完善我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

李世明

摘 要：科學(xué)技術(shù)已逐漸成為世界各國綜合國力競爭的焦點，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有重要的戰(zhàn)略地位。我國目前在稅收領(lǐng)域給予了高新技術(shù)企業(yè)不少優(yōu)惠政策，有效降低了其技術(shù)研發(fā)階段的財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新起到激勵作用，但現(xiàn)行政策仍然存在一些問題，制約了政策激勵效果。本文分析了當(dāng)前我國對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不足之處，參考借鑒了美、德、日等國家稅收優(yōu)惠政策經(jīng)驗，提出了完善我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);稅收優(yōu)惠政策;典型借鑒

進入21世紀以來，隨著科技革命迅猛發(fā)展，世界各國在科技創(chuàng)新方面的競爭日益激烈，許多國家都把強化科技創(chuàng)新作為國家的重大發(fā)展戰(zhàn)略，著力提高國家的創(chuàng)新能力，增強本國的國際競爭力。高新技術(shù)企業(yè)是科技創(chuàng)新的主力軍，其研發(fā)成果可以增加整個社會的福利，具有很強的外部效應(yīng)。但是，高新技術(shù)企業(yè)也具有前期投入大、研發(fā)周期長、財務(wù)風(fēng)險和市場風(fēng)險高的特點，尤其初創(chuàng)型高新技術(shù)企業(yè)的利潤一般較低，甚至可能遭受虧損，在納稅方面面臨著很大的壓力。所以，高新技術(shù)企業(yè)的良性發(fā)展需要國家制定并落實一套完善的財稅政策予以支持，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予稅收鼓勵和照顧措施的稅收優(yōu)惠政策即是其中的重要工具之一。

一、 我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀及不足

1.我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

近年來，為促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動科技進步，國家制定并實施了一系列稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法（2018年修訂）》《企業(yè)所得稅法實施條例（2019年修訂）》及財政部、國家稅務(wù)總局等部門近年來出臺的相關(guān)政策性文件，我國針對高新技術(shù)企業(yè)制定并實施的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅，部分也涉及增值稅和個人所得稅。下面列舉部分在全國統(tǒng)一實施的主要的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

（1）企業(yè)所得稅。一是稅率優(yōu)惠。對于符合科技部聯(lián)合有關(guān)部委印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》及《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》認定標準被認定為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以依照《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。認定后連續(xù)三年享受優(yōu)惠，三年期滿之后可以申請再次認定。

二是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)所得稅減免。對在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)國發(fā)〔1991〕12號、國稅發(fā)〔1994〕151號等文件規(guī)定，實施兩免三減半等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

三是費用扣除方面。包括鼓勵企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費用按照有關(guān)規(guī)定的加計扣除或稅前攤銷;提升職工教育經(jīng)費支出的扣除限額等。

四是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收減免。對高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。

五是虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長。對當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型資格的中小企業(yè)，在其具備資格年度前5個年度發(fā)生的尚未彌補完虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補。

六是固定資產(chǎn)加速折舊。對符合有關(guān)要求的新購進固定資產(chǎn)可一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不需分年度計算折舊。

（2）增值稅。增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品可以享受增值稅即征即退政策。

（3）個人所得稅。對高新技術(shù)企業(yè)在全國范圍內(nèi)轉(zhuǎn)化科技成果，給予企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎勵，一次性繳納稅款有困難的個人，可根據(jù)實際情況自行制定分期（不超過5個公歷年度）繳稅計劃。

通過以上政策可以看出，我國現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對促進科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新能夠起到較大的推動作用。例如：對于高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)階段產(chǎn)生的研發(fā)費用允許加計扣除，分擔(dān)了高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險，大大鼓勵了高新技術(shù)企業(yè)開展科學(xué)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新活動積極性。對高新技術(shù)企業(yè)購進的與技術(shù)研發(fā)活動有關(guān)的固定資產(chǎn)允許加速計提折舊，相當(dāng)于增加了高新技術(shù)企業(yè)的預(yù)期收益，減輕了企業(yè)資金運行壓力。通過稅收優(yōu)惠政策舉措，鼓勵企業(yè)科技研發(fā)和創(chuàng)新，不僅有利于高新技術(shù)企業(yè)自身的長遠發(fā)展，還能提高我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的商品化、集約化和國際化水平，進一步提升我國整體科技創(chuàng)新能力。

2.我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的不足

經(jīng)過長期探索與不斷完善，總體上，我國各項稅收優(yōu)惠政策落到了實處，惠及了廣大高新技術(shù)企業(yè)，在促進我國經(jīng)濟發(fā)展與科技創(chuàng)新方面發(fā)揮了巨大的激勵作用，但是，在政策的制定或執(zhí)行過程中，不可避免地出現(xiàn)了一些問題，制約了稅收優(yōu)惠政策效果。存在的問題主要有以下幾個方面。

（1）稅收優(yōu)惠政策缺乏體系，法律效力不高。目前，我國給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較繁雜，并且分散在不同效力層級的法律法規(guī)文件中，沒有形成一套獨立的法律體系，缺乏系統(tǒng)性和權(quán)威性。除在《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》中以正式法律條文規(guī)定的部分高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策外，還有大量稅收優(yōu)惠政策是以部門規(guī)章或規(guī)范性文件如“辦法”（如《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》）、“通知”（如《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》）等作為實施的依據(jù)。稅收優(yōu)惠政策繁雜分散，一方面不利于宣傳、推廣和實施，給地方稅務(wù)部門增加了許多工作量，影響高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作的統(tǒng)籌開展;另一方面，也不利于企業(yè)財務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握，增加了企業(yè)的納稅遵從成本，降低企業(yè)選擇享受優(yōu)惠政策的積極性。同時，各地方政府往往根據(jù)本地區(qū)發(fā)展需求制定一些地方性高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這些政策的效力不足，導(dǎo)致地方稅務(wù)部門具體執(zhí)行優(yōu)惠政策時缺乏有力的監(jiān)督制約，存在執(zhí)法不透明的盲區(qū)，容易出現(xiàn)管理混亂和不公平現(xiàn)象。

（2）認定高新技術(shù)企業(yè)管理辦法不夠明晰。正在實施的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中研發(fā)費用占銷售收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等多項指標進行了優(yōu)化調(diào)整，同時簡化了高新技術(shù)企業(yè)的認定管理流程，完善了檢查與監(jiān)管等方面的相關(guān)規(guī)定。然而，稅收規(guī)定與會計核算之間還存在一定的差異，在執(zhí)行稅收政策的時候必須要對其進行調(diào)整，現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對此缺乏具體明確的規(guī)定。在對高新技術(shù)企業(yè)科技研發(fā)人員的評價和認定標準方面仍存在模糊不清的問題，可能導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)認定出現(xiàn)漏評、錯評，使稅收優(yōu)惠政策的實施效果大打折扣。

（3）部門間對高新技術(shù)企業(yè)認定與稅收優(yōu)惠認定缺乏較好銜接。在我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，國家科技部門負責(zé)對高新技術(shù)企業(yè)的認定，側(cè)注重于科學(xué)技術(shù)的知識領(lǐng)域;而稅務(wù)部門負責(zé)認定高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，主要從企業(yè)申報材料以及企業(yè)相關(guān)的會計資料中獲得優(yōu)惠政策認定審核的指標。這樣的部門分工可能導(dǎo)致兩個部門在某項認定、評價工作上存在差異，使認定標準缺乏統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)性，使高新技術(shù)企業(yè)從獲得認定到享受稅收優(yōu)惠政策的過程中無法形成有效銜接。

（4）企業(yè)所得稅和增值稅的優(yōu)惠政策均有待完善。我國激勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策集中在企業(yè)所得稅方面。企業(yè)所得稅對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較多，但是，在政策實施過程中，稅務(wù)部門由于缺乏專業(yè)的科技知識，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類別劃分不清，在核定高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出時對其用途及必要性難以辨別，在對高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)施、設(shè)備進行加速折舊核算時，難以查證該設(shè)施、設(shè)備與企業(yè)科技研究開發(fā)項目的關(guān)聯(lián)程度，給審批工作帶來了額外的工作負擔(dān)。

全面“營改增”實行以來，增值稅一直是我國第一大稅種，但增值稅中對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定很少，且對優(yōu)惠對象有范圍限制。目前僅有開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的高新技術(shù)企業(yè)才能享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，而其他類型高新技術(shù)企業(yè)暫時無法享受到增值稅稅收優(yōu)惠。因此，我國需要在增值稅方面對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠范圍進行適當(dāng)?shù)臄U大，以增加稅收優(yōu)惠政策的普惠性，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。

二、典型國家高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及借鑒

1.典型國家的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

在科技創(chuàng)新能力成為國家核心競爭力的時代背景下，世界各國紛紛將提高本國的科技研發(fā)水平作為國家的發(fā)展戰(zhàn)略，通過一系列的財政政策和稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)大力開展科學(xué)技術(shù)研究，以此推動國家科技創(chuàng)新與進步。通過了解部分發(fā)達國家對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現(xiàn)其根據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展狀況制定的稅收優(yōu)惠政策為本國高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)了減稅增收的目標，極大地鼓勵了高新技術(shù)企業(yè)的科技研發(fā)，提升了國家科技創(chuàng)新水平。

（1）美國。美國十分重視科學(xué)技術(shù)研發(fā)，美國聯(lián)邦政府給予科技研發(fā)的財政預(yù)算占到全國研發(fā)總費用的一半以上，美國在生物技術(shù)、航天航空、新能源等重大高新技術(shù)領(lǐng)域占據(jù)絕對優(yōu)勢，就是得益于美國政府高起點、強力度的財政資金支持。而美國聯(lián)邦政府在稅收上給予高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠同樣較大。在二十世紀中期，美國制定的所得稅稅率偏高，企業(yè)獲得的利潤幾乎有一半歸政府所有，導(dǎo)致企業(yè)不敢將過多的資金投入科技研發(fā)環(huán)節(jié)，嚴重制約了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。20世紀80年代初，美國聯(lián)邦政府出臺《經(jīng)濟復(fù)興稅法》，將企業(yè)投資稅稅率由49%下降到25%，后來又通過不斷修正，將投資稅稅率降到了20%，并增加了研究費用的減稅制度，企業(yè)可以對與科研有關(guān)的機械設(shè)備實行加速折舊。為了鼓勵企業(yè)向科技院校捐贈研究設(shè)備，美國聯(lián)邦政府還對企業(yè)捐贈的機械設(shè)備給予減稅政策。總體而言，美國聯(lián)邦政府針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

一是給予科研機構(gòu)免稅政策。在美國，科研機構(gòu)被明確劃定為非營利性機構(gòu)，而美國稅法規(guī)定，對非營利性機構(gòu)實行免稅政策，這就為科研機構(gòu)提供了相對寬松的市場環(huán)境。但是在美國實際執(zhí)行此項優(yōu)惠政策的過程中，對于科研機構(gòu)的非營利性質(zhì)要求十分嚴格?？蒲袡C構(gòu)若從事技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)以外并以營利為目的的其他經(jīng)濟活動，就會失去免稅資格。而對于取得的知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，科研機構(gòu)只能將獲得的資金再次用于科技研發(fā)活動，這樣的政策能夠促進科研機構(gòu)技術(shù)研發(fā)規(guī)模的擴大，進一步提升科學(xué)技術(shù)研發(fā)水平。

二是研發(fā)費用的稅收減免。美國對于科技研發(fā)費用的稅收減免，包括高新技術(shù)企業(yè)支付給技術(shù)研發(fā)人員的工資、研發(fā)所需設(shè)備的投資以及為了產(chǎn)品的研究、合同的制定而支付的費用等。對于企業(yè)的研究開發(fā)初期，美國政府對高新技術(shù)企業(yè)實行低稅率，甚至?xí)o予企業(yè)一些財政資金補貼，而隨著技術(shù)的逐漸成熟、企業(yè)占據(jù)市場份額的進一步擴大，政府才會逐步提高高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率。

三是鼓勵企業(yè)與科研機構(gòu)合作研發(fā)。為促進企業(yè)與科研機構(gòu)之間的合作研發(fā)，更好地激發(fā)創(chuàng)新潛能，實現(xiàn)創(chuàng)新產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化，美國稅法規(guī)定，對于企業(yè)委托高?；蛘呖蒲袡C構(gòu)開展科技研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用，可以用于抵扣部分企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額，享受稅收減免政策。

（2）德國。20世紀80年代以后，德國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了迅猛發(fā)展，為本國的經(jīng)濟增長注入了“快速流動的血液”。在此期間，德國政府制訂了一系列鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的政策法規(guī)，促使高新技術(shù)企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展。德國政府于2004年推出了“德系統(tǒng)計劃”，兩年后又持續(xù)推出了德國高技術(shù)戰(zhàn)略計劃，預(yù)計在納米技術(shù)、能源技術(shù)、生物技術(shù)等17個高科技領(lǐng)域投入146億歐元。2010年，德國政府確定了“德國高新技術(shù)戰(zhàn)略2020”計劃。這一系列鼓勵科技創(chuàng)新的政策和戰(zhàn)略為德國的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展指明了道路，大大促進了德國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。德國的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

一是支持高新技術(shù)中小企業(yè)科技創(chuàng)新。德國政府實施的《中小企業(yè)研究合作資助計劃》側(cè)重于對中小企業(yè)聯(lián)合科技創(chuàng)新研發(fā)進行資助，利用低息貸款的方式開展“創(chuàng)新信貸計劃”，間接地支持高新技術(shù)中小企業(yè)與科技研究機構(gòu)的合作。德國政府制定的《小型高新技術(shù)企業(yè)投資計劃》則是對部分科技創(chuàng)新產(chǎn)品具備市場潛力的中小企業(yè)實行無償貸款，如此一來，政府就能夠為高新技術(shù)中小企業(yè)減輕技術(shù)研究開發(fā)階段的資金壓力，高新技術(shù)中小企業(yè)就能夠更好地發(fā)揮技術(shù)研究創(chuàng)新的潛能。另外，1997年德國政府出臺了《德國金融市場促進法》，規(guī)定自1997年起取消財產(chǎn)稅和營業(yè)資本稅，免征風(fēng)險投資公司的工商稅和風(fēng)險投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益稅。德國還通過實行累進稅制、免征流轉(zhuǎn)稅等方式，助力中小企業(yè)的科技創(chuàng)新發(fā)展。

二是固定資產(chǎn)區(qū)別折舊制度。在德國，固定資產(chǎn)的折舊率根據(jù)類別不同而有所差別。具體而言，德國把固定資產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，實行差別性折舊率：動產(chǎn)年折舊率為50%，不動產(chǎn)年折舊率為30%，所有固定資產(chǎn)可以在3―7年全部折舊完畢。對于企業(yè)購置的與科技研發(fā)有關(guān)的設(shè)備、設(shè)施，德國政府規(guī)定可以在五年內(nèi)每年追加計提40%折舊。德國制定的固定資產(chǎn)區(qū)別折舊制度不僅為高新技術(shù)企業(yè)前期的技術(shù)研發(fā)階段提供了有力的資金支持，減輕了高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)金流量的壓力，而且也幫助高新技術(shù)企業(yè)分擔(dān)了一部分技術(shù)研發(fā)階段的資金風(fēng)險，有效控制了高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)階段的成本。

（3）日本。日本被公認為世界上最具科技創(chuàng)新能力的國家之一，這主要得益于日本政府制定了一套鼓勵科技創(chuàng)新的稅收法律體系。早在20世紀50年代，日本就制定了《高新技術(shù)工業(yè)智密區(qū)開發(fā)促進法》《科學(xué)技術(shù)基本法》等政策法規(guī)。80年代又先后制定了《促進基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》《關(guān)于加強中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的稅制》，這兩個稅制中明確規(guī)定：對企業(yè)購置用于基礎(chǔ)技術(shù)研究開發(fā)的資產(chǎn)實行7%的免稅政策，對于中小企業(yè)所產(chǎn)生的技術(shù)研發(fā)和試驗費用實行6%的免稅政策。日本對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要分為以下三方面。

一是對固定資產(chǎn)進行加速折舊。固定資產(chǎn)的折舊可以為企業(yè)減輕資金壓力，促進企業(yè)的資金流動，獲得更高的收益。日本允許部分重點高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)初期購入設(shè)備的第一個會計年度，對用于技術(shù)研發(fā)的設(shè)備按正常折舊年限的50%實行加速折舊。并且，日本高新技術(shù)企業(yè)將固定資產(chǎn)的折舊資金轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部資金積累，在一定程度上為企業(yè)后續(xù)的技術(shù)發(fā)展以及產(chǎn)品生產(chǎn)提供了較為穩(wěn)定可靠的資金來源。

二是科技研發(fā)費用可抵免。日本政府鼓勵企業(yè)進行科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新，對于企業(yè)所產(chǎn)生的技術(shù)研發(fā)費用，在計征企業(yè)所得稅時給予相應(yīng)的抵免政策。相對于其他國家而言，日本政府政策制定上最大的不同就是會根據(jù)企業(yè)在科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新方面的情況差異，將企業(yè)分為高耗費公司、中小公司、一般公司等，對不同類型的企業(yè)實行有差別的稅額抵免制度，如高耗費公司的科技研發(fā)費用抵免額度為10%，中小企業(yè)的科技研發(fā)費用的抵免額度為12%，而一般公司只能享受8%的科技研發(fā)費用抵免額度。

三是運用關(guān)稅政策進行保護。日本政府在本國的科技創(chuàng)新起步階段，就已經(jīng)通過制定《關(guān)稅法》《特定電子工業(yè)及特定機械工業(yè)振興臨時措施法》等法律實行一系列關(guān)稅保護政策，通過提高其他國家高新技術(shù)產(chǎn)品的進口關(guān)稅，對本國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)加以保護，以此提高國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)品的競爭力，促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

2.典型國家高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)驗借鑒

通過對發(fā)達國家的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的分析，發(fā)現(xiàn)各個國家在制定高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時所關(guān)注的重點方向是基本相同的，如調(diào)低所得稅率、固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費用減免、部分稅種免稅等，區(qū)別主要在于各種優(yōu)惠手段的側(cè)重程度不同，這主要源于各國經(jīng)濟發(fā)展情況和稅收制度存在差異?？傮w上，這些國家的稅收優(yōu)惠政策體系相對完善，也都為本國高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)了減稅增收目標，鼓勵了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技創(chuàng)新，這也為我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定和執(zhí)行提供了可供借鑒的寶貴經(jīng)驗。

（1）系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠制度能夠為高新技術(shù)企業(yè)的科技創(chuàng)新發(fā)展保駕護航。從國外的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠制度來看，美國、日本等發(fā)達國家均制訂了明確的法律法規(guī)，為高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠提供了法律保障，體現(xiàn)出稅收調(diào)控國家宏觀經(jīng)濟、促進市場經(jīng)濟協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展的功能。當(dāng)前我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策分布較為散亂，且多以部門規(guī)范性文件和個案批復(fù)的形式存在，未能形成統(tǒng)一規(guī)范的政策體系，稅收優(yōu)惠政策缺乏前后連貫性和法律權(quán)威性。在全面深化依法治國的背景下，我國必須認識到只有建立系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠制度，才能為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供更好的發(fā)展環(huán)境，實現(xiàn)科技強國的中國夢。

（2）以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策更能激發(fā)企業(yè)的科技創(chuàng)新潛能。發(fā)達國家大多會采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策，而從美國及日本對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來看，間接稅收優(yōu)惠對于推動高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的作用更加明顯。間接稅收優(yōu)惠是一種事前優(yōu)惠，它注重的是科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)階段而不是高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)階段的稅收優(yōu)惠，它對于高新技術(shù)企業(yè)的科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新活動更具有導(dǎo)向性，更能從根本上促進高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新進步。因此，我國在制定高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的時候要注意將事前扶持與事后鼓勵有機結(jié)合，并且以間接稅收優(yōu)惠為主，才能真正提升我國高新技術(shù)企業(yè)的科技創(chuàng)新水平，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

（3）稅收優(yōu)惠政策要向中小企業(yè)傾斜，注重對科技人力資本的優(yōu)惠。從德國、日本對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的側(cè)重對象來看，它們都更多地支持高新技術(shù)中小企業(yè)的科技研發(fā)。相較于高新技術(shù)大企業(yè)，高新技術(shù)中小企業(yè)在經(jīng)濟市場中更具有靈活性、投資風(fēng)險也比較小、并且數(shù)量眾多，對于政府制定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的反應(yīng)更加靈敏。而在現(xiàn)今高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)日益壯大的趨勢下，高新技術(shù)中小企業(yè)對于經(jīng)濟增長的貢獻率正在逐步上升，已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分。目前，我國對于高新技術(shù)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策并不多，對于高新技術(shù)人才的激勵機制還不夠健全。我國應(yīng)當(dāng)借鑒國外先進經(jīng)驗，加快制定和完善針對高新技術(shù)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，增加對于高新技術(shù)人才的獎勵，為我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)打造一批具備源源動力的人才隊伍，讓新興的高新技術(shù)企業(yè)成為國家科技創(chuàng)新領(lǐng)域最強勁的力量。

三、完善我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

1.加強高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律體系建設(shè)

高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施需要統(tǒng)一完善的法律法規(guī)體系予以支持。我國的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和法律權(quán)威性，大量稅收優(yōu)惠規(guī)定分散在不同層級的法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件中，沒有形成一套獨立的法律體系。建議今后我國盡可能出臺一部正式的法律或法規(guī)，專門對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行統(tǒng)一匯總和進一步明確，對于過去各時期出臺的規(guī)范性文件予以適當(dāng)廢止和精減。這樣既能提高高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律效力，促進各地方稅務(wù)部門提高執(zhí)行優(yōu)惠政策的行政效率，順利開展相關(guān)征管工作，也有助于廣大高新技術(shù)企業(yè)充分學(xué)習(xí)理解和積極享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

2.完善高新技術(shù)企業(yè)認定辦法及相關(guān)審批機制建設(shè)

負責(zé)高新技術(shù)企業(yè)認定的國家科技部門和負責(zé)稅收優(yōu)惠審批的稅務(wù)部門應(yīng)該加強部門間協(xié)作，發(fā)揮各自部門的專業(yè)優(yōu)勢，在科學(xué)技術(shù)和稅收管理方面實現(xiàn)信息共享，確保高新技術(shù)企業(yè)的認定工作和審批工作公平而有效率，更加符合政策導(dǎo)向。另外，對于獲得審批的高新技術(shù)企業(yè)，科技部門和稅務(wù)部門既要為其依法享受稅收優(yōu)惠提供納稅輔導(dǎo)與幫助，也要建立相應(yīng)的后續(xù)跟蹤管理機制，加強對高新技術(shù)企業(yè)申報材料和經(jīng)營業(yè)務(wù)真實性的審核、對其技術(shù)研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化情況的調(diào)查評估，共同促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)范化健康發(fā)展，提升高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

3.完善企業(yè)所得稅和增值稅對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策

在企業(yè)所得稅方面，一是可以適度擴大高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅的稅前列支和加計扣除的范圍，將研發(fā)資產(chǎn)投資的部分用于抵減所得稅額、擴大技術(shù)研發(fā)活動所發(fā)生的費用納入加計扣除范圍。二是可以提高加速折舊率，可以將固定資產(chǎn)在使用前期按較大的比例進行扣除，以此減輕高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)初期的資金壓力，降低企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險，提高高新技術(shù)企業(yè)進行科技創(chuàng)新活動的積極性。

在增值稅方面，除積極落實對對自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的即征即退政策外，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進一步豐富增值稅稅收優(yōu)惠的舉措，擴大增值稅對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用范圍，對國家重點扶持的信息技術(shù)、生物技術(shù)、新材料、新能源等科技行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)的予以增值稅優(yōu)惠政策，增強增值稅的間接優(yōu)惠作用，適當(dāng)加大優(yōu)惠力度，助力促進高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)化、規(guī)范化發(fā)展。

4.加大對高新技術(shù)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，注重科技人才的稅收激勵

我國高新技術(shù)中小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多，競爭激烈，更需要政府給予相應(yīng)的支持。我們可以利用增加財政補貼、提高研發(fā)費用加計扣除比例等方式幫助高新技術(shù)企業(yè)進行科技研發(fā)活動，適當(dāng)降低高新技術(shù)中小企業(yè)的認定標準即享受稅收優(yōu)惠的門檻，從而為高新技術(shù)中小企業(yè)營造有利發(fā)展環(huán)境，鼓勵中小企業(yè)的科技創(chuàng)新。另一方面，人才是高新技術(shù)企業(yè)的基礎(chǔ)力量，稅收政策必須重視對于科技人才的激勵?？梢赃m當(dāng)?shù)靥岣吒咝录夹g(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費的計提比例，以此鼓勵高新技術(shù)企業(yè)增加科技人員的培養(yǎng)投入;提高企業(yè)技術(shù)研發(fā)人員個人所得稅的費用扣除標準，擴大技術(shù)研發(fā)人員取得科技成果相關(guān)所得的免稅范圍，以此激發(fā)科技人員的創(chuàng)新積極性，推動整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（責(zé)任編輯：王文龍）