淺析跨國企業(yè)的稅收籌劃

張 軼

大慶油田蘇丹公司財務(wù)部

現(xiàn)階段在世界各國經(jīng)濟的不斷發(fā)展中，跨國企業(yè)已經(jīng)成為了促進其快速發(fā)展的不可或缺的力量，這些跨國企業(yè)實現(xiàn)其全球經(jīng)營的利潤的方式是通過多種戰(zhàn)略經(jīng)營來完成的，而在稅收方面，各個國家的稅收信息交流已經(jīng)是十分方便的了，同時各個國家也在不斷的加大稅收征管的力度，這么做的目的也就是盡量的降低其在世界范圍內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)，因此跨國的企業(yè)的稅收方式也從原來的“消極避稅”的方式逐漸轉(zhuǎn)變成了“陽光籌劃”的方式。

近些年來，隨著我國已經(jīng)進入了WTO，而為了實現(xiàn)企業(yè)跨國經(jīng)營的目標(biāo)，我們國家這幾年也一直在推行“走出國門”的發(fā)展戰(zhàn)略，所以，我們看到很多的大型企業(yè)開始走出國門，走向世界。所以在這種環(huán)境背景下，研究和分析好跨國企業(yè)的稅收籌劃工作，就將具有重要的理論意義以及現(xiàn)實意義。

跨國企業(yè)稅收籌劃公族的定義是：納稅人利用各個國家以及地區(qū)之間稅法的所存在的差異，通過人、財產(chǎn)以及資金等的流動性，從而有效減少甚至是免除其納稅義務(wù)的一種行為。鑒于每個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、社會風(fēng)俗文化以及他們的政策體制都是存在不同的，因此各個國家的稅收制度也必然存在著很大的差異性，另外由于各個國家的技術(shù)不斷進步以及經(jīng)濟全球跨加快等因素的影響，都為跨國企業(yè)的稅收籌劃工作提供了非常大的操作空間。

(一) 更加充分的利用轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價的定義是：跨國企業(yè)的母公司與分布在各個國家的子公司或是各個國家的子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時所采用的一種特殊定價的方法。當(dāng)?shù)厥袌龅墓┣箨P(guān)系是不會對這種定價的方式產(chǎn)生限制作用的，它并不是自由競爭市場下的價格，它應(yīng)是跨國企業(yè)以自身利益最大化的原則以及依據(jù)其全球經(jīng)營戰(zhàn)略而制定的與正常市場的價格存在差異的內(nèi)部交易價格?，F(xiàn)階段，絕大部分的跨國企業(yè)都將這種轉(zhuǎn)讓定價的方式作為其稅收籌劃的方式，它可以很有效的幫助跨國企業(yè)規(guī)避預(yù)提稅并且減少所得稅。

（1）利用轉(zhuǎn)讓定價有效的規(guī)避預(yù)提稅?，F(xiàn)階段，大部分國家對于跨國企業(yè)本國的境內(nèi)所獲得的消極收入都是必須征收預(yù)提稅的，利息、股息以及租金都是屬于消極收入的范圍的，所以在這種條件下，跨國企業(yè)的子公司就可以通過高價向母公司購貨的方式或是降價向母公司供貨的方式來替代這部分因消極收入所需繳納的預(yù)提稅。

（2）利用轉(zhuǎn)讓定價有效的減少所得稅?？鐕钠髽I(yè)通過在其內(nèi)部的貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價的方式來減少其所得稅，即將跨國企業(yè)的盈利從高稅率國家的子公司向低稅率國家的子公司進行轉(zhuǎn)移，表面上來看低稅率國家的子公司的稅負(fù)是增加了的，但實際上是低稅率的國家子公司的稅負(fù)增加的幅度是要小于高稅率的國家子公司的降低幅度的，因此跨國企業(yè)的整體稅負(fù)實際上是下降了的。

跨國企業(yè)采用這種方式進行稅收籌劃時，不但要考慮進口企業(yè)所在國家的關(guān)稅情況，當(dāng)然也要考慮跨國企業(yè)所在國家的所得稅稅率情況。當(dāng)這個國家的關(guān)稅稅率相對來講是比較高的時，采用這個方式向這個國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品時對跨國企業(yè)未必就是有利的。所以，跨國企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價的方式并不能夠完全的規(guī)避母公司所在國家的高稅，而只是將本應(yīng)當(dāng)期就繳納的稅額向后拖延了，所以進行轉(zhuǎn)讓定價時還要關(guān)注母公司所在國家是否具備推遲課稅的相關(guān)規(guī)定。

跨國企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價的方式進行稅收籌劃，實質(zhì)上就是將其自身的利潤與其在各個國家分布的子公司的利潤重新分配，所以當(dāng)采取這種方式進行稅收籌劃時，還要協(xié)調(diào)好各個國家的子公司的利益關(guān)系，這樣做也更加有利于跨國企業(yè)內(nèi)部進行業(yè)績的考核和評估的工作，從而提高各個子公司經(jīng)營的積極性。

(二) 不要成為當(dāng)?shù)氐某ＴO(shè)機構(gòu)。常設(shè)機構(gòu)的定義是：跨國企業(yè)進行經(jīng)營或是生產(chǎn)活動的固定場所，如企業(yè)辦事處、作業(yè)場所、企業(yè)分支機構(gòu)以及企業(yè)的管理場所都屬于常設(shè)機構(gòu)。常設(shè)機構(gòu)也是很多締約國家判定非居民所得收入是否需要繳稅的標(biāo)準(zhǔn)，因此，跨國投資者應(yīng)盡量不要成為當(dāng)?shù)氐某ＴO(shè)機構(gòu)，這樣就可以避免執(zhí)行當(dāng)?shù)氐姆蔷用竦募{稅義務(wù)了。而跨國的企業(yè)在其投資的國家也可以通過采用信息提供、輔助宣傳等輔助工具達到理想的經(jīng)營效果。

(三) 引用電子商務(wù)技術(shù)。所謂的電子商務(wù)就是利用數(shù)字信息化的方式，從而開展商務(wù)活動或是交換商務(wù)數(shù)據(jù)的活動，它也是一種結(jié)合了傳統(tǒng)信息技術(shù)和現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的動態(tài)商務(wù)活動?？鐕髽I(yè)的內(nèi)部功能實現(xiàn)一體化正是因為電子商務(wù)技術(shù)的出現(xiàn)，網(wǎng)上交易的形式越來越方便，所以跨國企業(yè)在進行產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品銷售以及籌資等行為時就可以更方便的分散到其各個國家的子公司了，這就給其稅收籌劃工作提供了空間。

當(dāng)然這種電子商務(wù)對屬地管理權(quán)以及居民定義等一些傳統(tǒng)概念也都提出更大的挑戰(zhàn)，舉例來講：在實行地域管轄權(quán)原則的國家采用低于管轄權(quán)的方式進行籌劃工作時，跨國企業(yè)想要確定其某項所得是不是需要繳稅時，就要參考這項所得與這個國家是不是相關(guān)，因此電子商務(wù)對于納稅籌劃工作就也提供一定了基礎(chǔ)，如果這個跨國企業(yè)沒有在其他國家設(shè)置機構(gòu)，那么跨國企業(yè)就不會成為這個國家的常設(shè)機構(gòu)，自然就不需要向這個國家的政府繳納稅收了。

近些年來，大部分國家的稅務(wù)機構(gòu)都開始面對電子商務(wù)這一新興交易方式的挑戰(zhàn)了，但是實際上各個國家電子商務(wù)技術(shù)征稅的方式還沒有形成統(tǒng)一的意見，要想形成統(tǒng)一的意見就必須經(jīng)過反復(fù)的探討和研究，這也就給各個跨國企業(yè)的稅收籌劃工作提供了更大的外部空間。

(四) 利用國際稅收協(xié)定。各個國家之間所簽訂的防止逃稅漏稅以及避免對所得稅和資本雙重征稅的協(xié)定就是國際稅收協(xié)定，在國家間所簽訂的國家稅收協(xié)定中，基本也都是普遍存在向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提稅的稅收優(yōu)惠政策的，盧森堡、瑞士、列支敦士登以及荷蘭等北歐的國家基本上與各個國家都簽訂了國際稅收協(xié)定，因此，跨國企業(yè)在進行稅收籌劃工作時是可以將這些國家作為較為理想的選擇地區(qū)的。

另外，一些跨國企業(yè)在進行稅收籌劃工作時也還是有一些其他的稅收籌劃策略的，常見的有資本弱化、有利的會計處理方法、選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式、延期繳納稅收以及利用各個國家的稅收優(yōu)惠政策等策略。國際環(huán)境和國家形勢都是在不斷地變化的，因此國家稅收籌劃的方式也將呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢。

通過以上的論述，我們對現(xiàn)行的世界各國的稅收環(huán)境進行了詳細(xì)的分析，分析了跨國企業(yè)的稅收籌劃的方式，從而詳細(xì)論述了跨國企業(yè)的稅后籌劃工作。目前，經(jīng)濟全球化的趨勢已經(jīng)越來越明顯，國際投資的規(guī)模不斷擴大并且國際資本的流動不斷加強，所以跨國企業(yè)的市場競爭也會越來越激烈。而如果跨國企業(yè)要想確保完成自身所制定的經(jīng)營目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)采取多種途徑不斷降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到增加。所以研究好跨國企業(yè)的稅收籌劃工作就顯得尤為重要了，要想有效減輕跨國企業(yè)的稅負(fù)就必須抓住其稅收籌劃的空間。我國的跨國企業(yè)對于稅收籌劃工作還并不是很重視，要想真正的壯大企業(yè)，走出國門走向世界，就必須做好其國家稅收籌劃工作。

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