng)險(xiǎn)，從而為公司增加價(jià)值。

通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)公司的內(nèi)部控制狀況，為公司增加價(jià)值。通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，向公司管理層和相關(guān)部門提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，從而為公司增加價(jià)值。

通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，為公司增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理是公司管理層和相關(guān)管理人員的一項(xiàng)主要職責(zé)。為了實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，管理層和相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，明確各種風(fēng)險(xiǎn)因素，確保公司擁有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過程并使其發(fā)揮作用。通過對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估和報(bào)告，幫助公司發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助公司改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為公司增加價(jià)值。通過不斷改革和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，為公司增加價(jià)值。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制的改革和完善，必然帶來自我評(píng)價(jià)職能作用的超強(qiáng)發(fā)揮和評(píng)價(jià)質(zhì)量、效率的大幅提高，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的增值目標(biāo)。

通過不斷創(chuàng)新評(píng)價(jià)手段，降低評(píng)價(jià)成本，為公司增加價(jià)值。內(nèi)部控制應(yīng)貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為公司帶來的效益。同時(shí)，內(nèi)部控制還應(yīng)遵循效率原則。而提高內(nèi)部控制效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新評(píng)價(jià)手段，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部評(píng)價(jià)的增值目標(biāo)。

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在公司管理中發(fā)揮增加價(jià)值作用，并不是每一次自我評(píng)價(jià)結(jié)果都可以取得直接量化的增加價(jià)值，也不應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)自我評(píng)價(jià)人員為追求表面量化的增加價(jià)值而開展自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)是幫助經(jīng)營管理者圓滿履行受托管理責(zé)任，其基本職能是檢查各種管理活動(dòng)的有效性和適當(dāng)性，幫助經(jīng)營管理者完善管理制度，提高管理水平。這就像木桶的“短板”原理，管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，尤其是關(guān)鍵的薄弱環(huán)節(jié)，就可能最終影響公司的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)正是要善于識(shí)別和發(fā)現(xiàn)管理中的“短板”，最終產(chǎn)生為公司增加價(jià)值的作用。