談支出、費用和成本的區(qū)別與聯(lián)系

尤敏

（無錫高等師范學(xué)校，江蘇無錫 214000）

一、支出、費用和成本的區(qū)別

（一）支出、費用和成本的含義不同

1.支出是指企業(yè)在一定時期內(nèi)為各項活動（包括生產(chǎn)經(jīng)營活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動）所發(fā)生的一切開支及耗費。一般情況下，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出和營業(yè)外支出三大類。資本性支出是指其所產(chǎn)生的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關(guān)的支出。如企業(yè)為取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出等。資本性支出所獲得的結(jié)果是增加資產(chǎn)，不能以當(dāng)年的營業(yè)收入抵償其支出，支出所獲得效益可延至以后各期，其支出的影響不會使本期盈虧發(fā)生相應(yīng)的變動。但是，資本性支出將隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的不斷進行而分期轉(zhuǎn)化為收益性支出。如有的資產(chǎn)可通過計提折舊的形式轉(zhuǎn)化為收益性支出，有的資產(chǎn)則可通過攤銷的方式轉(zhuǎn)化為收益性支出。收益性支出是指其所產(chǎn)生的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關(guān)的支出。如企業(yè)為購買材料、支付工資、水電費、修理費等所發(fā)生的支出，以及發(fā)生的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。收益性支出所獲得的結(jié)果屬于費用形態(tài)，支出所獲得的效益僅限于本期，應(yīng)以當(dāng)年的營業(yè)收入補償其支出。營業(yè)外支出是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的支出。如企業(yè)罰款支出、非常損失等。

2.費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。從費用的涵義可知：費用是獲得收入的基礎(chǔ)，沒有費用就談不上收入，費用是為獲得營業(yè)收入而發(fā)生的相應(yīng)的耗費，不以取得營業(yè)收入為目的各種耗費都不能作為費用，如捐贈支出、罰款支出等。一般情況下，費用可分為應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的期間費用兩大類。生產(chǎn)費用（也稱生產(chǎn)成本或制造成本）是指一定時期內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費，包括直接費用和間接費用。直接費用是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項費用，包括直接材料、直接人工和其他直接費用，直接費用可直接計入各產(chǎn)品成本；間接費用（即制造費用）是指應(yīng)由產(chǎn)品成本負擔(dān)，但不能直接計入各產(chǎn)品成本的各項費用，包括車間發(fā)生的管理人員工資、修理費、折舊費、水電費、保險費、勞動保護費等，間接費用可分配計入各產(chǎn)品成本。期間費用是指在一定時期內(nèi)（如月、季、年）發(fā)生的，不計入產(chǎn)品成本，直接計入當(dāng)期損益的費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

3.成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種特定產(chǎn)品而支出的各項費用之和。西方國家將成本描述為：“用來取得經(jīng)濟收益的一切支出，或為獲得某商品或服務(wù)所作的犧牲?！边@種解釋與我國相比，其含義要廣一些。一般情況下，成本有廣義和狹義之分。廣義的成本（即管理成本）是指所有能為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息的成本。管理成本，按管理問題的性質(zhì)可分為決策成本和控制成本兩大類。所謂決策成本，是指為解決事前管理決策問題而建立的各種成本信息，如變動成本、付現(xiàn)成本、差量成本、機會成本、可避免成本、專屬成本、相關(guān)成本等。所謂控制成本，是指為解決事中控制問題而建立的各種成本信息，如目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、計劃成本、可控成本、責(zé)任成本、定額成本等。狹義的成本（即產(chǎn)品成本）是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用之和。產(chǎn)品成本既是一個費用的概念，又是一個價值的概念。從費用的角度來講，產(chǎn)品成本是企業(yè)所發(fā)生的全部費用中的一部分，也就是與產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售直接相關(guān)的那部分費用。從價值的角度來講，產(chǎn)品成本又是產(chǎn)品價值的一部分，也就是已耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值（C）和勞動者必要勞動創(chuàng)造的價值（V）之和。即C+V部分。產(chǎn)品成本與產(chǎn)品價值之間的關(guān)系如下表：

圖中C+V是理論上的成本范圍，但在實際工作中，其實際的成本范圍與理論上的成本范圍并不是完全一致的。為了加強成本管理，節(jié)約生產(chǎn)耗費，實際的成本范圍一般大于理論上的成本范圍。如屬于社會純收入分配的借款利息、屬于損耗性質(zhì)的廢品損失和停工損失、屬于企業(yè)管理不善造成的資產(chǎn)短缺損失和罰款支出等，從理論上講是不應(yīng)該計入產(chǎn)品成本的，但在實際工作中，都將其計入產(chǎn)品成本之中。

（二）支出、費用和成本的計算主體不同

支出和費用的主體是為企業(yè)利益主體（會計主體）所發(fā)生的耗費，如某企業(yè)年度所發(fā)生的耗費總額為50萬元。而成本的主體則是為某特定目標(biāo)（產(chǎn)品、勞務(wù)）所發(fā)生的耗費，如甲產(chǎn)品的總成本為10萬元，某項修理勞務(wù)的總成本為2萬元。

（三）支出、費用和成本的計算范圍不同

1.從支出、費用和成本的概念來看，支出這個概念范圍最大，其次是費用，最后是成本。因為支出是指企業(yè)為各項活動（包括生產(chǎn)經(jīng)營活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動）所發(fā)生的耗費。費用是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的耗費。從上面三個概念來看，支出是相對于各項活動而言，費用是相對于生產(chǎn)經(jīng)營活動而言，成本是相對于生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品而言。

2.從企業(yè)經(jīng)濟活動的過程來看，一般是支出和費用發(fā)生在前，成本計算發(fā)生在后。支出和費用是按整個企業(yè)計算的，按照支出、費用的性質(zhì)和發(fā)生情況，支出可以分別計算資本性支出、收益性支出和營業(yè)外支出等，費用可以分別計算生產(chǎn)費用、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。而成本是按一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品計算的，根據(jù)不同情況和管理需要，成本可以分別計算制造成本和銷售成本等。

（四）支出、費用和成本的計算期間不同

支出和費用的開支是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，并以會計期間（如月、季、年）為范圍進行歸集的。它的作用在于反映某一時期內(nèi)所發(fā)生的全部支出（或費用）的數(shù)額。而成本的開支則遵循配比原則，并以成本計算對象（產(chǎn)品、勞務(wù)）為目標(biāo)分配各項生產(chǎn)費用，進行各種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本計算，它的作用在于反映每項產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本。在實際工作中，我們所說的費用和成本一般是指生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費用是指一定時期內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費；產(chǎn)品成本指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費。從生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本這兩個概念來看似乎是相同的，即都是為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用。但實際上它們之間還是有區(qū)別的：生產(chǎn)費用是側(cè)重于按會計期間來歸集所發(fā)生的耗費，它與一定的時期有關(guān)，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；產(chǎn)品成本是側(cè)重于按產(chǎn)品品種（或數(shù)量）來歸集所發(fā)生的耗費，它與一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品相關(guān)，而與發(fā)生在哪個時期無關(guān)。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)進行的，在定期進行產(chǎn)品成本計算時，某一時期發(fā)生的生產(chǎn)費用受期初、期末在產(chǎn)品的影響，并不完全歸屬于該期的完工產(chǎn)品成本，一定時期某種完工產(chǎn)品的成本往往包括幾個會計期間的生產(chǎn)費用。本期的生產(chǎn)費用和本期的完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，可用下列公式表示：本期完工產(chǎn)品成本=本期生產(chǎn)費用+期初在產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本。

（五）支出、費用和成本的計算口徑不同

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出，并不一定都能計入當(dāng)期的費用、成本，就是當(dāng)期發(fā)生的費用，也未必都能計入當(dāng)期成本，支出能否計入成本、費用，要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的成本開支范圍而定。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，下列支出不得計入成本、費用：“為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)而發(fā)生的資本性支出；對外投資支出；被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)對外捐贈、贊助支出；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出?！?/p>

（六）支出、費用和成本的補償方法不同

不論支出、費用和成本都是企業(yè)的一種耗費，必須從營業(yè)收入中得到補償，但它們補償?shù)姆椒ú煌?，如銷售費用、管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)外支出等，可直接從當(dāng)期的營業(yè)收入中一次性得到補償；而資本性支出、收益性支出、生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本等要待產(chǎn)品銷售后才能逐步得到補償。

二、支出、費用和成本的聯(lián)系

雖然支出、費用和成本之間有嚴(yán)格的區(qū)別，但從廣義的角度來看，不論支出、費用和成本都是為企業(yè)各項活動所發(fā)生的耗費，所以，它們之間還是有密切聯(lián)系的。具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）支出、費用和成本的關(guān)系

支出的范圍最廣，包含了費用和成本，即支出是形成費用和成本的基礎(chǔ)，沒有支出，就不存在費用和成本，也就談不上歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本。反之，所有的費用和成本都應(yīng)該屬于支出的范疇。

（二）支出和費用的關(guān)系

從一般意義上講，并不是所有的支出均能構(gòu)成企業(yè)的費用，費用只是支出中直接用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的那部分。通常情況下，凡是與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的支出（資本性支出和收益性支出）即可表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為費用，如企業(yè)為購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所形成的資本性支出，企業(yè)可按其受益的具體情況，運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期轉(zhuǎn)入相關(guān)的費用項目；如企業(yè)用于購買原材料和支付工資的收益性支出，一般可直接計入當(dāng)期相關(guān)的費用項目。凡是與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，就不能表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為費用，如財產(chǎn)非常損失、罰款支出等。支出與費用的關(guān)系如下圖：

（三）費用和成本的關(guān)系

費用和成本都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的耗費，從這個意義上講，費用和成本的性質(zhì)是相同的。它們之間的相互聯(lián)系，具體表現(xiàn)為以下兩個方面：

1.費用是計算成本的前提和基礎(chǔ)，沒有費用的發(fā)生，也就不可能有成本的計算。

2.成本是一種對象化的費用，將費用按一定的范圍歸集分配到某一成本對象上，則成為該對象的成本。費用與成本的關(guān)系如下圖：

支出、費用和成本這三個概念雖然有嚴(yán)格的區(qū)別，但也并不是說在所有的情況下都要將其嚴(yán)格地區(qū)分，有時也可以將這三個概念混用。在實際工作中，究竟在什么情況下要嚴(yán)格區(qū)分，什么情況下可以混用，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的不同目的而定。如企業(yè)在進行預(yù)測、決策、預(yù)算、控制時，就不必將支出、費用和成本進行嚴(yán)格的區(qū)分，可以混用；如企業(yè)在進行財務(wù)核算時，那就不僅要弄清支出、費用和成本的含義以及它們之間的相互關(guān)系，還必須要正確劃分支出或費用的界限。即劃清資本性支出、收益性支出和營業(yè)外支出的界限；劃清生產(chǎn)費用和期間費用的界限；劃清本期費用和非本期費用的界限；劃清各種產(chǎn)品之間的費用界限；劃清本期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用界限。只有正確劃清了上述五個界限，才能正確計算企業(yè)的期間利潤、應(yīng)交納的稅金和產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，才能為企業(yè)各級管理人員提供決策所需的重要數(shù)據(jù)，才能為企業(yè)外部有經(jīng)濟利益關(guān)系的團體或個人（股東、財稅部門、主管部門、銀行等）提供正確有用的財務(wù)信息。

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

[2]財政部會計編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M].北京：人民出版社，2008.